个税改革刻不容缓

1、个税改革刻不容缓我国个人所得税与社会保险费占政府收入的比例过低，已形成公共财政改革中的掣肘。今年上半年我国个税增幅较快，但不仅仅存在个税在国民总预算中的结构性失调，还存在着人均较低的情况，即我国的人均个税额在人均国民收入中的比重也很低。从总量指标来看，2010年我国个税预算数为2542亿元，比2009年执行数增加175.28亿元，增长7.4%，这个数据主要是根据2010年我国城镇居民收入预计增长情况等因素做出的计划。这是近期，媒体对我国有关个税最为常见的表述。但实际上，这个税的预算在2010年的中央财政收入预算38060亿元中仅占6.68%的份额。而根据美国的总统经济报告，几十年来美国个税在联

2、邦财政收入中的比重一直独占鳌头，这一比率在1965年是41.80%，1985年为45.6%，2007年为45.3%。还有一个相关的比率，即社会保险费占美国联邦政府的财政收入的比率，已从1960年代的20%左右跃升到了现在的1/3左右。相形之下，这两项关系国民生计的关键指标，我们的差距还是很大的。进一步完善个税改革刻不容缓。随着税法体系的改革和进一步完善，个税体制的变革呼声渐高，从个税起征点的调整到个税申报制度的改革，都从不同程度上显示出，个税已不仅仅是税收结构中的一个税种，更是政府调节收入分配、弥补市场失灵的有效手段。但我国的个税管理体制仍处于改革进程中，相关的法律和制度规范也正在制订过程中，

3、进一步完善个税体制改革无疑是对原有制度的改革和完善。增加个税在财政收入中的权重，并完善个税的纳税层次，能在尊重纳税人权利的基础上保证国家的征税权，做到了纳税权和征税权间的平衡与协调。根据个税的公平原则，纳税人承受的税收负担应与纳税人获得的政府公共服务相对应，但又要维护社会成员在合法、平等的条件下按要素分配所产生的收入差别，不对市场机制结果进行矫正。最终实现社会收入分配的均等化，对社会成员按纳税能力征税，以缓解社会初次分配的不均等，促进社会的稳定。目前我国正处于经济转轨时期，基尼系数在0.4以上，收入差距较大，市场机制尚不够完善，这有可能影响低收入者的生活水平和心理状态，从而形成社会不稳定因素。

4、因此，这种针对高收入阶层个税申报办法的出台，有利于促进经济社会的全面和谐发展。国际上的个税体系笔者以为，我们迫切需要和国际接轨，学习并采用更为完善的个税体系。个税在全球范围内普遍征收，也具有较高的法律地位，在美国，国会有权对任何来源的收入规定和征收所得税，根据个人收入情况逐步提高税率，以此来减少低收入者的负担和控制高收入者的收入过快增长。基本的原则是多收入多交税，收入低的先交税后退税，美国缴纳个税十分重视家庭其他成员尤其是儿童的数量，同样收入的两对夫妇，有孩子和没有孩子所缴纳的税额相差很大，税法规定为每个孩子退税1000美元。高收入者是美国个税纳税的主体。据统计，年收入在10万美元以上的群体所

5、缴纳的税款占美国全部个税收入总额的60%以上，是美国税收最重要的来源。德国个税除因个人收入多少缴纳的比例不等、实行累进税率以外，个税的比例每年都要进行调整。单是个税中的工资税就占德国政府收入的1/3。德国政府也对不同家庭情况采用不同的个税起征点，根据纳税人的家庭状况加以区分，如单身、已婚无孩子、已婚有孩子等。日本则实行“所得税扣除制度”，对纳税者本人生活所需的最低费用、抚养家属所需的最低费用、社会保险费用等免征所得税。如果抚养的子女人数不一，需要赡养的老人数量不同，需缴纳的所得税税款也就有很大不同。由此可见，这些发达国家个税的税制虽有不同，但不难发现一个共性，那就是日益将个税作为一个调节收入分

6、配的重要手段，增加对高收入群体的纳税比例，并向低收入阶层转移支付，体现公平纳税。个税改革方向完善个人所得税的结构问题，改革税收征管模式，并调整税级税率，将成为我国个税改革的基本方向。我国个税改革的方向，从理论上讲，可以考虑将当前的分类征税模式改为分类与综合相结合的征税模式，譬如将性质相近的经常性、劳动性收入采用综合征收，偶然性、资本性收入则以分类形式征收。根据统计数据，我国目前个税的贡献主体仍为工薪收入，而游离于工薪以外的收入则往往未被纳入征管范围。而即便这些收入纳入税收征管体系，同样数额的收入，因其来源不同会按不同税率征税，这就出现了赚同样多的钱、交不一样的税，在某些特定情况下，甚至劳动所得

7、交的税要高于非劳动所得。如工薪收入的最高税率为45%，财产租赁收入的税率为20%，这使得工薪收入在一些情况下会高于劳务报酬、出租房屋的财产租赁及稿酬等的税率，有时所缴纳的税甚至比获得同样收入的人翻一番，这种税率倒挂现象在世界范围内也是少见的。如果能将个人所有收入，不分来源按年份以同一税率征税，就可有效避免这些不公平。在改革路径上，可在原有的分类税制的基础上，逐步推进，采用分类综合课税制，然后扩大综合所得范围，过渡到综合课税制。比如，鉴于个体工商户实为自然人的状况，在应税所得中没有单独设立个体工商业户生产、经营所得的必要，而应将之分散在其他应税所得中，并将工资、薪金收入、承包、转包收入、财产租赁

8、收入、财产转让收入合并为综合收入，在作合理费用扣除后，适用累进税率，其余收入适用比例税率，这样就可充分发挥分类综合所得税制的优点。改革中还应减少税率层次，适当降低低档税率，提高高档税率，对高收入者的个人收入实行大幅度的再调节，提高个体工商户的生产经营所得、企事业单位承包承租经营所得，使之与工资、薪金所得税负持平。对劳务报酬所得与工资薪金所得实行同等课税，实现相同性质的所得税负相同，与此同时，对于工薪阶层和低收入者，通过适度的个税税率，减轻税收负担。我们要看到，个税改革需要部门协调，是一项综合改革。个税改革并不仅仅是财税部门的事，综合所得税需要税务管理、税收环境和社会经济发展水平的综合协调。而且

9、，单凭一项所得税税制的改革也难以达到公平分配的目的，应当逐步建立包括所得税、资产税、赠予税、遗产税等在内的税赋体系，实现税负和收入分配一体化的政府公共治理职能，这既是各国个人所得税制历史演变的基本轨迹，也是我国个税改革的方向。我国现阶段个人信用制度还没有形成，现金交易量大，个人收入严重隐性化，这就需要逐步建立个人账户，增强纳税意识。征收管理应由源泉控制为主向纳税人自行申报为主转变，逐步建立和完善个税征收管理和稽查监控的配套机制，并需与银行、房产、社保、公安等部门配合，尽快建立个人财产登记制，还可以实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度，实行金融资产实名制，为税务机关掌握个人收入创造有利条件。此外，采用综合扣除法在源泉扣缴时，各项所得应依其性质分别进行必要费用扣除，实行基本生计扣除加专项扣除的办法，可以考虑赡养人口数量、年龄和健康状况等因素加以确