2014年注册会计师考试会计预习第九章知识点

1、知识点：短期借款等的核算般了解即可。短期借款、应付票据、应付及预收账款、其他应付款的核算，-1. 短期借款的核算思路：取得借款时借：银行存款贷：短期借款期末计息时借：财务费用等贷：应付利息实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款到期偿还借款时借：短期借款贷：银行存款2应付票据：指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业购买材料等时开出商业汇票，分录为： 借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据实际支付票款时借：应付票据贷：银行存款如果是带息票据，则计息的分录为：借：财务费用贷：应付利息3.预收账款：预收账款业务不多的企业，可不单独设置该科目，将预收的款项直接记入“应收账款”

2、科目的贷方,但在会计报表中应分开列报。知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）内容1. 交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方 式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在 活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍 生工具除

3、外。2. 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债首先，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，企业可以将整个混合工具直接指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但以下两种情况除外：（1）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；（2）类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应从混合工具中分拆。其次，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才能将该项金融负债直接指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。产生更相关会计信息的情况包括：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计 量方面不一致的

4、情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）会计处理资产负债表日:银行存款等投刪攵益（交易费用） 贷：交易性金畐燥债本金 （公允价值）借:投资4攵益贷:酌利息借：交易性金融员债 一一允价值变动 贷:公允价值变训员益借：交易性金融负俵車金贷：银行存软交易性金融负债 -一公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借：公允价值变动损谥 贷投資收話处置（偿还）知识点：职工薪酬的确认和处理1. 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债；同时，按照“谁受益谁 负担”的原

5、则来确认为有关成本费用。企业应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。下面我们将分别货币性薪酬、非货币性薪酬和辞退福利进行讲解。2. 货币性薪酬的处理（1）具有明确计提标准的职工薪酬。企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。如，应 向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保 险费，应向住房公积金管理机构缴存的

6、住房公积金，以及工会经费（工资总额的2%和职工教育经费（工资总额的1.5%）等。（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。 但一经确定，则是不能随意变更的。3. 非货币性薪酬的处理（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的一一应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常 销售商品相同（视同销售）。以外购商品作为非货币性福利发放给职工的一一应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应

7、计 入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入。以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益， 同时确认为应付职工薪酬。以自产产品发放给职工作为福利：借：生产成本管理费用在建工程研发支出一一资本化支出等贷：应付职工薪酬一一非货币福利借：应付职工薪酬一一非货币福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的一一应当根据受益对象，将该住房每期应计提的 折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的一一应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资

8、产成本 或当期损益，并确认应付职工薪酬。注意：此时不存在计提折旧的问题。难以认定受益对象的非货币性福利一一直接计入当期损益和应付职工薪酬。会计处理如下：借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬一一非货币福利借：应付职工薪酬一一非货币福利贷：累计折旧银行存款、其他应付款等4. 向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务通俗来讲，就是企业购买了商品或劳务，购买的价格比较贵，但是以比较便宜的价格卖给职工，那么 这个差额也属于职工薪酬。处理原则如下：（1）规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：通过“长期待摊费用”核算，并在合同规定的 服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益

9、；（2）未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：直接计入当期损益。知识点：辞退福利的确认和计量1. 辞退福利的涵义（1）辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的 补偿；二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接 受补偿离职。（2）支付方式辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职 后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意以下两个问题： 辞退福利与正常退休养老金应

10、当区分开来。企业对于辞退福利，应当在辞退时进行确认和计量；职工在正常退休时获得的养老金，应当在职工提 供服务的会计期间确认和计量。 无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这 种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。2. 辞退福利的确认和会计处理（1）确认条件：同时满足下列条件：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。(2) 会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬(1)

11、 正式的辞退计划或建议应当经过批准。(2) 辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视 为符合应付职工薪酬的确认条件。(3) 会计处理的借方一律记入“管理费用”，不遵循谁受益谁负担的原则。(4) 分阶段确认问题：对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看成是由一个单项 解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，分阶段进行会计 处理，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。(5) 超过一年支付问题：实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现

12、 率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的 差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。确认因辞退福利产生的预计负债时借：管理费用现值未确认融资费用差额贷：应付职工薪酬一一辞退福利实际支付各期支付辞退福利款项时借：应付职工薪酬 辞退福利贷：银行存款同时：借：财务费用贷：未确认融资费用知识点：应交税费的核算(一)增值税1. 一般纳税人：7个要点。(1)抵扣凭证增值税专用发票；完税凭证（进口货物）；购进免税农产品，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据；运输

13、费用：7%抵扣。（2） 般购销业务的会计处理购入货物，购入用于应税项目，且有抵扣凭证，支付的增值税计入“进项税额”明细科目；购入用于 应税项目，但无抵扣凭证，或购入用于非应税项目，支付的增值税计入货物成本。销售货物：销项税额=不含税销售额X增值税税率；如销售额为含税，则“不含税销售额=含税销售 额+（ 1+增值税税率）”。购进货物的账务处理：借：原材料应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购入固定资产的进项税可以抵扣，仅指购入的生产经营用固定资产，购入的用于集体福利、个人消费 等固定资产，其进项税不得抵扣。销售货物的账务处理：借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（

14、销项税额）结转成本分录略。（3）购入免税产品的会计处理企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。对于购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或 收购金额）的一定比率（13%计算进项税额，并准许从销项税中抵扣。（4）视同销售企业将自产的、委托加工的货物一一用于集体福利、个人消费等；借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品企业将自产的、委托加工或购入的货物一一用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。用于对外投资（满足收入确认条件的情况）：借：长期股权投资等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：

15、库存商品分配给股东：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品用于对外捐赠、在建工程（非应税项目）：借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）注意：在建工程（非应税项目）领用自己生产的产品同上。若为生产经营用固定资产，因其增值税可 以抵扣，故不计入成本。（5）不予抵扣项目属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。（进属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费一一应交增值税项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费 应交增值税（进

16、项税额转出）”科目， 将其转入其他有关科目。用途货物非增值税应集体福利或者投资分配给股东或无偿赠送其他单位或者个人税项目个人消费者投资者自产、委托加工视同销售视同销售视同销视同销售视同销售（产品）售进项税额不进项税额不予视同销外购（产品）视同销售视同销售予抵扣 抵扣售注意：税法规定，只有因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质损失，进项税额才需要转出。其他情况比如因自然灾害造成的损失，进项税额可以抵扣，无需转出。（6）转出多交增值税和未交增值税在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费一一未交增值税月末结转当月多交

17、增值税借：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）（7）交纳增值税本月交纳本月的增值税：借：应交税费一一应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月交纳上期未交的增值税：借：应交税费一一未交增值税贷：银行存款2. 小规模纳税人小规模纳税人购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额抵扣，而 应计入购入货物的成本。小规模纳税人的销售额按不含税价格计算。税率为3%3. 营业税改增值税试点有关企业会计处理（1）试点纳税人差额征税的会计处理一般纳税人的会计处理接受应税服务时：借：应交税费一一应交增值税（营改增抵减的销项税额）（按规定允许扣减销售额而减少的销项

18、税额）主营业务成本等（差额） 贷：银行存款等（实际支付款项）期末一次性进行账务处理的企业，期末：借：应交税费一应交增值税（营改增抵减的销项税额）（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）贷：主营业务成本等小规模纳税人的会计处理接受应税服务时：借：应交税费一一应交增值税（按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税）主营业务成本等（差额）贷：银行存款等（实际支付款项）期末一次性进行账务处理的企业，期末：借：应交税费一一应交增值税贷：主营业务成本等（2）增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业 税改征增值税有关规定不得从应税服务的

19、销项税额中抵扣的：借：应交税费增值税留抵税额贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，借：应交税费 应交增值税（进项税额）贷：应交税费增值税留抵税额（3）取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，按应收的金 额：借：其他应收款贷：营业外收入待实际收到财政扶持资金时：借：银行存款贷：其他应收款（4）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维 护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的：借：应交

20、税费一一应交增值税（减免税款）贷：递延收益按期计提折旧时：借：管理费用等贷：累计折旧同时：借：递延收益贷：管理费用等企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额：借：管理费用等贷：银行存款等按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费一一应交增值税（减免税款）贷：管理费用等小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费 允许在增值税应纳税额中全额抵减的：借：应交税费一一应交增值税贷：递延收益按期计提折旧时：借：管理费用等贷：累计折旧同时：借：递延收益贷：管理费用等企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额：借：管理费用等贷：银行存款等按

21、规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费一一应交增值税贷：管理费用等（二）消费税1. 企业对外销售产品应交的消费税对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费一一应交消费税2. 企业以生产的应税消费品作为对外投资或用于在建工程等其他方面其应交的消费税计入相关资产成本。3. 委托加工应税消费品委托方在支付消费税时（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税 消费品成本：借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣：借：应交税费一一应交消费税等

22、贷：应付账款、银行存款等4. 进出口产品（1）进口应税消费品应交纳的消费税一一计入该进口消费品的成本。（2）免征消费税的出口消费品属于生产企业直接出口或通过外贸出口应税消费品，按规定直接予以免税的一一可以不计算应交消费 税。属于委托外贸企业代理出口应税消费品的一一应先征后退借：应收账款贷：应交税费一一应交消费税借：银行存款贷：应收账款（三）营业税1. 提供应税劳务，计入当期损益，即计入“营业税金及附加”等科目。2. 销售不动产（销售已用房屋等），通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支。3. 出售或出租无形资产转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”或“营业外支出”科目

23、；转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目。（四）其他应交税费1. 资源税销售矿产品，记入“营业税金及附加”科目；自产自用矿产品，计入相关成本、费用；收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产品的成本；外购液体盐加工固体盐： 购入液体盐交纳的资源税允许抵扣，记入“应交税费一一应交资源税”科目的借方； 固体盐加工完成销售时，按计算出的应交资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费 应交资源税”科目； 按差额上交时，借记“应交税费一一应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。2. 土地增值税房地产开发业务，记入“营业税

24、金及附加”科目；转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物，通过“固定资产清理”科目核算。3. 房产税、土地使用税、车船税和印花税一律记入“管理费用”科目，且印花税不必通过“应交税费”科目核算。4. 城市维护建设税记入“营业税金及附加”等科目5.所得税记入“所得税费用”科目6.耕地占用税记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目核算。知识点：一般公司债券核算科目在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”（核算到期一次还本付息债券每期 计提的利息）三个明细科目。1. 发行债券时（1）发行价格面值发行溢价发行折价发行（2）发行费用处理发行费用计入应付债券的初始入账金额。（3）会

25、计处理借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券面值（发行债券的面值）应付债券一一利息调整（或借方，差额）2. 资产负债表日的处理：禾利息调整的摊销原则：利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利 率。期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出（应付利息）其中：利息费用=期初摊余成本X实际利率应付利息=债券面值x票面利率每期利息调整的摊销金额=利息费用一应付利息应付债券的核算：期初摊余 成本X实实际利息，计入财务费用在建工程等际利率giis 一.利整计入应付