消费税法培训讲义

1、? ?税税 法法? ?必修必修 第第3 3章章 消费税法消费税法1【教学目的与要求】【教学目的与要求】1 1、掌握消费税三要素及应纳税额的计算、掌握消费税三要素及应纳税额的计算2 2、了解消费税征收管理的相关知识、了解消费税征收管理的相关知识2【教学的重点与难点】【教学的重点与难点】1 1、三要素及计税方法、三要素及计税方法2 2、从量计税的计税依据、从量计税的计税依据3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算3本章内容提要本章内容提要第第1节节 消费税三要素消费税三要素第第2节节 应纳税额计算应纳税额计算第第3节节 征收管理征收管理4第第1 1节节 消费税三要素消费税三要素一、概念及特点一、概念

2、及特点二、纳税人二、纳税人三、税目征税范围及税率三、税目征税范围及税率5一概念一概念是指对消费品和特定消费行为按消费流转是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税，属于流转税范畴。额征收的一种商品税，属于流转税范畴。我国属于特别消费税。我国属于特别消费税。一、概念及特点理解一、概念及特点理解6二开展：二开展：我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。新中国的消费税是税等。新中国的消费税是19941994年改革开征的一年改革开征的一个税种。个税种。在国际上有在国际上有100100多个国家开征消费税多个国家开征消费税7三特点三特点1 1、征税范围

3、具有选择性、征税范围具有选择性2 2、纳税环节具有单一性、纳税环节具有单一性3 3、平均税率水平比较高且税负差异大、平均税率水平比较高且税负差异大4 4、征税方法具有灵活性、征税方法具有灵活性5 5、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性8应用实例应用实例【案例【案例1-1-多项选择】根据税法规定，以下说法正确的多项选择】根据税法规定，以下说法正确的有有A A、但凡征收消费税的消费品都征收增值税、但凡征收消费税的消费品都征收增值税B B、但凡征收增值税的货物都征收消费税、但凡征收增值税的货物都征收消费税C C、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D D、应

4、税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税、应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】【答案】ACDACD9一纳税人一纳税人P100P100凡在我国境内生产、委凡在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人为。托加工、进口应税消费品的单位和个人为。注意理解：注意理解：1 1、境内、境内 2 2、应税消费品、应税消费品3 3、委托加工、委托加工 4 4、单位和个人、单位和个人二、纳税人掌握二、纳税人掌握10二代收代缴义务人二代收代缴义务人纳税人委托单位加工应税消费品的，受托纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代收代缴义务人。加工应税消费品的单位为代收代缴义务人

5、。但受托方为个人包括个体工商户，那么但受托方为个人包括个体工商户，那么由委托方收回后自行纳税由委托方收回后自行纳税11一税目一税目P101-106P101-106掌握掌握1414个：个：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。【注意理解】子、实木地板。【注意理解】1 1、烟：包括：卷烟、雪茄烟和烟丝、烟：包括：卷烟、雪茄烟和烟丝三、税目及税率税额三、税目及税率税额

6、掌握掌握122 2、酒及酒精：、酒及酒精：酒类：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒酒类：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒酒精：各种工业酒精、医用酒精、食用酒精酒精：各种工业酒精、医用酒精、食用酒精3 3、化装品、化装品包括：各类美容、修饰类化装品，高档护肤护包括：各类美容、修饰类化装品，高档护肤护发类会装品和成套化装品。发类会装品和成套化装品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化装用的上妆不包括：舞台、戏剧、影视演员化装用的上妆油、卸妆油、油彩。油、卸妆油、油彩。134 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石1 1金银首饰、铂金首饰和钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石饰品5%5%仅包括：

7、金、银和金基、银基合金首饰，以及金、仅包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括：镀金不包括：镀金( (银银) )、包金、包金( (银银) )首饰，以及镀金首饰，以及镀金( (银银) )、包金包金( (银银) )的镶嵌首饰；的镶嵌首饰；2 2其他贵重首饰及珠宝玉石其他贵重首饰及珠宝玉石10%10%145 5、鞭炮烟火、鞭炮烟火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6 6、成品油、成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。润滑油、燃料

8、油七个子目。7 7、汽车轮胎、汽车轮胎包括：用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车含包括：用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车含摩托车上的内、外轮胎摩托车上的内、外轮胎不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎8 8、摩托车、摩托车按排放量分为两个子目录按排放量分为两个子目录159 9、小汽车、小汽车分为中轻型商用客车和乘用车分为中轻型商用客车和乘用车1 1中轻型商用客车：含驾驶员在内最多不超过中轻型商用客车：含驾驶员在内最多不超过10-2310-23个个座位含座位含5%5%2 2乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过乘用车：含驾驶员座位在内

9、最多不超过9 9个座位个座位含，涵盖了轿车、微型客车以及不超过含，涵盖了轿车、微型客车以及不超过9 9座的轻型客座的轻型客车。车。税率依据排放量大小而不同税率依据排放量大小而不同包括：用排气量包括：用排气量1.51.5升含的乘用车底盘车架改装、升含的乘用车底盘车架改装、改制的车辆；用排气量改制的车辆；用排气量1.51.5升含的乘用车底盘车架升含的乘用车底盘车架或用中轻型商用客车底盘车架改装、改制的车辆或用中轻型商用客车底盘车架改装、改制的车辆不包括：电动车、沙滩车、卡丁车、高尔夫车、车身长度不包括：电动车、沙滩车、卡丁车、高尔夫车、车身长度大于大于7 7米米( (含含) )，且座位在，且座位在

10、l0l0至至2323座座( (含含) )以下的商用客车以下的商用客车161010、高尔夫球及球具：包括从事高尔夫球运动所需的、高尔夫球及球具：包括从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包袋等球包袋等1111高档手表：指高档手表：指1000010000元只不含增值税以上。元只不含增值税以上。1212、游艇：艇身长度大于、游艇：艇身长度大于8 8米含小于米含小于9090米含，米含，内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各置，

11、主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。类机动艇。171313、木制一次性筷子：、木制一次性筷子：各种规格的木制一次性筷子。各种规格的木制一次性筷子。包括包括未经打磨、未经打磨、倒角的木制一次性筷子倒角的木制一次性筷子1414、实木地板：、实木地板：各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。实木装饰板。包括包括未经涂饰的素板属于本税目征税未经涂饰的素板属于本税目征税范围。范围。18应用实例应用实例【20212021年年- -单项选择】以下各项中，

12、属于消单项选择】以下各项中，属于消费税征收范围的是费税征收范围的是( )( )。A A、电动汽车、电动汽车 B B、卡丁车、卡丁车 C C、高尔夫车、高尔夫车 D D、小轿车、小轿车【答案】【答案】D D19二税率税额掌握二税率税额掌握1 1、税率形式：、税率形式：1 1比例税率：适应大多数应税消费品比例税率：适应大多数应税消费品1%-56%1%-56%2 2定额税率：适应于啤酒、黄酒和成品油定额税率：适应于啤酒、黄酒和成品油2 2、税目税率税额、税目税率税额) )表表(P106-107)(P106-107)说明：卷烟批发环节说明：卷烟批发环节5%5%的从价税是指生产企业销售的从价税是指生产企

13、业销售卷烟给零售企业时才征收，批发企业之间的销售卷烟给零售企业时才征收，批发企业之间的销售不批发环节的消费税不批发环节的消费税20第第2 2节节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、应纳消费税额的计税方法一、应纳消费税额的计税方法二、应纳消费税额的计算二、应纳消费税额的计算三、综合计算实例三、综合计算实例21一、应纳消费税额的计算方法掌握一、应纳消费税额的计算方法掌握三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式（一）从价定率计税（一）从价定率计税（从量计（从量计税和复合计税外的商品）税和复合计税外的商品）应纳税额应纳税额= =销售额比例税率销售额比例税率（二）从量定额计税（二）从量定额计税（适用于：

14、（适用于：啤酒、黄酒、成品油）啤酒、黄酒、成品油）应纳税额应纳税额= =销售数量单位税额销售数量单位税额（三）复合计税（三）复合计税（适用于：粮（适用于：粮食白酒、薯类白酒、食白酒、薯类白酒、 卷烟）卷烟）应纳税额应纳税额= =销售额比例税率销售额比例税率+ +销售数量单位税额销售数量单位税额22一从价定率计算方法一从价定率计算方法 P107 P107掌握掌握1 1、适用范围、适用范围除从量计征和复合计税外的其余应税消费品除从量计征和复合计税外的其余应税消费品 2 2、计算公式：、计算公式：应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额适用税率应税消费品的销售额适用税率关键是销售额确实定关键是销售额

15、确实定231 1销售额的内涵销售额的内涵(P107(P107掌握掌握) )同增值税计税依据，都是不含增值税的销售额；同增值税计税依据，都是不含增值税的销售额；如果含增值税就要价税别离，方法同相如果含增值税就要价税别离，方法同相关于外汇结算关于外汇结算结算当天或结算当月结算当天或结算当月1 1日的汇日的汇率。一定一年不变。率。一定一年不变。24包装物押金收入的纳税处理包装物押金收入的纳税处理P107第一，非酒类产品：包装物押金第一，非酒类产品：包装物押金单独核算，且未逾期的，不计入销售额单独核算，且未逾期的，不计入销售额逾期了，并入销售额逾期了，并入销售额第二，酒类产品不包括啤酒、黄酒：第二，酒

16、类产品不包括啤酒、黄酒：收到押金的当期就要并入销售额中计税收到押金的当期就要并入销售额中计税注意：包装物押金处理上与增值税的区别。注意：包装物押金处理上与增值税的区别。25应用实例应用实例【20212021年年- -多项选择】企业生产销售白酒取得的以多项选择】企业生产销售白酒取得的以下款项中，应并入销售额计征消费税的有下款项中，应并入销售额计征消费税的有( )( )。A A、优质费、优质费 B B、包装物租金、包装物租金 C C、品牌使用费、品牌使用费 D D、包装物押金、包装物押金【答案】【答案】ABCDABCD【解析】教材【解析】教材107107页，上述均属于应当计入销页，上述均属于应当计

17、入销售额计征消费税的工程。售额计征消费税的工程。26【案例【案例2-2-多项选择】纳税人销售应税消费品，以外多项选择】纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额的，计算消费税时其销售额的人民汇结算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折合率可以选择币折合率可以选择( )( )国家外汇牌价。国家外汇牌价。 A A、上次申报纳税时的、上次申报纳税时的 B B、当月、当月1 1日的日的 C C、结算当天的、结算当天的 D D、事先确定并经税务机关核准、事先确定并经税务机关核准的的【答案】【答案】BCBC27【案例【案例3-3-单项选择】一位客户向某汽车制造厂单项选择】一位客户向某汽车制造厂增值税一般纳税

18、人定购自用汽车一辆，支增值税一般纳税人定购自用汽车一辆，支付货款含税付货款含税250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的销售额为元。该辆汽车计征消费税的销售额为 。 A A、214359214359元元 B B、240000240000元元 C C、250800250800元元 D D、280800280800元元28【答案】【答案】B B 【解析】价税别离：不含税销售额【解析】价税别离：不含税销售额250800+30000250800+300001+171+17240000240000元元29【P109-P109-例例3-13

19、-1】某化装品生产企业为增值税一般纳】某化装品生产企业为增值税一般纳税人，税人，20212021年年3 3月月1515日向某大型商场销售化装品日向某大型商场销售化装品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额售额5050万元，增值税税额万元，增值税税额8.58.5万元；万元；3 3月月2020日向某日向某单位销售化装品一批，开具普通发票，取得含增单位销售化装品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额值税销售额4.684.68万元。计算该化装品生产企业上万元。计算该化装品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。述业务应缴纳的消费税额。30【答案】【答案】1

20、1化装品适用税率化装品适用税率3030要记住要记住2 2化装品应税销售额化装品应税销售额 50+4.68 50+4.68 1+171+175454万元万元3 3应缴纳消费税应缴纳消费税5454303016.216.2万元万元31二从量定额法计算方法熟练掌握二从量定额法计算方法熟练掌握1、适用范围、适用范围P107： 适用啤酒、黄酒和成品油三类消费品适用啤酒、黄酒和成品油三类消费品2、计算公式、计算公式 应纳税额计税数量单位税额应纳税额计税数量单位税额 323 3、计税数量确实定、计税数量确实定P107P107这是关键，要求掌握这是关键，要求掌握生产销售的应税消费品生产销售的应税消费品 以应税消

21、费品的销售数量以应税消费品的销售数量自产自用的应税消费品自产自用的应税消费品 以应税消费品移送使用量以应税消费品移送使用量委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 以纳税人收回委托加工的应税消费品数量以纳税人收回委托加工的应税消费品数量进口的应税消费品进口的应税消费品 以海关核定的应税消费品进口数量以海关核定的应税消费品进口数量33【P110-P110-例例3 32 2】某啤酒厂】某啤酒厂20212021年年4 4月份销售啤酒月份销售啤酒10001000吨，每吨出厂价格吨，每吨出厂价格28002800元。计算元。计算4 4月应纳月应纳消费税额。消费税额。【答案】【答案】1 1按规定，每吨售价在

22、按规定，每吨售价在30003000元以下，适元以下，适应单位税额应单位税额220220元元2 2应纳税额应纳税额 销售数量单位税额销售数量单位税额10001000220220220000220000元元4、应用实例、应用实例34三复合计税方法也称混合三复合计税方法也称混合掌握掌握1、计税公式、计税公式P109应纳税额应纳税额=计税销售额组成计税价格消费税计税销售额组成计税价格消费税税率税率+应税数量单位税额应税数量单位税额2、适用范围三种消费品、适用范围三种消费品卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒353、应用实例、应用实例【案例【案例4-4-单项选择】以下实行消费税复合单项选择】

23、以下实行消费税复合计税的工程是计税的工程是 。 A A、烟丝、烟丝 B B、卷烟、卷烟 C C、雪茄烟、雪茄烟 D D、烟叶、烟叶【答案】【答案】B B 36【案例【案例5-5-判断】按我国现行消费税法的有关规定，判断】按我国现行消费税法的有关规定，除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应税消费品一律不得采用从价定率和从量定额相税消费品一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税法计征消费税。结合的混合计税法计征消费税。 【答案】【答案】 37【P110-P110-例例3 33 3】某白酒生产企业为增值税一】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，般纳税人，

24、20212021年年4 4月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒5050吨，吨，取得不含增值税的收入取得不含增值税的收入200200万元。计算白酒万元。计算白酒企业企业4 4月应缴纳的消费税增值税。月应缴纳的消费税增值税。38【答案】【答案】 应纳消费税：应纳消费税：1 1吨吨10001000公斤公斤20002000斤所以：斤所以：从量税从量税5050200020000.000050.000055 5万元；万元；从价税从价税20020020%20%4040万元万元 应缴纳消费税应缴纳消费税5+405+404545万元万元应纳增值税应纳增值税20020017%17%3434万元万元39【案例【案例6-

25、6-综合】某烟厂综合】某烟厂20212021年年7 7月份生产销售情况如月份生产销售情况如下下: :1 1外购烟丝外购烟丝1212万元万元( (本期无期初存货本期无期初存货),),取得并经取得并经认证的增值税专用发票。认证的增值税专用发票。2 2外购生产用电取得并经认证的增值税专用发票外购生产用电取得并经认证的增值税专用发票注明的价款注明的价款1.51.5万元万元, ,税金税金0.2550.255万元。万元。3 3将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售, ,销售销售甲级烟甲级烟410410标准箱标准箱, ,取得销售额取得销售额717.5717.5万元；销售乙万元；

26、销售乙级烟级烟160160标准箱标准箱, ,取得销售额取得销售额200200万元。万元。 4 4赠送协作单位甲级烟赠送协作单位甲级烟7 7标准箱。标准箱。40要求：根据以上资料计算烟厂本月缴纳的增要求：根据以上资料计算烟厂本月缴纳的增值税和消费税值税和消费税( (以上价款均为不含增值税的以上价款均为不含增值税的价款，卷烟消费税定额税率：每标准箱价款，卷烟消费税定额税率：每标准箱150150元，比例税率：每标准条对外调拨价格在元，比例税率：每标准条对外调拨价格在7070元以下的为元以下的为36%36%，7070元元( (含以上的为含以上的为56%)56%)。41【答案】【答案】1 1外购烟丝外购

27、烟丝1212万元的税务处理万元的税务处理可抵扣进项税额可抵扣进项税额121217%17%2.042.04万元万元外购烟丝生产卷烟可抵扣生产领用烟丝的消费税额外购烟丝生产卷烟可抵扣生产领用烟丝的消费税额121230%30%3.63.6万元万元3 3销售卷烟的税务处理销售卷烟的税务处理增值税的销项税额增值税的销项税额(717.5+200)(717.5+200)17%17%917.5917.517%17%155.975155.98155.975155.98万元万元42应纳消费税计算：因为每箱应纳消费税计算：因为每箱250250条，条，故：甲级烟的条价故：甲级烟的条价71750007175000410

28、410箱箱250250条条 7175000 7175000 102500 1025007070元条元条故：乙级烟的条价故：乙级烟的条价2000000 2000000 160160箱箱250250条条 2000000 2000000 40000 400005050元条元条所以：甲级烟的税率所以：甲级烟的税率56%56%，乙级烟比例税率为，乙级烟比例税率为363643第一，甲级卷烟应纳消费税第一，甲级卷烟应纳消费税 4104100.015+717.50.015+717.556%56% 6.15+401.86.15+401.8407.95407.95万元万元第二，乙级卷烟应纳消费税第二，乙级卷烟应纳

29、消费税 1601600.015+2000.015+20036%36% 2.4+722.4+7274.474.4万元万元444 4赠送应视同销售缴纳增值税和消费税赠送应视同销售缴纳增值税和消费税增值税销项税额增值税销项税额717.5717.54104107 717%17%12.2512.2517%17%2.08252.082.08252.08万元万元应纳消费税应纳消费税6.9656.976.9656.97万元万元455 5应纳增值税和消费税汇总：应纳增值税和消费税汇总：应纳消费税应纳消费税485.72485.72万元万元应纳增值税应纳增值税155.98+2.08-155.98+2.08-2.04

30、+0.2552.04+0.255万元万元46四计税依据的特殊规定掌握四计税依据的特殊规定掌握1 1、纳税人通过非独立核算门市部销售自产应税消、纳税人通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应按门市部对外销售额或销售数量计费品时，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。征消费税。2 2、纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入、纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务四种物资，以同类应税消费品的股、抵偿债务四种物资，以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。最高销售价格作为计税依据计算消费税。473、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理了解、酒类关联企业间关联交易消费

31、税问题处理了解1关联企业含义关联企业含义链接链接P297：关联企业是指：关联企业是指有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系间接的拥有或者控制关系二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制三是，其他利益谁具有相关联的关系三是，其他利益谁具有相关联的关系482 2调整方法调整方法P108P108四种理解四种理解一是，按独立企业之间相同或者类似业务活动的价格一是，按独立企业之间相同或者类似业务活动的价

32、格二是，按再销售给无关联关系的第三者的价格所取得二是，按再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平的收入和利润水平三是，按本钱加合理的费用和利润；三是，按本钱加合理的费用和利润；四是，按其他合理的方法四是，按其他合理的方法注意：白酒生产企业向商业销售单位收取的注意：白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使品牌使用费属于销售额的组成局部，需要计税。用费属于销售额的组成局部，需要计税。494 4、从高计征税率、从高计征税率P108-109-P108-109-掌握掌握1 1纳税人兼营不同税率的应税消费品纳税人兼营不同税率的应税消费品分别核算分别税率计税，分别核算分别税率计税，未分别核算的

33、从高税率。未分别核算的从高税率。2 2纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售无论是否分别核算，一律从高适费品销售无论是否分别核算，一律从高适用税率计征。用税率计征。50应用实例应用实例【案例【案例7-7-单项选择】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税单项选择】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，人，下设一非独立核算的门市部，20212021年年8 8月该厂将月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价生产的一批汽车轮胎交门市部，计价6060万元。门市万元。门市部将其零销，取得含税销售额部将其零销，取得含税销售额77.2277.22万元。汽

34、车轮胎万元。汽车轮胎消费税税率为消费税税率为3 3，该项业务应缴纳的消费税额为，该项业务应缴纳的消费税额为( )( )。 A A、5.135.13万元万元 B B、6 6万元万元 51【答案】【答案】 C C【解析】【解析】1 1应按非独立核算门市部对外销售价格计税应按非独立核算门市部对外销售价格计税2 2应纳消费税应纳消费税77.2277.221+171+173 3 1.981.98万元万元52【案例【案例8-8-单项选择】纳税人将自产产品用于单项选择】纳税人将自产产品用于 时时, ,不应以其同类应税消费品的最高不应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。销售额为依据计算消费税。 A

35、 A、换取生活资料、换取生活资料 B B、无偿捐赠、无偿捐赠 C C、抵偿债务、抵偿债务 D D、投资入股、投资入股【答案】【答案】 B B53【案例【案例9-9-计算】某摩托车生产企业为增值税一般纳计算】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，税人，6 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆辆，以每辆出厂价出厂价1200012000元不含增值税给自设非独立核算元不含增值税给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆的门市部；门市部又以每辆1638016380元含增值税元含增值税销售给消费者。摩托车生产企业销售给消费者。摩托车生产企业6 6月份应缴纳消费月份应缴纳消费税税

36、额是多少？假设摩托车税为税税额是多少？假设摩托车税为1010【答案】应纳消费税【答案】应纳消费税16380163801+171+1730301010 420000 420000 10104200042000元元54【案例【案例10-10-计算】某汽车制造厂以自产小汽车计算】某汽车制造厂以自产小汽车15001500毫升气缸容量毫升气缸容量1010辆换取某钢厂生产钢辆换取某钢厂生产钢材材200200吨，每吨钢材吨，每吨钢材30003000元。该厂生产同一型元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为号小汽车销售价格分别为9.59.5万元辆、万元辆、 9 9万万元辆、元辆、 8.5 8.5万元辆，计算用

37、于换取钢材的万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额是多少？小汽车应纳消费税税额是多少？55【答案】【答案】1 115001500毫升气缸容量的小汽车税率毫升气缸容量的小汽车税率3 32 2换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计税，为税，为9.59.5万元辆万元辆3 3换取生产资料的小汽车应纳消费税换取生产资料的小汽车应纳消费税 56二、应纳消费税的计算掌握二、应纳消费税的计算掌握一生产销售环节一生产销售环节1 1、直接对外销售应纳消费税的计算、直接对外销售应纳消费税的计算P109P109 三种计三种计税方法税方法 计税计税依据依据 适用范围适用

38、范围 计税公式计税公式 从价定从价定率计税率计税 销售销售额额 除列举项目之外的除列举项目之外的应税消费品应税消费品 应纳税额应纳税额销售额比例税率销售额比例税率 从量定从量定额计税额计税 销售销售数量数量 列举列举3 3种：啤酒、种：啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油 应纳税额应纳税额销售数量单位税额销售数量单位税额复合复合计税计税 销售额、销销售额、销售数量售数量 列举列举3 3种：粮食种：粮食白酒、薯类白酒、白酒、薯类白酒、 卷烟卷烟 应纳税额销售额比例应纳税额销售额比例税率销售数量单位税率销售数量单位税额税额 571 1从价定率计算：适用的应税消费品包括雪从价定率计算：适用的应税消费品包括

39、雪茄烟、烟丝、其他酒及酒精、化装品、贵重首茄烟、烟丝、其他酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。木制一次性筷子和实木地板。其计算公式为：应纳税额其计算公式为：应纳税额= =销售额适用税率销售额适用税率58【案例【案例11-11-计算】某摩托车生产企业计算】某摩托车生产企业6 6月份销售月份销售给特约经销商某型号摩托车给特约经销商某型号摩托车300300辆，出厂价辆，出厂价42004200元元/ /辆不含增值税，另外收取包

40、装费辆不含增值税，另外收取包装费200200元元/ /辆不含增值税，适应税率为辆不含增值税，适应税率为1010，要求：，要求：计算当月应纳消费税税额计算当月应纳消费税税额【答案】当月应纳税额【答案】当月应纳税额= =销售额适用税率销售额适用税率4200+2004200+20030030010%10%132000132000元元59【案例【案例12-12-计算】假设例计算】假设例1 1中的价格均为含增值中的价格均为含增值税的价格，那么应纳消费税税额为：税的价格，那么应纳消费税税额为：当月应纳税额当月应纳税额= =销售额适用税率销售额适用税率= =4200+2004200+2001+17%1+17

41、%30030010%10%=112820.51=112820.51元元602 2从量定额计算：从量定额计算：适用啤酒、黄酒、成品油三大类应税消费品。适用啤酒、黄酒、成品油三大类应税消费品。其计算公式为：应纳税额其计算公式为：应纳税额= =销售数量适用税额销售数量适用税额【案例【案例13-13-计算】某啤酒厂计算】某啤酒厂6 6月份销售啤酒月份销售啤酒100100吨，出吨，出厂价厂价32003200元元/ /吨，厂部招待客人用吨，厂部招待客人用0.40.4吨，那么该吨，那么该啤酒厂啤酒厂6 6月份应纳消费税税额为：月份应纳消费税税额为：100+0.4100+0.4250=25100250=251

42、00元元613 3复合计税计算复合计税计算适用卷烟、粮食白酒和薯类白酒三类应适用卷烟、粮食白酒和薯类白酒三类应税消费品。其计算公式为：税消费品。其计算公式为：应纳税额应纳税额= =销售额适用税率销售额适用税率+ +销售数量适用税额销售数量适用税额62【案例【案例14-14-计算】某卷烟厂本月销售卷烟计算】某卷烟厂本月销售卷烟10001000大箱大箱每大箱每大箱250250条，其中条，其中A A牌号卷烟牌号卷烟600600大箱，调拨大箱，调拨价为每条价为每条4040元不含增值税，元不含增值税，B B 牌号卷烟牌号卷烟400400大大箱，调拨价每条箱，调拨价每条7070元不含增值税，要求：计元不含

43、增值税，要求：计算该卷烟厂当月应纳消费税税额。算该卷烟厂当月应纳消费税税额。63【答案】【答案】1 1从量定额计税：从量定额计税：15015010001000150000150000元元2 2从价定率计税：从价定率计税：每条调拨价每条调拨价4040元税率元税率36%36%，应纳消费税税额，应纳消费税税额 404060060025025036%=216000036%=2160000元元每条调拨价每条调拨价7070元税率元税率56%56%，应纳消费税税额，应纳消费税税额 707040040025025056%=392000056%=3920000元元3 3该卷烟厂当月应纳消费税总额该卷烟厂当月应纳

44、消费税总额 150000+2160000+3920000150000+2160000+392000062300006230000元元642 2、自产自用应纳税额计算、自产自用应纳税额计算1 1概念概念P111-112P111-112是指纳税人生产应税消是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。己连续生产应税消费品或用于其它方面。652 2税务处理教材税务处理教材111-112111-112用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税，只对连续生产出的应税消不缴纳消费税，只对连续

45、生产出的应税消费品销售时，计缴消费税。费品销售时，计缴消费税。于其它方面的应税消费品于其它方面的应税消费品作为视同销售于移送使用时纳税。作为视同销售于移送使用时纳税。具体内容详见下表：具体内容详见下表：66附表：自产自用应税消费品的税务处理附表：自产自用应税消费品的税务处理自产应税消费品用途自产应税消费品用途 税务处理税务处理 用于连续生产应税用于连续生产应税消费品消费品 不缴纳不缴纳消费税消费税 用于其它方面用于其它方面 生产非应税消费品生产非应税消费品 在建工程在建工程 管理部门、非生产管理部门、非生产机构机构馈赠、赞助、集资馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工、广告、样品、职工福利、奖励等

46、方面福利、奖励等方面 于移送使用时缴纳消费税于移送使用时缴纳消费税 计税价格的确定：计税价格的确定：第一，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税，如第一，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税，如当其多种价格销售，则用销售数量加权平均计算。当其多种价格销售，则用销售数量加权平均计算。第二，无销售或者当月未完结的，按照同类消费品上第二，无销售或者当月未完结的，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。月或最近月份的销售价格计算纳税。第三，无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。第三，无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。从价定率组价成本利润（从价定率组价成本利润（1 1消费税税率）消费税税率

47、）复合计税办法租税价格复合计税办法租税价格成本成本+ +利润利润+ +自产自用数量定额税率（自产自用数量定额税率（1 1消消费税税率）费税税率）67应用实例应用实例 【案例【案例15-15-单项选择】某纳税人将自产卷烟用于本企业职工单项选择】某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计福利，没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税。其组成计税价格为算缴纳消费税。其组成计税价格为( )( )。A.(A.(材料本钱十加工费材料本钱十加工费) ) (1-(1-消费税税率消费税税率) ) B.(B.(本钱十利润本钱十利润+ +自产自用商品数量定额税

48、率自产自用商品数量定额税率) ) (1-(1-消费消费税税率税税率) )C.(C.(材料本钱十加工费材料本钱十加工费) ) (1(1十消费税税率十消费税税率) ) D.(D.(本钱十利润本钱十利润) ) (1(1十消费税税率十消费税税率) )【答案】【答案】B68【案例【案例16-16-单项选择】纳税人将自产的应税消费品用于单项选择】纳税人将自产的应税消费品用于 的，不征收消费税。的，不征收消费税。A A、连续生产应税消费品、连续生产应税消费品 B B、连续生产非应税消费品、连续生产非应税消费品C C、职工福利、赞助、广告、职工福利、赞助、广告 D D、管理部门、管理部门【答案】【答案】A A

49、69【案例【案例17-17-判断】判断】纳税人自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的应税消费品的, ,于移送使用时纳税。于移送使用时纳税。 ( ) ( ) 【答案】【答案】70【案例【案例18-18-多项选择】某汽车制造厂生产的小汽车多项选择】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有应按自产自用缴纳消费税的有 。A.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验 B.B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区 C.C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车移送改装分厂改装加长型豪华小轿车 D

50、.D.为了检测其性能，将其转为自用为了检测其性能，将其转为自用 【答案】【答案】BD71【案例【案例19-19-计算】计算】某汽车制造厂本月生产小汽车某汽车制造厂本月生产小汽车4040辆，辆，以以1212万元售出万元售出5 5辆，以辆，以1010万元售出万元售出1313辆，以辆，以9 9万元售万元售出出6 6辆，以辆，以8 8万元售出万元售出1 1辆，用辆，用4 4辆换取某钢厂生产的辆换取某钢厂生产的钢材钢材6060吨，每吨钢材吨，每吨钢材30003000元，用元，用2 2辆奖励本厂技术辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为人员。该型号小汽车适用税率为5%5%，以上价格均不，以上价格均不包

51、含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。72【答案】【答案】1 1奖励给技术人员的小汽车计税价格奖励给技术人员的小汽车计税价格12125 5101013139 96 68 81 15+13+6+15+13+6+110.0810.08万元万元2 2本月应纳消费税额本月应纳消费税额12125 5101013139 96 68 81+41+412+212+210.0810.085%5%16.00816.008万元万元73【案例【案例20-20-计算】某酒厂以自产特制粮食白酒计算】某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒本钱用于厂庆庆祝活

52、动，每斤白酒本钱1212元，无同类产元，无同类产品售价品售价, ,白酒的本钱利润率为白酒的本钱利润率为1010。分别计算该酒。分别计算该酒厂应纳消费税和增值税。厂应纳消费税和增值税。74【答案】【答案】1 1应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税200020000.50.510001000元元从价征收的消费税从价征收的消费税1212200020001+10%1+10%+1000+10001-20%1-20%20%20%27400274001-20%1-20%20%20%342503425020%20%68506850元元应纳消费税应纳消费税1000+68501000+6850

53、78507850元元2 2应纳增值税应纳增值税1212200020001+10%1+10%+1000+10001-20%1-20% 17%17%342503425017175822.55822.5元元75【P112-P112-例例3-43-4】某化装品公司将一批自产的化装品】某化装品公司将一批自产的化装品用职工福利，化装品的本钱用职工福利，化装品的本钱8000080000元，该化装品无元，该化装品无同类产品市场销售价格，但其本钱利润率为同类产品市场销售价格，但其本钱利润率为5%5%，化装品消费税率化装品消费税率3030。计算该批化装品应纳消费。计算该批化装品应纳消费税增加计算增值税税增加计算增

54、值税76【答案】【答案】1 1组成计税价格为组成计税价格为80000+80000+80000800005%5% 1 130%30%84000840000.7=1200000.7=120000元元2 2应纳消费税应纳消费税12000012000030%30%3600036000元元3 3应纳增值税应纳增值税120001200017%17%2040020400元元77二委托加工环节的应纳税消费税处理二委托加工环节的应纳税消费税处理1、委托加工的定义见、委托加工的定义见P112唯一标准是谁提供原料和主要材料。唯一标准是谁提供原料和主要材料。注意：区别假委托加工的种类，假委托加工，注意：区别假委托加工

55、的种类，假委托加工，应该按自制产品纳税。应该按自制产品纳税。782 2、委托加工应税消费品的税务处理、委托加工应税消费品的税务处理教材教材112-113112-1131 1受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。但受托方是个体经营者，那么代收代缴消费税。但受托方是个体经营者，那么委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。税务机关缴纳消费税。按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；79没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。没有同

56、类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。第一，实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式：第一，实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式：税价格税价格= =材料本钱材料本钱+ +加工费加工费l-l-比例税率比例税率第二，实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式：第二，实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =材料本钱材料本钱+ +加工费加工费+ +委托加工数量定额委托加工数量定额税率税率1-1-比例税率注意：比例税率注意：“材料本钱材料本钱 委托方所提供加工材料的实际本钱委托方所提供加工材料的实际本钱 “加工费加工费受托方加工应税消费品向

57、委托方所收取的全受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用包括代垫辅助材料的实际本钱。部费用包括代垫辅助材料的实际本钱。802 2受托方没有按规定代收代缴税额的处理受托方没有按规定代收代缴税额的处理一般情况：委托方补回税款一般情况：委托方补回税款 受托方接受处分。受托方接受处分。注意：注意：第一，罚款是应代收代缴税款第一，罚款是应代收代缴税款5050以上以上3 3倍以下倍以下第二，注意特殊情况但如果税务机关无法从委托方第二，注意特殊情况但如果税务机关无法从委托方补回税款，受托方要补交税款同时要接受罚款补回税款，受托方要补交税款同时要接受罚款813 3委托方应补交税款，补税的计税依据为：委托方

58、应补交税款，补税的计税依据为：收回直接销售的：按实际销售额计税收回直接销售的：按实际销售额计税 未销售或不能直接销售的：按组价计税同未销售或不能直接销售的：按组价计税同上。上。82应用实例应用实例【案例【案例21-21-计算】甲企业为增值税一般纳税人，计算】甲企业为增值税一般纳税人，4 4月月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的本钱为的本钱为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元不含元不含税，发生加工支出税，发生加工支出40004000元不含税；甲企业元不含税；甲企业当月允许抵扣的进项税额为当月允许抵扣的进项税额

59、为340340元。烟丝的本钱利元。烟丝的本钱利润率为润率为5%5%。计算应纳的增值税和消费税。计算应纳的增值税和消费税。83【答案】【答案】(1)(1)其应税消费品的组价其应税消费品的组价= =35000+2000+400035000+2000+40001+5%1+5%1-30%1-30%=61500=61500元元(2)(2)甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=61500=6150017%-340=1011517%-340=10115元元(3)(3)应纳消费税应纳消费税=61500=6150030%=1845030%=18450元元84【案例【案例22-22-单项选择】纳税人委托单项选择】纳税

60、人委托 加工应加工应税消费品，可以由委托方收回应税消费品后税消费品，可以由委托方收回应税消费品后回原地缴纳消费税。回原地缴纳消费税。 A A、国有企业、国有企业 B B、私营企业、私营企业 C C、外商投资企业、外商投资企业 D D、个体经营者、个体经营者【答案】【答案】85【案例【案例23-23-单项选择】委托加工收回的已税消单项选择】委托加工收回的已税消费品由委托方收回后直接出售的，其正确的费品由委托方收回后直接出售的，其正确的税务处理为税务处理为 。A.A.缴纳消费税缴纳消费税 B. B.缴纳增值税缴纳增值税 【答案】【答案】86【案例【案例24-24-多项选择】某商场委托某加工企业非个