会计证会计基础

1、 会计基础讲义第一章 总论第一节 会计概述一、会计的产生和发展 会计既是一门古老又年轻的管理学科，会计是人类社会发展到一定阶段的产物，严格意义上的会计特征，是到了奴隶社会的繁盛时期才表现出来的。会计日益成为“国际通用的商业语言”会计是随人类的社会生产实践和经济管理的客观需求而产生和发展，实践证明，“经济越发展，会计越重要”。即对生产过程的综合反映和监督的作用日益显现，对资本主义的生产比对手工业和农民的分散生产更为重要，对公有制生产比对资本主义生产更为必要。二、会计的概念1、会计以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作。含义理解：会计是一项管理活动，属于经济管理的范畴

2、 会计对象是特定单位的经济活动 会计的基本职能是核算和监督 以货币为主要计量单位2、财务会计按照公认会计原则，对企业单位的经济活动中可用货币计量的业务，运用复式记账原理，进行记录、计算、分类、调整、汇总，并定期编制财务报告向（侧重外部）使用者提供对决策有用的会计信息的专业会计3、财务会计的目标：通过编制财务会计报告，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。三、财务会计的基本职能进行会计核算，实施会计监督1、会计核算的职能四个环节：确认、计量、记录、报告（从数量上反映社会再生产中的经济活动）参见P3会计三项工作：记账、算账、报账会计核算的基本特征：以货币为主要的计量单位 具有完整性、连续性和系统

3、性会计核算的基本方法：设置会计科目与账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表会计方法体系包括：会计核算、会计分析、会计检查、会计预测决策等方法2、会计监督职能是对特定主体经济活动的合法性、合理性、（有效性）的监督（以期达到预定的目标）通过预测、决策、分析和考评等具体方法，依据一定规则进行会计监督的特点：主要通过价值指标进行 是事前、事中、事后一体化的全过程监督3、会计核算与会计监督的关系：会计核算是会计监督的前提（没有会计核算，会计监督失去了对象）会计监督是会计核算质量的重要保障（没有会计监督，会计核算就成为任意行为）两者相辅相成，缺一不可4、随着社会经济

4、的发展和管理的需求的提高，会计派生的辅助功能：预测、决策、控制、评价5、会计的任务取决于：会计的职能、经济管理的要求、会计对象的特点四、财务报告目标1、分为总目标和基本目标：总目标提高经济效益 基本目标满足经济决策的需要2、财务会计报告的作用：向财务报告使用者提供会计信息（使用者包括：投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众，即各种利益相关者）反映企业管理层受托责任的履行情况（以便总结过去、分析现在、预测未来，采取有效措施，强化内部经营管理）五、会计对象1、会计对象的一般含义：用货币表现的各项经济活动（或者说，会计核算监督的内容，会计工作的客体）2、企业会计的对象：企业的资金运动（财产物资的货

5、币表现称为资金，资金的实物形态和价值形态的不断变换称为资金运动，其在社会再生产过程各个环节的具体表现不同）企业的资金运动基本环节：资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出（无论那种类型的资金运动都一定会表现为“资金从何处来”和“资金到何处去”）资金的投入：所有者投入（属于所有者权益）债权人投入（即企业负债）企业的资金运动的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程企业资金的五种形态：货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金资金循环从货币资金出发，经过一系列变化又回到货币资金的过程（一次）资金周转资金周而复始地循环（多次） （参见图1-1）企业资金的退出：交纳税款、偿还债务、分配股利或利润第二节 会

6、计的基本假设和会计记账基础一、会计的基本假设1、会计的基本假设，是会计工作的前提、是对会计核算应处的时间、空间、环境等所作的合理假定（任何学科都有其相应的合乎事理的判断或规定，它是根据已被证实的理论进行逻辑推理的结果，有时称为公理，一般不需要求证）2、会计四个假设前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计主体：界定了会计工作的空间范围。分清：本企业和其他企业、企业和企业投资者的不同（特别是合伙制企业出现后） 区别：会计主体和法律主体，一般而言，凡法律主体必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体（有三种关系） 法律主体必须具备三个条件：具有一定数量的经济资源、独立从事生产经营活动或其他活动

7、、独立核算自负盈亏持续经营：界定了会计主体经济业务的正常开展。有效解决了资产的计价与使用、债务的承诺与清偿、费用的核定与分摊、收益的确认与分配等问题，从而保持了会计处理的一致性和稳定性（否则将只能采用清算会计）会计分期：界定了会计工作的时间范围。会计分期，是为了定期结算账目和编制会计报告 会计期间分为：年度、半年度、季度、月度（注意会计中期的含义）会计分期源于持续经营，形成两种记账基础：权责发生制和收付实现制（正确划分本期与非本期）货币计量：界定了记账本位币和报表本位币（即明确了会计核算的计量尺度和计量条件）。记账本位币，人民币（也可选用某种外币）报表本位币：人民币 企业发生外币业务，必须折合

8、为记账本位币入账二、会计的记账基础1、企业（盈利性）会计：以权责发生制为基础（权责发生制的含义及判断）2、预算（非盈利性）会计：行政、事业单位（除经营业务外）和非营利性组织会计以收付实现制为基础（收付实现制的含义及判断）第三节 会计信息的质量要求一、会计准则规定，会计信息质量要求包括：首要质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性二、会计信息质量要求的解读1、可靠性：也称真实性或客观性，是最基本的要求 实际发生，如实反映是灵魂 内容完整、数字准确、资料可靠是具体要求2、相关性：必须充分考虑使用者的信息要求 必须有助于预测、决策，从而实现目标价值

9、3、可理解性：必须便于财务报告使用者的理解和使用 必须遵循会计核算的基础规范要求4、可比性：横向可比性：同一期间，不同企业；纵向一贯性：同一企业，不同时期 会计核算方法一经确定，不得随意改变 确需改变，必须经有关权力机关批准并在会计报表附注中予以说明5、实质重于形式：要求按照经济实质而不是仅以法律形式为依据进行会计确认、记录和报告，如，融资租入的固定资产应视同自有资产管理6、重要性：重要的会计事项应单独予以披露 次要的会计事项可适当合并、简化处理 项目的重要性很大程度上取决于会计人员的职业判断7、谨慎性：也称稳键性原则或审慎性原则 必要的谨慎表现在：不得多计资产或收益、不得少计负债或费用，不得

10、计提秘密准备 滥用谨慎性原则，作为重大会计差错处理8、及时性：进行会计确认、计量和报告不得提前或者延后 及时性表现在：及时收集、及时整理、及时处理、及时编报、及时传递三、财务会计报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求项 目内 容注 意 点财务报告目标（1）向财务报告使用者提供对决策有用的信息（2）反映企业管理层受托责任的履行情况及资源使用的有效性是全书的总纲，为达到这一目标就要有会计假设、会计六要素的确认和计量会计基本假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量注意区分开：会计主体和法律主体会计信息质量要求（1）会计信息质量要求包括：可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时

11、性（2）实质重于形式的典型运用有：融资租赁、售后购回、关联关系判断等（3）谨慎性表现在：不应高估资产或者收益 不得低估负债或者费用为提供有用的信息，提出会计信息质量的要求，不再称为会计核算一般原则。会计六要素资产（资产、负债、收入、费用）除满足定义外，还需符合有关条件）：（1）预期能带来经济利益才是资源（2）取消了待摊费用，将预付租金列入“预付账款”（3）在价值形态上要计提资产减值准备。负债：取消了预提费用，将预提利息计入“应付利息”。所有者权益：（1）第一次引入了利得和损失的概念（2）利得有两个去向：计入“资本公积”和“营业外收入”（3）损失有两个去向：冲减“资本公积”和计入“营业外支出”。

12、收入：应区分日常活动取得的（收入）和非日常活动取得的（利得）如，出售固定资产、无形资产的收益属于利得。费用：应区分日常活动发生的（费用）和非日常活动发生的（损失）。如：出售固定资产、无形资产发生的损失。利润：利润=收入费用利得损失四、会计计量会计计量属性的内容注意点历史成本是从购置的角度反映最初的入账价值重置成本从购置的角度反映资产的现实价值可变现净值从准备出售的角度反映可收回的现金数量，适用于存货，要求一次变现（不需要折现）。现值从收回的角度反映资产未来现金流量的折现值，主要适用于长期资产价值的衡量。公允价值简单说就是公平的市价，是新准则的亮点，主要适用于：交易性金融资产、可供出售的金融资产

13、、投资性房地产、债务重组、非货币性交换取得的资产业务。 会计计量属性的运用原则：一般应采用历史成本，只有在能可靠计量时，才允许使用重置成本、可变性净值、现值和公允价值计量第四节 会计要素和会计等式 一、会计要素1、会计要素根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类（是会计核算对象的具体化，是从会计角度描述的）2、会计要素的划分：第公式：资产负债所有者权益 反映企业财务状况 时点指标 静态指标 资产负债表要素第公式： 收入费用利润 反映企业经营成果 时期指标 动态指标 利润表要素3、资产：资源、资本、资产、资金的联系与区别 按其流动性分为：流动资产、非流动资产（具体构成，参见图1-2）基

14、本特征：是由于过去的交易或事项所形成的 是企业拥有（指所有权）或者控制（指支配权）的 预期会给企业带来经济利益 资产的判断4、负债：是企业筹集资金的重要渠道 按其流动性分为：流动负债、非流动负债（掌握具体构成，参见图1-3）基本特征：是由于过去的交易或事项而承担的现实的义务 清偿预期会导致经济利益（现金、实物资产、劳务、借新债、转化为所有者权益）流出企业 负债的判断（特别是与未来可能引发的经济责任即或有负债相区别）5、所有者权益：是所有者享有的剩余权益，其金额为全部资产减去全部负债的余额（即净资产）按其构成分为：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（掌握具体构成，参见图1-4）其确

15、认依赖资产和负债等会计要素 所有者权益表明的是产权关系（负债反映的是债权债务关系），并且与企业特定的具体的资产并无直接关系6、收入：是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 按其性质不同分为：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权的收入 按交易业务的主次分为：主营业务收入、其他业务收入 表现为：资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终导致企业所有者权益的增加 不包括代第三方收取的款项 收益：收入和利得7、费用：与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，是为取得一定收入而付出的代价，是进行生产经营活动所发生的资源牺牲 按其经济用途不同分为：生产成本、期间费用 生产成本包括：直接材料、直接人工、制造

16、费用 期间费用：销售费用、管理费用、财务费用（掌握具体构成，参见图1-5）表现为：资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益的减少 支出：费用（成本）和损失8、利润：是企业一定会计期间的经营成果(积极的、肯定的)，是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是财务报告使用者进行决策的重要参考一般包括：营业利润、利润总额、净利润 相关计算公式：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用资产减值损失公允价值变动损失（减收益）投资损失（减收益）利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用9、会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值在历史成本计量

17、下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物或所付出对价的公允价值计量；负债按照现实义务或合同规定应承担的款项和金额计量 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产时所需支付的现金或者现金等价物计量；负债按照偿付该项债务所需承担的款项和金额计量 在可变性净值计量下，资产按正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税费后的金额计量 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的现金流入量的折现金额计量；负债按照预计其形内需要偿还的未来净现金流出的折现金额计量 在公允价值计量中，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双

18、方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量二、会计等式1、会计等式，反映资金运动所引起的各项会计要素之间数量变化的基本关系的表达式，是用数学模型表示的会计要素间客观存在的数量恒等关系。2、会计等式的演进：卢卡·巴其阿勒佩顿凯斯特3、会计等式的内容：第一会计等式（静态平衡）：资产负债所有者权益 权益代表资产的来源，资产则是权益的存在形式，两者实际上是企业资金两个不同方面的表现形式，客观上必然相等 必须注意，负债总是位于所有者权益之前 第一会计等式也称为静态会计等式，是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础第二会计等式（动态平衡）：收入费用利润 是对第一会计等式的补充和发展 反映企业

19、资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式 该等式表明了一定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程第三会计等式：资产负债所有者权益（收入费用） 会计期间会计期末利润分配之后的变化 T1-T0=R-C 第三会计等式动态反映了财务状况（资产存量）和经营成果（资产流量）之间的变动关系，是第一会计等式的展开4、基本会计等式的理解无论经济业务多么复杂及千变万化，有九种变化四种类型，归纳起来不外乎：两边同增同减，一边有增有减（参见例1-1） 三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系1、财务报表的基本构成要素分为：资产负债表要素、利润表要素、现金流量表要素2、会计要素构成会计等

20、式，会计等式是分别编制资产负债表和利润表的理论基础3、资产负债表是静态报表，利润表是动态报表，现金流量表是动态报表，现金流量表主要根据资产负债表和利润表的数据分析填列第五节 会计核算的具体内容与一般要求 一、会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权、债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、其他事项二、会计核算的一般要求1、会计核算必须遵守国家统一的会计制度的规定，这是会计核算合法性的基本要求 2、必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 3、各项经济业务应当依法登记、核算，不得私设会计账簿登记、核算 4、各

21、单位应当建立档案并妥善保管 5、会计电算化的软件和生成的会计资料，也必须符合国家统一会计制度 6、会计记录应当使用中文，但可以同时使用民族文字、外国文字第二章 会计科目和账户第一节 会计科目 一、会计科目的概念和分类1、会计科目是按照经济内容对各会计要素具体内容所作的进一步分类的项目（或项目名称），它根据核算与管理要求设置，以便把各项会计要素的增减变化分门别类地加以归集2、会计科目的分类：按提供的核算指标的详略程度及其统驭关系，分为总分类科目和明细分类科目按经济内容的性质，分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目（参见表2-2，必须熟记各科目的名称） 二、会计科目设

22、置的原则1、合法性原则 2、相关性原则 3、实用性原则第二节 账户 一、账户的概念及分类1、账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用于分类反映会计要素数量增减变动情况及其结构的载体（或称账页上的户头）。 账户的根本作用：在于分门别类地记载各项经济业务。因此账户不仅应该有明确的核算内容，还应当具有一定的格式（即结构）。2、账户的分类（应熟记具体内容）按提供指标的详细程度：总分类账户、明细分类账户（参见P94）按经济内容（会计对象的具体内容）：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户按期末有无余额：实账户、虚账户 二、账户的基本结构1、账户应具备以下内容：账户的名称

23、（即会计科目）日期和摘要 增减的金额和余额 凭证号数 在会计实务中，账户的基本结构可简化为丁字账（或T型账）至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质和经济业务的类型。2、账户记录的金额可以提供：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个数量指标（也称账户的四个金额要素） 其基本关系式：期初余额本期增加额本期减少额期末余额3、账户与会计科目的联系和区别（一）联系：两者都是对会计要素具体内容进行的分类，一个是项目、名称；一个是载体、方法，两者反映的内容是一致的，性质相同。 在实际工作中对会计科目和会计账户并不严格加以区分，而且是相互通用 没有会计科目，会计账户便失去了设置的依据；没

24、有会计账户，就无法发挥会计科目的作用（二）区别：会计科目只能界定经济业务发生变化所涉及的项目，但并不能用于经济业务的记录，因为它没有结构和格式；而会计账户是专门用来记录经济业务增减变化及其结果的载体，因为账户具有一定的结构和格式第三章 复式记账法第一节 单式记账法和复式记账法（注意两者的对比） 一、单式记账法1、单式记账法对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法，是一种比较简单、不完整的记账方法。单式记账法下，各账户之间没有直接联系和相互平衡关系，不能全面地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉 不便于检查账户的正确性和完整性 只适用于经济业务很简单或单一的经济个体

25、和家庭。2、复式记账法对发生的每一项经济业务，都要在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额同时进行登记的记账方法，是一种科学的记账方法。其特点：可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，能全面、系统地反映经济活动的过程和结果 可以对记录的结构进行试算平衡，以检查记录的是否正确 3、在我国，复式记账法曾有：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。1993年7月1日起，企业统一采用借贷记账法二、借贷记账法1、借贷记账法是以“借”“贷”为记账方向符号的一种复式记账方法，包含：记账方法的平衡原理、记账方向的符号、账户结构、记账规则、试算平衡方法等重要内容2、借贷记账法下的账户结构（重点掌握） 借

26、账户名称 贷资产的增加负债的减少所有者权益的减少费用（成本）的增加收入的减少资产的减少负债的增加所有者权益的增加费用（成本）的减少收入的增加资产的期末余额负债的期末余额所有者权益的余额 注意：借贷记账法下，借方既可以登记增加数，也可以登记减少数，同样贷方也可以登记增加数或减少数（至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质和经济业务的类型）损益类账户包括：收入类账户和费用（成本）类账户，在某一会计期末，收入与费用支出、成本支出相抵后表现为所有者权益的增加（或减少），其余额必须全部转入“本年利润”账户。因为这类账户在期末通常没有余额，被称为“虚账户”资产类账户期末余额：借借贷；权益类账户

27、余额：贷贷借即：同方向相加，异方向相减，余额在多的一方3、借贷记账法的记账规则：资产类账户增加记借方，权益（负债、所有者权益）类增加记贷方，减少记在各自相反方向，余额在多的一方，有借必有贷，借贷总额必相等（概括为“有借必有贷、借贷必相等”） 三、借贷记账法的试算平衡1、试算平衡是根据会计基本公式的恒等关系和借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法2、发生额试算平衡法计算公式： 全部账户本期借（贷）方发生额合计全部账户本期贷（借）方发生额合计3、余额试算平衡法计算公式全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账

28、户的贷方期末余额合计4、试算平衡的判别：试算平衡判别口诀：两边同增同减，一边有增有减一般而言，发生额合计、余额合计不平衡肯定记账或结账有错误；两者平衡，不能就此断定没有错误（如，重记或漏记整笔业务、以大于或小于应记金额的数记账、对应账户同方向的串户等）5、日常核算中，通常要编制“账户本期发生额及余额试算平衡表”第二节 会计分录 一、会计分录的概念与分类1、会计分录是对某项经济业务事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录，会计分录是会计记账凭证的简约方式，主要用于会计教学，也是会计初学者必须掌握的方法、工具2、会计分录的三要素：账户的名称（即会计科目）、记账的方向及符号（借Dr、贷Cr）

29、、记录的金额3、会计分录的书写格式：上借下贷 左右错开 文字要对齐、金额应对齐、总额应相等4、会计分录的编制步骤（参见P72） 二、会计分录的分类及经济业务账务举例1、会计分录可分为：简单分录（一借一贷）、复合分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）在初级会计中一般不允许编制多借多贷的会计分录2、一个复合分录可以分解为若干个简单分录，但不能将没有联系的几个简单分录随意合并为一个复合分录3、借贷记账法经济业务会计分录和登记账户的举例（参见P72P81）第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的平行登记1、总分类账户与明细分类账户的含义和关系（参见P55P129）2、平行

30、登记指对每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面全部金额记入总分类账户，另一方面将金额对应记入该总分类账户所属各明细分类账户的相同方向的记账模式3、平行登记的要求：凭证相同 方向一致 期间相同 金额相等4、平行登记数量的钩稽关系 总账账户的期初余额所属明细分类账期初余额的合计数总账账户的本期借方发生额所属明细分类账本期借方发生额的合计数总账账户的本期贷方发生额所属明细分类账本期贷方发生额的合计数总账账户的期末余额所属明细分类账期末余额的合计数5、本书P48P51业务题会计分录1、借；库存现金 20 000 2、借；应付账款 40 000 贷：银行存款 20 000 贷：短期借款 40 00

31、03、借；盈余公积 12 000 4、借：银行存款 100 000 贷：实收资本 12 000 贷：实收资本 100 0005、借；银行存款 100 000 6、借：实收资本 50 000 贷：短期借款 100 000 贷：银行存款 50 0007、借；短期借款 30 000 8、借：短期借款 100 000 贷：银行存款 30 000 贷：实收资本 100 0009、借；银行存款 30 000 10、借：应付账款 10 000 贷：主营业务收入 30 000 贷：主营业务收入 10 00011、借；管理费用 1 000 12、借：管理费用 2 000 贷：银行存款 1 000 贷；应付职工薪

32、酬 2 000第四章 会计凭证第一节 会计凭证的含义、意义和种类一、会计凭证的含义和作用 1、会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据，是对经济业务进行核算和监督的重要环节2、会计凭证的作用：记录经济业务，提供记账依据（证明作用）明确经济责任，强化内部控制（考核作用）监督经济活动，控制经济运行（监督作用）3、按编制的程序和用途的不同，分为：原始凭证、记账凭证二、原始凭证1、原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用于记录或证明的文字凭证2、原始凭证的种类；（注意掌握分类间的区别及例证）按照来源的不同，分为：自制原始凭证（收料单、领料单、成本计算单等）、

33、外来原始凭证（发票、增值税作用发票等）按照填制手续及内容的不同，分为：一次凭证（外来凭证多是一次性的）、累计凭证（限额领料单）、汇总凭证（工资汇总表、耗用材料汇总表等）按照凭证格式的不同，分为：通用凭证（统一印制、一定范围内使用）、专用凭证（单位自行印制，仅在内部使用）按这凭证的作用的不同，分为：通知凭证（多具有专门的格式）、执行凭证、计算凭证3、原始凭证的基本内容：原始凭证的填制人员有；经办人员、会计人员原始凭证必须具备的内容（参见P97）原始凭证的填制要求：记录要真实 内容要完整 手续要完备 书写要清楚、规范 编号要连续 不得涂改、刮擦、挖补 填制要及时4、原始凭证的审核是一项政策性很强的

34、工作，也是十分细致严肃的工作审核的内容：真实性（基础）、合法性（依据）、合理性（效益）、完整性（缺陷）、准确性（一致）、及时性（准确）经审核的原始凭证应根据具体情况处理（参见P102P103） 第二节 记账凭证 一、记账凭证的含义及种类1、记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类并编制的凭证，是登记账簿的直接依据。编制记账凭证，是会计核算的一个重要环节，它既可以根据原始凭证，也可以根据原始凭证汇总表编制2、记账凭证的种类：按照反映的经济内容的不同，分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证按照填制的方式的不同，分为：复式记账凭证、单式记账凭证按照是否经过汇总，分为：汇总记账凭

35、证（分类和全部汇总）、非汇总记账凭证3、记账凭证的基本内容（参见P104P107）4、记账凭证的编制要求：填制基本要求（参见P128）内容完整、科目运用正确、摘要简练、字迹工整、书写清晰、编制及时等收款、付款和转账凭证填制（参见P110P112）必须注意；只有审核无误的记账凭证才能作为记账的依据 对库存现金和银行存款之间的相互收、付的业务（将现金存入银行、从银行提取现金）只填制付款凭证（不再编制收款凭证）5、记账凭证的审核内容：内容是否真实 项目是否齐全 科目是否正确 金额是否准确 书写是否规范6、原始凭证和记账凭证的区别：填制人员不同 填制依据不同 填制方式不同 第三节 会计凭证的传递和保管

36、一、会计凭证的传递1、会计凭证的传递指会计凭证从编制时起到归档时止，单位内部各有关部门、人员之间的传递程序（传递路线及衔接手续）和传递时间，一般可通过绘制凭证流转图加以明示2、会计传递的作用：有利于完善经济责任制和进行会计监督 有利于及时进行会计记录3、会计凭证传递程序的设计，应遵循以下原则：必须遵循内部牵制原理，能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量 应从完善内部责任制度出发，根据具体情况制定每一凭证的传递程序和方法，合理协商确定经济业务处理的必要时间、交接手续等 二、会计凭证的保管1、会计凭证的保管是指会计凭证记账后整理、装订、归档和存查等一

37、系列工作2、会计凭证保管的要求：应定期装订成册，防止散失 会计凭证装订后要加具封面，注明相关内容；应加具封条，防止被抽换 会计凭证不得外借，若向外单位提供凭证复印件，应进行登记 原始凭证较多时应单独装订，并注明“附件另订”等 严格遵守国家规定的会计档案（会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料）的保管制度的要求附： 会计凭证封面年月第册 （单位名称） 年 月份 共计 册 第 册收款凭证 第 号至第 号 共 张付款凭证 第 号至第 号 共 张转账凭证 第 号至第 号 共 张 附：原始凭证 张会计主管： 会计： 保管： 第五章 会计账簿 第一节 会计账簿的含义和种类一、会计账簿的含义和意义1、会

38、计账簿也称账簿、账本，指由一定格式的账页组成的，（按照会计科目设置户头）以经过审核（无误）的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍从内容上看，是对所有的经济业务按账户归类并序时地进行记录 设置和登记账簿是会计核算的专门方法 是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节2、设置和登记账簿的作用；提供系统、完整的会计资料（合理使用各项资金）有效发挥会计的监督职能（维护国家的财经纪律）是编制会计报表主要依据是进行会计分析、会计检查的重要依据 二、会计账簿的分类（参见P125P129 注意掌握：分类标准、优缺点、适用范围、提供资料的异同）1、按用途的不同，分为：序时账簿、

39、分类账簿、备查账簿2、按账页的格式的不同，分为：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式账簿（最基本的是三栏式）3、按外形特征的不同，分为：订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿4、按账簿之间的从属关系，分为：一级、二级、三级账簿等 第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则 一、会计账簿的基本内容1、主要账簿应具备的基本内容封面，标明账簿名称 扉页，标明账簿使用信息 账页，经济业务事项的载体2、账页的基本内容：账户的名称 账簿的日期栏 记账凭证的种类、号数栏 摘要栏 金额栏总页次和分户页次栏 二、账簿的启用1、账簿启用的规则：账簿启用和经管人员一览表2、格式、记录要求）三、会计账簿的登记规则总的要求：数字

40、准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整具体要求（参见P131P133） 三、各种会计账簿的登记方法1、日记账的格式和登记方法（参见P136P138）必须使用订本账账页格式有三栏式和多栏式登记方法：逐日逐笔，日清月结2、总分类账的格式和登记方法（参见P155P156）必须使用订本账账页格式有三栏式和多栏式多栏式兼有序时账和分类账的作用 登记方法：主要取决于账务处理程序3、明细分类账的格式和登记方法（参见P138P140）一般采用活页式账簿和卡片式账簿账页格式有：三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式各种账页格式适用的业务范围及登记方法4、总分类账与明细分类账间的平行登记总分类账簿对所属的明细账本起着

41、控制和统驭作用，明细账簿对总分类账簿起着补充和说明作用 平行登记（参见P85P88） 第三节 错账的更正方法、对账及结帐 一、错账更正的方法1、错账更正的基本要求不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准重新抄写必须按规定的方法更正2、错账更正的方法（熟练掌握：定义、适用范围、程序方法，）划线更正法 红字更正法 补充登记法 二、对账1、对账指核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对的工作2、对账的内容及要求账证核对账证相符 账簿与原始凭证、会计凭证账账核对账账相符 包括：总分类账簿各有关账户的余额核对相符 总分类账簿与所属明细分类账簿核对相符 总分类账簿与序时账簿核对相符 相关各明细分类账之间核

42、对相符账实核对账实相符 包括：现金日记账与库存现金相符，做到日清月结 企业银行存款日记账与银行对账单相符，每月至少核对一次 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数相符 有关债权债务明细账与对方单位账面记录相符账表核对账表相符 包括；各类总账账簿、明细分类账簿与各种会计报表的相关项目、金额相符 各报表之间钩稽关系符合逻辑，数据金额相符 三、结账1、结账是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账后，结算出本期发生额和期末余额的工作，是编制会计报表的先决条件2、具体工作步骤：将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性根据权责发生制的要求调整有关账项，合理确

43、定本期应计的收入和应计的费用将损益类账户（虚账户）余额转入“本年利润”账户，计算确定本期成本、利润（或亏损）结算出资产、负债和所有者权益类账户（实账户）的本期发生额和期末余额后，转入下期3、结账的种类月结：划一条通栏单红线（月末最后一笔业务下需先划一条单红线）季结：划一条通栏单红线（期末结账的“摘要栏”应写明；发生额及余额）年结；划一条通栏双红线4、结账的具体方法：不需要按期结计本期发生额的，只需在最后一笔经济业务下划通栏红线 需要按月结计本期发生额的，在摘要栏中需注明“本月合计”需要结计本年累计发生额的，在摘要栏内需注明“本年累计”总账账户平时只需结出月末余额年度终了，余额转入下年度，需在旧

44、账摘要栏注明“结转下年” 在新账摘要栏中注明“上年结转” 四、会计账簿的更换与保管1、会计账簿的更换；总账、日记账和多数明细账应每年更换一次 变动较小明细账可以连续使用 备查账簿可以连续使用2、会计账簿的保管；暂由财务会计部门保管一年（自次年1月1日起）期满后，编制清册移交档案部门保管（保管要求、查阅办法、销毁规定等，参见171P174） 第六章 账务处理程序 第一节 账务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序的意义1、账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿和会计报表的结合形式，内容涵盖：会计凭证和会计账簿的种类、格式 会计凭证与会计账簿之间的联系方式 由原始凭

45、证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等2、各单位设计账务处理程序应遵循的原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点相适应要能正确、及时、完整地提供会计信息 要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续、节约人力和物力、降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率 二、账务处理程序的种类1、我国企业所采用的主要有：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序等（各账务处理程序的区别：登记总分类账的程序和方法不同）2、与之相适应，登记总分类账的依据、总分类账的格式也有所不同第二节 账务

46、处理程序的具体内容 一、记账凭证账务处理程序1、记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总分类账（最基本的会计核算形式）2、其一般步骤（参见P152P153）3、优缺点及适用范围二、汇总记账凭证账务处理程序1、汇总记账凭证账务处理程序定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账2、汇总记账凭证的编制方法；汇总收款凭证的编制，按库存现金、银行存款科目的借方分别设置，按其对应的贷方科目汇总 汇总付款凭证，按库存现金和银行存款的贷方分别设置，按其对应的借方科目汇总 汇总转账凭证，习惯上按科目的贷方分别设置，按其对应的借方科目汇总（为了便于汇总，不要

47、编制一借多贷的转账凭证）3、其一般步骤（参见P155P156）4、优缺点及适用范围 三、科目汇总表账务处理程序1、科目汇总表账务处理程序根据记账凭证分类定期编制科目汇总表、再根据科目汇总表登记总分类账2、科目汇总表的编制方法；定期（5天或10天）汇总一次，每次编制（或每月）编一张 科目汇总表，只反映各科目的本期借方发生额和本期贷方发生额（不反映各会计科目间的对用关系） 3、其一般步骤（参见P157P158）4、优缺点及适用范围第七章 财产清查与会计档案第一节 财产清查的意义、种类和意义一、 财产清查的意义1、财产清查通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，进而查明账存数与

48、实存数是否相符的一种专门方法（保证账实数相等）2、企业账实不符的主要原因；计量检验不准确 漏记、重记、错记、计算上的错误 发生自然损耗 发生未达账项 管理不善 营私舞弊、贪污盗窃 自然灾害或意外事故3、财产清查的两种制度：永续盘存制、实地盘存制（参见P200P202注意两者在含义、计算公式、适用范围、账务处理的不同） 二、财产清查的意义1、有利于保证会计资料的真实可靠。（通过查明差异以及发生差异的原因，以便企业能及时调整账面记录，使账存数和实存数保持一致）2、有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金的周转。（对储备不足的，及时设法补充；对积压、呆滞和不配套的财产物资及时进行处理，从而满足生产经营活动

49、的需要）3、有利于保护财产物资的安全完整。（可以发现各项财产物资有无被挪用、贪污、盗窃的情况，有无管理不善造成的霉烂、变质、损失浪费的情况，以便查清原因，追究责任）4、有利于维护财经纪律和结算制度（促使企业单位建立健全财产物资管理制度，落实岗位责任制） 三、财产清查的种类（一）按财产清查的范围不同，分为：全面清查、局部清查全面清查是对全部财产进行的盘点和核对。1、全面清查的对象；货币资金 财产物资 债权债务2、全面清查的特点：内容多、范围广、参加的人员多、化费的时间长3、全面清查一般适用：年终结算前 单位被撤销 全面清产核资、资产评估等活动 单位主要负责人调离工作前（包括：离职审计、经济效益责

50、任审计） 局部清查根据需要只对一部分财产物资盘点核对1、局部清查的对象，主要是流动性较强的财产2、局部清查的特点；清查范围小，涉及人员少，但专业性强3、局部清查一般包括：库存现金，应于每日业务终了时清点核对 银行存款，每月至少应同银行核对一次 库存商品，年内应轮流盘点抽查；贵重物资，每月应盘点一次 债权债务，每年至少应同对方核对一次（二）按财产清查的时间的不同，分为：定期清查、不定期清查1、定期清查根据事先计划或管理制度规定的时间进行，可以是全面清查，也可以是局部清查（多在月末、季末、年末进行）2、不定期清查根据需要进行的临时性清查，可以是局部清查，也可以是全面清查 一般适用于：更换财产物资、

51、库存现金保管人员 发生自然灾害或意外事故 财政、审计、银行等政府部门进行会计检查 进行临时性清产核资 3、编制年度会计报告前，应当全面清查财产，核实债务 四、财产清查的一般程序1、必须有计划、有组织地进行，包括：清查准备阶段、清查实施阶段、清查善后阶段2、 财产清查的一般程序（参见P195）第二节 财产清查的基本方法一、 货币资金的清查方法1、库存现金的清查：采用实地盘点法盘点时，出纳人员必须在场 盘点后，编制“库存现金盘点报告表”（兼有“库存单”和“实存账存对比表”的作用，是原始凭证）2、银行存款的清查：采用与“银行对账单”进行核对的方法两者余额有差异，除错账外，主要是因为存在未达账项 未达

52、账项的四种情况与编制“银行存款余额调节表” 应注意：银行存款余额调节表只起到对账作用 调节表的编制必须熟练掌握二、实物资产的清查方法：一般采用实地盘点法和技术推算法（还有抽样判断法）实地盘点法，适用于容易清点和计量的财产物资、货币资金的清查技术推算法，针对大量、成堆难以逐一清点的财产物资的储存、利用、收发、保管情况的核查（注意，清查过程中还要检查财产物资的质量） 三、往来款项的清查方法：一般采用函询证法进行核对，函询分为积极式、消极式两种 编制“往来款项清查报告表” 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的基本要求1、盘盈账面数小于实存数；盘亏账面数大于实存数2、财产清查结果处理的一

53、般原则：分析产生差异的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项总结经验教训，建立健全各项规章制度及时调整账簿记录，保证账实相符 二、财产清查结果处理的步骤1、财产清查结果处理的步骤：批准前、批准后2、财产清查结果的账务处理：一般企业，设置“待处理财产损益”二级账户，下设“待处理流动资产损益”“待处理固定资产损益”两个明细账 小企业按照小企业会计制度的规定，将清查结果直接计入当期损益现行会计制度规定，期末结帐前待处理财产损益尚未批准的，应在对外提供的财务报表时先行处理（其后，批准的数据若不同，仅需调节以后各期报表的期初数）3、盘盈、盘亏账务处理实务掌握例题 第四节 会计档案一、会计档案的概念和内容1、会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料等，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据根据会计档案，可以检查企业经济业务的合理、合法性；可以检查会计工作的合理、合法性