第二章：复式记账法之复式记账法规则

1、第四节：复式记账法记账规则（非常重要）一、复式记账法采用一定的形式和技术，对同一笔业务，要以相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的记账方法。二、复式借贷记账法以借贷为记账符号来反映经济业务对会计恒等式金额变化影响的方法。 （一）记账符号 （反映的是记账方向的标识） 借贷记账法是以借，贷为记账符号来反映经济业务对会计恒等式金额变化影响的方法。 其中：借方的记账符号:“借”，又可写成r 贷方的记账符号“贷”，又可写成r 借贷记账法规定：所有账户左侧为借方 所有账户右侧为贷方借方 会计账户名称贷方 T字型账户： 怎样理解借，贷这种记账符号？ 1、对于任何一种性质的账户，无论是

2、资产类还是负债类的，“借方”表示账户的左方；“贷方”表示账户的“右方”。 2、在借贷记账法下，“借”和“贷”只是作为一种记账的符号，与它原有的含义是不同的。 3、只有确定账户的性质，才能确定该账户的借、贷所反映的是增加还是 减少。 4、“借记账户”表示“记到账户的借方” “贷记账户”表示“记到账户的贷方” （二）复式借贷记账法的记账规则（非常重要） “有借必有贷，借贷必相等。”怎样理解该记账规则： 1、 对于任何一笔经济业务，都要按其内容，一方面要登记一个或几个账户的借方，另一方面要登记一个或几个账户的贷方。并且，计入“借方”账户的余额应等于计入“贷方”账户的余额。 2、资产类账户：借方表示增

3、加，贷方表示减少。 3、负债及所有者权益账户：借方表示减少，贷方表示增加。 4、收入类账户：借方表示减少，贷方表示增加。 5、费用成本类：借方表示增加，贷方表示减少。 6、由于账户的余额是账户借贷方之间的差额。正常情况下，账户的增加额大于减少额，所以账户的正常余额的方向与记录账户增加额的方向是一致的。 案例：试用借贷记账规则对下列企业进行分析： （1）甲企业接受投资者投资400,000元，存入银行。 借记“银行存款” 400,000元，贷记“实收资本”400,000元。 （2）甲企业支付1500，000元购入机器 (3) 甲企业购入价值为20，000元的商品，货款暂欠，商品已经验收入库。 （4

4、）甲企业销售商品一批收入50000元 （5）甲企业用银行存款支付行政管理部门电话费1000元。 （三）借贷记账法的平衡公式 对于每一笔经济业务而言： 借方账户金额=贷方账户金额 对于所有的经济业务而言： 借方账户金额合计=贷方账户金额合计第五节：会计分录 一、目的： 为保证账户记录的准确性，即过账的准确性。 二、P：从分析经济业务入手，对每项经济业务应指明所登记的“账户”，“记账的方向”和“金额”的一种记录。 三、编制会计分录的意义： 会计分录是账户记录的依据，它的正确性与否，将直接影响到账户记录以及整个会计信息的质量。四、会计分录的构成项目：任何一笔会计分录都应包括以下三个项目： （一）会计

5、科目：用来反映经济业务的经济内容。 （二）记账符号：反映各科目增减变化的方向，即是借还是贷。 （三）金额：反映变化的数量。 三个项目对于任何一笔经济业务的会计分录而言，是缺一不可的。 由此得出，任何一笔会计分录包括的这三项内容主要回答了经济业务的以下几个问题： 1、该项业务所影响的是哪两个或两个以上账户？ 2、所影响的账户其金额时是增加了？还是减少了？ 3、所影响的金额是多少？ 为了简要回答上述问题，复式借贷记账法规定了会计分录的基本格式： 五、会计分录的基本格式： 借：会计科目 金额 贷： 会计科目 金额 或 r : 会计科目 金额 Cr : 会计科目 金额 以上是简单分录的格式（一借一贷）

6、 复合分录下： 借：会计科目 金额 （一借多贷） 会计科目 金额 （多借一贷） 贷： 会计科目 金额 （多借多贷） 会计科目 金额 （一）会计分录必须是”有借必有贷,借贷必相等“ (二) 先借后贷，即借方科目应写在上面一行，贷方科目应写在下面一行并向右错开一个或两格，以明确区分记账方向。其中借，贷金额也要相应错开。 （三）在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”；“多借一贷”；“一借多贷”和“多借多贷”的分录。其中前一种为简单分录，只涉及两个账户。后三种为复合分录，涉及的是多个账户。 （四）实务中，会计分录是编制在记账凭证上的，上面所讲的格式只是配合教学理解。即教学中编制会计分录的过程就是实务中编

7、制记账凭证的过程。因此理论中用会计分录代替记账凭证，用T字形账户代替实际账户，主要目的是为了方便学习掌握复式借贷记账法的本质。 实务中，编制会计分录的过程也称为：编制记账凭证的过程（也称：制单） 案例：（配合实务中的真实的记账凭证填列） 教材书的P103-105，表4-17,4-18,4-19，4-20讲解。摘 要贷方科目金额记账符号总账科目明细科目百十 万 千百十元角分 合计收款凭证借方科目： 年 月 日 字第 号 附件 张会计主管 记账 审核 出纳 制单摘 要借方科目金额记账符号总账科目明细科目百十万千百十元角分 合计付款凭证贷方科目： 年 月 日 字第 号 附件 张会计主管 记账 审核

8、出纳 制单摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账十万千百十元角分十万千百十元角分 合计转账凭证 附件 张会计主管 记账 审核 制 单 年 月 日 转字第 1 号 （五）编写会计分录需注意： 1、会计分录的格式必须正确。（先借后贷，借贷差一个或两个字符，借方行与贷方行要错开一个或两个字符，以免混淆。 2、会计科目名称必须正确，使用会计科目只能从科目表中选择，不能随意杜撰。 3、会计分录借方，贷方金额必相等。 4、一笔分录只反映一笔经济内容，不能将不同的经济业务合为一笔混合分录。 案例二： 复式借贷记账法的具体运用： 09年，某企业发生如下经济业务（不考虑相关税费）： 1、1月1日，购入原材料

9、10000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。 2、1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入货币资金800，000元存入银行。 3、1月10日，用银行存款10，000元偿还短期借款。 4、1月12日，因违反有关税收法规，以银行存款5000元支付罚款。 5、1月12日，以银行存款120000元购入汽车一辆，已经交付使用。 6、1月13日，按照有关规定，将盈余公积中的100,000元用于转增资本金。 7.1月20日，甲公司从某厂购入原材料28000元，已经验收入库。货款用银行存款支付20000元，尚欠8000元。 试对上述7笔经济业务进行会计分录（账务处理），并指出各自经济业务应填制的相关记账

10、凭证。 答案： 1、借：原材料 10000 贷： 应付账款 10000 2、借：银行存款 800，000 贷：实收资本 800，000 3、借：短期借款 10000 贷： 银行存款 10000 4、借：营业外支出 5000 贷：银行存款 5000 5、借：固定资产 120,000 贷： 银行存款 120，0006、借：盈余公积 100,000 贷： 实收资本 100,0007、借：原材料 28，000 贷：银行存款 20，000 应付账款 8000或拆成两笔简单分录： 7、 借：原材料 20000 贷：银行存款 20000 借：原材料 8000 贷：应付账款 8000 例题例题1：试试对如下经

11、济业务进行账务处理。对如下经济业务进行账务处理。1.企业接受投资存款企业接受投资存款50000元。元。2.企业用存款购入设备一台，价值企业用存款购入设备一台，价值80000元。元。3.企业从银行借入企业从银行借入2年期借款年期借款400000元。元。4.企业以存款偿还前欠企业以存款偿还前欠A公司货款公司货款30000元。元。5.企业签发商业汇票偿还前欠企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款公司货款60000元。元。6.经批准企业以现金退还职工个人投资经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。元。7.经批准企业以资本公积转增资本金经批准企业以资本公积转增资本金80000元。元。8.企业前欠企业

12、前欠D公司货款公司货款70000元，经双方协商转为元，经双方协商转为D公公司对本企业的投资。司对本企业的投资。9.企业决定向投资者分配利润企业决定向投资者分配利润90000元。元。 本节拓展： 试区分几个概念：记账；过账；算账；结账；转账；期末结转。 制单（制证）：编制记账凭证（即教学上编制会计分录过程） 过账（或称：过账）：将记账凭证上的分录过入到相关账簿的账户中去的过程。（俗称：登记账簿的过程） 算账：计算和账户的本期借贷方发生额以及余额。 结账：结束本期的账务处理工作，结算出各账户本期发生额及余额数。 转账：不涉及现金，银行存款收付的业务，称为转账业务。 期末结转：期末将收入费用类账户转

13、入“本年利润”账户中去，以正确计算本期实现的利润，是本期编制利润表的依据。 其中，期末结转的会计分录为： 1.收入类账户的结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动收益 营业外收入 贷：本年利润 费用类账户的结转： 借：本年利润 贷： 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 第三次作业： 1、借贷记账法下，试述不同性质的账户的增减变动以及余额的方向与“借贷”方向是如何对应的？ 2、试述会计科目与会计账户的联系和区别？ 3、不同性质的会计要素下的常见的会计核算科目有哪些？并简要说明各科目核算的主要经济业务。

14、第四次作业某企业某企业2008年年12初各账户余额如下：初各账户余额如下： 库存现金：库存现金：1 800元元 银行存款：银行存款：258 000元元 应收账款：应收账款：40 000元元 其他应收款：其他应收款：200 预付账款：预付账款：10 000元元 固定资产：固定资产：750 000元元 短期借款：短期借款：130 000元元 应付账款：应付账款：70 000元元 实收资本：实收资本：700 000元元 资本公积：资本公积：160 000元元 本月份发生下列经济业务：本月份发生下列经济业务：1. 为购买原材料预付华胜公司货款为购买原材料预付华胜公司货款15 000元；元；2以银行存款

15、归还到期的短期借款以银行存款归还到期的短期借款30 000元；元；3接受甲公司投入资金接受甲公司投入资金200 000元，存入银行；元，存入银行；4财务经理出差预借差旅费财务经理出差预借差旅费1 000元，以现金付讫；元，以现金付讫；5以银行存款支付前欠宏伟企业货款以银行存款支付前欠宏伟企业货款50 000元；元；6收到百仪公司归还的前欠货款收到百仪公司归还的前欠货款9 500元；元；7购买设备一台，价值购买设备一台，价值60 000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。要求：要求：1.编制会计分录；编制会计分录；2.开设开设T型账户，登记账户期初余额和本期发生额，并结出期末余额；型

16、账户，登记账户期初余额和本期发生额，并结出期末余额；3.编制期初余额、本期发生额和期末余额的试算平衡表，进行试算平衡。编制期初余额、本期发生额和期末余额的试算平衡表，进行试算平衡。第五次作业 试对下例经济业务进行会计分录（账务处理），并指明需填制何种记账凭证。 1、企业从银行提现5000元备发工资。 2、企业收到国家100,000元地投资，款项已经存入银行。 3、企业取得半年期银行借款150000，存入银行账户。 4、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价80000元，运杂费500元，全部款项已经用银行存款支付。 5、企业向明星工厂购买甲材料3000元，材料已入库，以银行存款支付。（不考虑增值

17、税） 6、企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂的货款。 7、企业销售A产品售价8000元，货款收到并存入银行。（假设不考虑增值税）第六节：过账 一、过账（或称：登帐；记账；账户记录）：以会计分录为依据，将会计分录的内容进一步归纳汇总，分门别类地登记到各有关账户中去的过程。 思考：如何理解前面所讲的会计核算的程序 “确认，计量，记录，和报告” 答案：经济业务发生后，首先，得确定经济业务应计入哪些会计核算科目其次，会计科目的金额采用什么样的货币计价方法再次，用复式借贷记账法真实反映经济业务来龙去脉。分两步走：1、编制会计分录（实务中称编制记账凭证）；2、将会计分录记入相关账户（实务中称过账或称

18、登记账簿）。最后，根据完整无误的账簿编制财务报表。 二、过账的内容 过账的具体做法： （一)将会计分录的借方账户余额登记到该账户的借方。 （二）将会计分录的贷方账户金额登记到该账户的贷方。 过账的具体案例参见教材P60例3-1；3-2；3-3. 案例二：1、甲企业接受投资者投入资本400,000元，存入银行。 试进行会计分录并过账。 三、试算平衡 当经济业务发生到一定阶段，为了保证过账的准确性，防止手工过账的漏登，重登现象的发生，保证会计报表编制的准确性，会计人员可以选择一定时间，定期或不定期地将各账户的发生额及余额进行汇总，编制试算平衡表，以此来检查账户记录是否正确。 试算平衡式一： 发生额

19、平衡公式 所有账户本期借方发生额合计数=所有 账户本期贷方发生额合计数 试算平衡式二： 余额平衡公式 所有账户期期初借方余额合计数=所有账户期初贷方余额合计数 试算平衡式三： 余额平衡式 所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数 四、试算平衡表的编制 根据试算平衡公式，可以得出有关试算平衡表的两种形式：发生额试算平衡表和余额试算平衡表。 如何根据经济业务来编制试算平衡表，参见教材P66-68. 判断： 试算平衡表平了，就能说明记账过程是准确的。（ ） 案例：试对会计分录案例二（T中的经济业务进行T字型汇总（过账），并编制总分类账户发生额及余额的试算平衡表。 已知：09年1月初各账

20、户的余额如下（单位：元）账户名称期初余额借方贷方库存现金500银行存款205，000应收账款20，000原材料162,000库存商品100,000固定资产3480,000短期借款250，000应付账款 300,000实收资本3,000,000盈余公积417，500营业外支出合计3，967，500 3,967,500 09年，该企业发生如下经济业务（不考虑相关税费）： 1、1月1日，购入原材料10000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。 2、1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入货币资金800，000元存入银行。 3、1月10日，用银行存款10，000元偿还短期借款。 4、1月12日，因

21、违反有关税收法规，以银行存款5000元支付罚款。 5、1月12日，以银行存款120000元购入汽车一辆，已经交付使用。 6、1月13日，按照有关规定，将盈余公积中的100,000元用于转增资本金。 7.1月20日，甲公司从某厂购入原材料28000元，已经验收入库。货款用银行存款支付20000元，尚欠8000元。 试对上述7笔经济业务进行会计分录（账务处理），然后各账户进行T字形汇总，并编制月末总分类账户的发生额及余额试算平衡表。 正确答案：所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数=1,073,000 所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数=4,775,500。

22、 第六次作业： 某企业总分类账户月初余额如表：资产 期初借方余额负债及所有者权益期初贷方余额银行存款100,000短期借款100,000原材料100,000应付账款180000应收账款130000实收资本400000固定资产350000合计 680000合计 680000 该企业本月发生下列经济业务： （1）11月3日，公司购买原材料，用银行存款支付20000元，原材料已经验收入库。 （2）11月8日，收到某公司的投资100,000元，已经存入银行。 （3）11月15日，公司购入一台机器设备50000元，机器设备已经投入使用，款项尚未支付。 （4）11月20日，公司以银行存款支付应付账款200

23、00元。 试对上述经济业务进行账务处理，并编制该月总分类账户的发生额及余额试算平衡表。第七节：账户分类（重要） 不同的角度来看，账户有不同的分类，我们应重点掌握的是账户按经济内容以及按结构和用途进行的分类。 （一)账户按经济内容分类（重点掌握） 这是账户分类基础。 账户按其所反映的经济内容分类就是账户按会计要素的分类。 按其所反映的经济内容分，账户可以分为：资产类账户；负债类账户；共同类账户；所有者权益账户；成本类账户；损益类账户。 1、资产类账户 用来核算企业各种资产增减变动以及结存情况的账户。 2、负债类账户 用来核算企业各种负债增减变动以及结存情况的账户 3、共同类 用来核算企业在某会计

24、期间既能形成资产又能形成企业负债的某类特定业务增减变动及结果的账户。该类账户具有资产和负债的性质（适用于金融企业） 4、所有者权益类账户 用来核算企业所有者权益一定会计期间增减变动及结存的情况。 按资金的来源不同，所有者权益该账户可以分为（1）反映所有者原始投资的账户：实收资本和资本公积； （2）反映经营积累的账户：盈余公积；“本年利润”；“利润分配”。 5、成本类账户 是用来归集生产费用，计算成本的账户。在工业企业中，按按照生产经营的阶段性划分，成本账户又可以分为以下三类： （1）反映供应过程中材料成本计算的账户：“材料采购”和“在途物资” （2）反映生产过程中成本计算的账户：“制造费用”；

25、“生产成本”等账户。 （3）反映固定资产在建成本的计算账户“在建工程” 在此请注意：通过前面知识的学习：成本类账户和资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用或成本。而成本类账户的余额随着产品的完工，最终会计入“产成品”的价值中去。 例如：在建工程完工后，应做账： 借：固定资产 贷： 在建工程 例如：某产品完工，其应编制的会计分录为： 借：库存商品 贷： 生产成本 6、损益类账户 用来核算企业广义收入和广义费用增减变动情况的账户。 损益类账户按损益组成的内容来分，可以分为广义收入类账户，广义费用类账户；收入费用类双重性质类账户，参见教材P73：表3-5. 在此请注意的是： 账户按经济内

26、容来进行划分，分成资产，负债，共同类，所有者权益，成本类，和损益类共六大类。而对于具体某个账户归属某个类别，其归属并不是唯一的。 例如：某些企业在预付，预收业务很少的情况下，为节省人力，基于管理的需要，不设置“预付账款”账户，而是统一用“应付账款”账户来反映预付货款和应付购货款等不同性质的经济业务。 思考一：怎样用“应付账款”账户来反映预付的经济业务？ 解析： “应付账款”账户属于负债类账户，贷方表示应付未付的情况，借方表示应付款项的减少（即债务的减少）；因此可以用“应付账款”的借方来反映预付的情况。 当该账户出现贷方余额时，表示应付账款大于预付账款，此时该账户属于负债类账户。 当该账户出现借

27、方余额时，表明预付账款大于应付账款，此时该账户属于资产类账户。 所以：1、正常情况下，购进商品，款项未付时，应作的会计分录如下： 借：库存商品 贷：应付账款某某公司2、当用“应付账款”账户表示预付的情况时： 借：应付账款某某公司 贷：银行存款 思考二： 同样地，可以设置双重性质的”应收账款“账户来反映预收账款和应收账款的情况。那如何用”应收账款”这个本属于债权（资产）的账户来反映预收这种债务（负债）的情况？ 思考三： 1、“应收账款”账户正常余额在借方，有可能会出现贷方余额吗？试解释这种现象。 2、“应付账款”账户正常余额在贷方，有可能会出现借方余额吗？试解释这种现象。 二、账户按其用途和结构

28、分： 分为：盘存账户；资本账户；结算类账户；暂记类账户，跨期摊提账户；成本计算账户；收入类账户；费用类账户；财务成果账户、，调整类账户等十类。 1、盘存类账户： （1）P：盘存类账户是用来核算和监督各种财产物质和货币资金增减变动及其结存情况的账户。属于盘存类账户的有：“库存现金”，“银行存款”；“原材料”；“库存商品”；“周转材料”；“工程物资”;“固定资产”；“无形资产”；“长期股权投资”;“投资性房地产”等。 （2）盘存类账户的结构特点：资产类账户的特点就是盘存类账户的特点。（借增贷减，期末余额一般在借方）其账户结构特点参见教材P74 3-11 盘存类账户一般都可以通过财产清查的方式来确定

29、其实有数额，并将实有数和账面数进行核对，以查明账实是否相等，加强企业的内部控制。 案例： 假设以下业务是ABC公司的09年9月份发生的业务： 1. 1日，ABC公司出纳员解款现金12000元。 2、日，公司以银行存款从二级市场购入公司股票,股，用于短期投资，购买日该股票公允价值为每股元。假设不考虑相关的税费。 、日，公司采用不带息商业汇票结算方式向公司销售一批商品，价款是，元（假设不考虑增值税） 、日，公司购入一台机床，价格35100元，运输费用200元，以银行存款支付。买入后即为车间领用。 2、资本账户： 是用来核算和监督企业的投资增减变动及其实有情况的账户，主要包括“实收资本”，“资本公积

30、”；“盈余公积”等。 资本账户的特点和所有者账户一致：借减贷增。期末余额一般在贷方。其账户的具体结构参见P79 3-17. 案例： （1）.某月某日，ABC公司收到投资者投入企业的资本金150000元，存入银行。假设ABC为股份有限公司。 （2）、ABC股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金6，000,000元，其中5,000,000元作为企业的股本；另外的1，000,000元作为股本的溢价。投资款项已经存入银行，相关手续已经办妥。 （3）ABC公司为股份有限公司，发行普通股500,000股。每股面值1元，每股发行价格为4元。假设不考虑股票发行费用等因素。 3、结算账户 用来核算和监督企业同

31、其他单位或个人之间发生的债权，债务结算情况的账户。 （1）债权结算账户：“应收账款”；“应收票据”；“其他应收款”；“预付账款”。 （2）债务结算的账户：具体包括的账户有：“应付票据”；“应付账款”；“应付职工薪酬”；“应交税费”；“应付利息”；“预收账款”；：其他应付款”等账户。 （3）债权债务结算账户 如前所述，当企业不单独设置“预收账款”账户时，可以用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务时应收的款项和预收的款项，此时，“应收账款”账户就是债权债务双重性质的结算账户。 当企业不单独设置“预付账款”账户时，可以用“应付账款”账户同时反映购进材料过程中应付和预付的情况。此时，“应付账款”

32、属于债权债务结算账户 案例： （1)ABC 公司向甲公司销售B产品25件，每件售价为600元，产品已经发出，货款尚未收到。（假设不考虑增值税） （2）ABC公司按合同规定收到乙公司预付货款20000元，存入银行。 （3）ABC公司订购Q公司产品60吨，货款70200元（含增值税）按合同规定，向供货单位预付15000元的货款。 （4）ABC公司员工李某欲借差旅费2000元，用现金支付。 （5）李某回来报销差旅费1600元，退回现金400元。 值得注意的是（教材P79 第三段） 债权债务结算账户不同同时起到债权结算和债务结算两种作用。也就说在期末它不能同时既有借方余额，又有贷方余额。在某一会计期间

33、，如果债权债务结算账户为借方余额，此时，该账户是债权结算账户。如果为贷方余额，此时该账户属于债务结算账户。 思考： 1、”应收账款“属于资产类账户，而“预收账款”属于负债类账户。如何用“应收账款”这个资产类账户反映预收的情况？ 2、“应付账款”属于负债类账户，而“预付账款”属于资产类的账户，请问：如何用“应付账款”来反映预付的情况。 4、暂记类账户 是为会计核算需要而设置的过渡性质的账户。这是因为在会计实务中，有些交易或事项从发生到最终结果的处理是需要一定时间的，因此设置暂记类账户可以全面反映这些交易或事项发生和处理的全过程。 提问：暂记类账户最终会有余额吗？暂记类账户最终会有余额吗？ 思考：

34、 1、”应收账款“属于资产类账户，而“预收账款”属于负债类账户。如何用“应收账款”这个资产类账户反映预收的情况？ 2、“应付账款”属于负债类账户，而“预付账款”属于资产类的账户，请问：如何用“应付账款”来反映预付的情况。 根据暂记类账户所起的作用，暂记账户可以分为：费用集合分配账户；财产盘点账户；资产清查结果处理账户。 （1）费用集合分配账户“制造费用” 案例： 例一：12月17日，ABC公司支付生产车间的劳保费1200元，保险费400元，办公费1100元，共计2700元。款项用银行存款支付。 例二：ABC公司生产E，F两种产品。09年12月，E，F产品各直接消耗原材料120000元和1800

35、00元，生产工人工资130000元和170000元。生产车间间接耗用原材料100,000元，工资80000元，其中工资尚未支付。 假设产品间接成本按原材料消耗比例进行分配；两种产品本月全部完工。试进行账务处理。 （2）资产清理结果处理账户“固定资产清理” “固定资产清理”暂记类账户用来核算的是处置固定资产（即固定资产报废，固定资产出售等业务）所产生的收益和发生的费用支出。这些收益和支出不能立即确认为当期损益，而是要等到固定资产清理过程完毕之后，才能确认为当期损益。 提问：处置固定资产的收益，在会计上是处置固定资产的收益，在会计上是将其归入哪个会计科目中进行核算？将其归入哪个会计科目中进行核算？

36、 “固定资产清理”这个账户所涉及的有关固定资产处置的交易或事项，属于中级财务会计中探讨的内容。不再详细探讨，只需了解： 1，固定资产处置时，首先需把固定资产的净值转到累计折旧中来。 例一：某公司一台设备因使用期满决定报废，该设备原价372，800元，累计折旧为358，760元。 解析：由于固定资产清理过程较长，清理过程中会发生收益，也会产生支出。至于清理过程最终产生的是收益还是亏损，要等清理过程完毕才能计算出来。 所以首先应将固定资产的净值转入到“固定资产清理”这个暂记类账户中去。 固定资产净值=原值-已提的累计折旧 借：固定资产清理 14040 累计折旧 358760 贷： 固定资产 372

37、800 在此需要了解的是：“固定资产清理”是一个暂记类账户，最终有无余额，待清理完毕，全部转入当期损益。（获得的净收益计入，属于当期利得，计入“营业外收入”，发生的净亏损属于当期损失，计入“营业外支出”。 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或者： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （3）财产盘点暂记类账户“待处理财产损溢” 用来核算财产盘点过程中所发生的收入和费用，待盘点结果审批后，最终确认损益的科目。 “待处理财产损溢”与“固定资产清理”暂记类账户一致，都具有如下特点： 在最终结果处理征集未决之前，账户有期末余额，在全部处理之后，账户无余额。 最终结果的处理方法是相同的，净收益或净亏损转入损

38、益类账户。 至于“待处理财产损溢”账户结构，即借方表示盘亏，贷方表示盘盈等不要死记硬背，实务中常可以放在经济业务中倒挤出来即可。 思考： 什么是资产的盘亏？什么是资产的盘盈？ 资产的盘亏：期末进行财产清查时，资产的账面价值大于实物价值，为了做到账实相符，因此要调低账面价值。 所以发生资产盘亏时，应做账： 借：待处理财产损溢 贷： 相应资产类会计科目 由此,学生推导出并自填”待处理财产损溢”的账户结构借方表示的内容 等待查明原因，批准处理这种盘亏时，则“待处理财产损溢”这个暂记类账户的金额全部转入当期的损益或明确责任。 所以“待处理财产损溢”等到查明原因批转处理后，其账面余额结平。 借:相关损益

39、类账户 其他应收款(明确责任) 贷: 待处理财产损溢 由此,学生推导出并自填”待处理财产损溢”的账户结构贷方表示的内容. 资产盘盈： 期末财产清查时，资产的账面价值小于实物价值。为了做到账实相符，因此要调高账面价值. 因此,发生资产盘盈时,应做账: 借:相应资产会计科目 贷:待处理财产损溢 (由此,学生推导出并自填”待处理财产损溢”的账户结构贷方表示的内容) 等到查明原因,经批准转销 “待处理财产损溢”时,此时，“待处理财产损溢”账户账面金额结平。应做帐: 借: 待处理财产损溢 贷:相关损益类账户 (由此,学生推导出并自填”待处理财产损溢”的账户结构借方表示的内容) 有关期末资产清查的具体案例

40、： 例1：09年12月31日，ABC公司在资产清查时，发现库存现金长款800元，无法查明原因，试进行账务处理。（教材P195：例6-42） 1、批准前 借：库存现金 800 贷：待处理财产损溢 800 2、由于无法查明原因，经批准属于无法查明原因的现金长款。 借：待处理财产损溢 800 贷： 营业外收入 800 思考：假设经查明原因，属于张三没有领走的钱。则 借： 待处理财产损溢 800 贷： 其他应付款 张三 800 例2 （教材P196 6-43） 某年 8月31日，ABC公司在资产清查时发现库存现金短款110元，经反复查对，原因不明。 1 发生现金短款时： 借：待处理财产损溢 110 贷

41、：库存现金 110 2批准后，应根据不同的原因进行会计处理，对于无法查明原因的库存现金短款，应有企业承担，记入“管理费用” 借：管理费用 110 贷： 待处理财产损溢 110 若此种短缺是由于出纳员王芳造成的，应由王芳赔偿。 借： 其他应收款 王芳 110 贷：待处理财产损溢 110 例三： 存货盘盈和盘亏的会计处理（参见教材P197第二段） 1.ABC公司在资产清查中发现盘亏甲材料2000元，盘亏库存A商品4100元，原因待查。 借：待处理财产损溢 6100 贷：原材料甲材料 2000 库存商品A产品 4100 2，经查明，上述盘亏，其中甲材料盘亏2000元是由责任人失职造成的，应由相关责任

42、人全部赔付。而盘亏A商品4100元是由于收发计量不准确造成的，应由企业承担，记入“管理费用” 借：管理费用 4100 贷：待处理财产损溢 4100 5、跨期摊提账户 用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在几个会计期间进行分配的账户（相当于预付费用的性质） 具体的跨期摊提账户“长期待摊费用” 长期待摊费用是用来核算摊销期在1年以上先预付后由各个会计期间共同负担的费用。该账户属于资产类账户。该账户的借方：登记本期预付的费用数。 贷方： 登记本期摊销的费用数（即归属与本期的费用数）。 余额一般在“借方”，表示尚未摊销完的预付费用数 案例： 例1:1月1日，某企业租入办公楼，装修

43、花费90000元，以银行存款支付。分5年摊销。 1月1日租入产生装修支出时（相当于预付费用的性质）： 借：长期待摊费用 90000 贷：银行存款 90000 1月31日，各个月末分摊预付的装修费用时： 借：管理费用 1500 贷：长期待摊费用 1500 以后每个月月末都要做这笔摊销分录： 借：管理费用 1500 贷：长期待摊费用 1500 直到全部摊完。此时，长期待摊费用就无余额了。 6、成本类计算类账户： 成本类账户是用来核算和监督经营过程中所发生的全部生产费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。 成本类账户包括的具体账户、有“生产成本”；“制造费用” ”材料采购” “在建工程

44、”。 由于成本类计算类账户按其性质属于资产类账户。所以其账户结构与资产类账户一致：借增贷减。期末余额一般在借方。 例1:1月31日，某企业本月发生原材料领用5000元，生产工人的工资10000元。用于生产A产品。 提问：如何进行账务处理？ （提示：工资的发放程序：月末先计算，再发放） 借：生产成本A产品 15000 贷：原材料 5000 应付职工薪酬 10000 例2 ：1月31日，本月A产品完工成本为35000元。已经验收入库。 借：库存商品A产品 35000 贷：生产成本A产品 35000 7、收入类账户： 收入类账户是专门用来核算一定时期内所取得的各种收入和收益的账户。 （提问，收入类账户的结构如何？请用T字形账户结构具体写出收入类账户借方表示的经济业务以及贷方表示的经济业务，以及余额的情况） 提问：收入类账户包括的具体账户有哪些？ 案例： 1、某企业某月某日销售商品一批，收入50000元，存入银行（不考虑增值税） 借：银行存款 50000 贷： 主营业务收入 50000 2、假设该企业这月只发生这笔销售业务，则月末结转本期的实现的销售收入共计50000元。 期末收入类结转： 借：主营业务收入 50000 贷： 本年利润 50000 8.费用类账户