所得税政策讲解4

1、所得税政策讲解所得税政策讲解42022-3-12主要内容：主要内容：一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么；二、企业所得税重要政策解读；三、个人所得税政策和两个征管文件解读；四、企业所得税涉税疑难问题解析；2022-3-13一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么么一企业所得税的主要问题：1、税基应纳税所得额的核算；1以会计核算为根底，交融税收政策和纳税调整；2税法与会计差异的协调；3资产损失的管理；4税收政策具有明显的行业特征，有的不一定是优惠政策，只是行业核算的需要；2022-3-14一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那

2、么么2、税收优惠政策利用，存在不确定性；1优惠政策工程多；2优惠政策有所穿插；3优惠政策条件多元化；4优惠政策：分别核算所得工程优惠，与非优惠工程不能盈亏相抵；5税收优惠政策有程序性要求；2022-3-15一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么么3、税收管理实际操作有一些随意性。基层自由裁量权1税收征管程序规定，只是根本规那么；2税收管理，关键是人与人之间工作；3税收信息化建立，正在征途，仍然离不开与税务局打交道；4为纳税人效劳，主要表达在程序性方面，税收政策永远存在一些待解之题；4、非居民税收、税收抵免等较为复杂跨国公司必须面对的问题。2022-3-16一

3、、熟悉企业所得税操作流程和根本规那一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么么5、税务稽查有一定或然性。1稽查概率；2多数中小纳税人不够标准；大中型纳税人同一涉税问题履查履犯。3稽查事实认定征纳之间存在不同认识，有些稽查事实定性较为困难；4税收政策适用、处分尺度等存在一定弹性；5纳税人未掌握决策权；2022-3-17一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么么二企业所得税税基核算流程：1、企业所得税应纳税所得额在某种程度上近似于会计利润，是在会计利润根底上，经过对收入、本钱、费用以及其他支出工程进展纳税调整后的结果。2、会计与税法差异的主要原因：会计严格遵循权责发生

4、制原那么，并对会计要素概念的坚守，以及延袭有关的计量方式。税收政策性主要表达在税基确认方法、标准和税收优惠政策两个方面。3、纳税申报表的填写是一个“账外表内的工作方法，在不改变会计核算根本要求的前提下，通过纳税申报表有关工程的调整，表达税收的政策性。2022-3-18一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么么 收入本钱、费用所得税纳税调整应纳税所得额企业会计准那么流转税所得税=资产、负债投资收益+其他角度其他角度1会计准那么与税法差异的途径图：2022-3-19一、熟悉企业所得税操作流程和根本一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么规那么2022-3-110一、

5、熟悉企业所得税操作流程和根本规那一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么么4、消费经营性税基：收入本钱费用资产的税务处理价值转移、折旧折旧、摊销直接支出多为时间性差异多为永久性差异列入制造费用的人工费用直接支出，未形成资产计入当期损益存货资产2022-3-111一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么么5、扣除工程流程图：本钱费用损失税金其他支出存货固定资产无形资产收入消费本钱制造费用销货本钱期间费用资产和收入扣除工程会计本钱与费用2022-3-112一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么么6、允许税前扣除的规那么：1权责发生

6、制是确定本钱、费用期间归属的根本原那么，是核算会计损益与税法损益的规那么，决定收入、支出确认的时间。2配比原那么，使每一笔商品销售收入对应相应本钱、费用；配比原那么有其局限性，如劳务收入和其他收入与其本钱的对应关系不明显。期间费用属于时间性配比。 3资产所有权转移原那么。此时确认收入，同时确认本钱和费用2022-3-113一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么么4区分收益性支出与资本性支出。收益性支出在发生当期直接计入本钱或费用扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产本钱，不得在发生当期直接扣除。收益性支出不完全同于直接支出；资本性支出不完全同于资产税务

7、处理的支出；2022-3-114一、熟悉企业所得税操作流程和根本一、熟悉企业所得税操作流程和根本规那么规那么收益性支出资本性支出直接支出资产的税务处理存货资产的加工长期待摊费用税法规定会计规定纳税调整应纳税所得额2022-3-115二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读一全面深化细致系统地研读?企业所得税法?及其?施行条例?；1对税法的框架性认知；宏观视野2对根本问题和新问题建立判断的思维体系；根本方向3掌握大的税收政策新旧衔接过渡；4熟悉会计处理与税法差异和对有关问题的应对策略；详细应对5理解所得税与其他税种在相关问题上的处理异同点；少犯错误2022-3-116二、企业所得税重

8、要政策解读二、企业所得税重要政策解读二企业所得税政策文件解读：1、?国家税务总局关于做好年度企业所得税汇算清缴工作的通知?国税函148号：1第五条：在以后纳税年度企业所得税汇算清缴工作中，上述企业所得税纳税申报口径和汇算清缴工作要求未作调整或特殊规定的，按本通知规定执行。2022-3-117二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2有关企业所得税纳税申报口径：3条 1根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理方法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 2022-3-1

9、18二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2资产损失税前扣除调整以前年度的填报口径：企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表对应亏损年度的相应行次。 链接：国家税务总局公告年第25号。2022-3-119二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读3税收优惠填报口径：对企业获得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额工程，不得弥补当期及以前年度应税工程亏损。重要条款当期形成亏损的减征、免征所得额工程，也不得用当期和以后纳税年度应税工程所得抵补。重要条款 2022-3-120二、

10、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读4企业处置资产确认问题：国税函828号文件第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指：企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购置后一般在一个纳税年度内处置。 2022-3-121二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2、?国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告?国家税务总局公告34号：1关于金融企业同期同类贷款利率的掌握：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。条例38条鉴于我国对金融企业利率详细情况，企业按照合同

11、要求首次支付利息并进展税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息支出合理性。年，金融机构贷款利率市场化改革。2022-3-122二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读“金融企业的同期同类贷款利率情况说明：包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件根本一样下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷

12、款利率。2022-3-123二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2企业员工服饰费用支出扣除问题：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据?施行条例?第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。企业统一制作；员工工作时统一着装；不属于个人所得，不征个人所得税。个人购置，单位报销费用的方式，不符合税收政策规定。工作服应有行业特点要求，不是所有企业都需要工作服。2022-3-124二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读3投资企业撤回或减少投资的税务处理：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其获得的资产中，相当于

13、初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资本钱，也不得将其确认为投资损失。特殊说明：“撤回或减少投资的界定不是股权转让行为。2022-3-125二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读4关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年度实际发生的相关本钱、费用，由于各种原因未能及时获得该本钱、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进展核算；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的

14、有效凭证。企业汇算清缴未提供相应凭据，纳税调整。以后年度补充提供有关凭据的，如何处理？答：建议按照国家税务总局公告年第15号规定执行。2022-3-126二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读3、?国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告?税务总局公告年第15号：1企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及承受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按?企业所得税法?规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的根据。 链接：国税函3号；2022-3-

15、127二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l季节工、临时工：如单位签定有期限的劳动合同，可以按工资、薪金所得工程缴纳个税。有的地区要求单位承担社会保险，详细按所在省市规定处理。l建议对中低收入者签订短期限的劳动合同，按工资征收个人所得税；其社会保险可以由个人承担。对单位与个人的劳动关系条款，可以进展特殊制定。l外部劳务派遣用工：用工单位原那么上不支付报酬；由派遣单位根据劳动合同签订情况处理。2022-3-128二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l返聘离退休人员：同时符合下述4个条件，按工资征税，否那么，按劳务报酬所得工程征收个人所得税：国税函2006526号l

16、受雇人员与用人单位签订一年以上含一年劳动合同协议，存在长期或连续的雇用与被雇用关系； l受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或根本工资收入； 不是计件工资 l受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇；l受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。2022-3-129二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2关于企业融资费用支出税前扣除问题：企业通过发行债券、获得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产本钱；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。政策链接：?企业所得税法

17、施行条例?； 税务总局公告34号； 国税函777号。2022-3-130二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读3关于从事代理效劳企业营业本钱税前扣除问题：从事代理效劳、主营业务收入为手续费、佣金的企业如证券、期货、保险代理等企业，其为获得该类收入而实际发生的营业本钱包括手续费及佣金支出，准予在企业所得税前据实扣除。政策链接：一是财税29号文件；二是相关个人所得税政策、账务处理；4关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹

18、办费，并按有关规定在税前扣除。2022-3-131二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读5关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题：电信企业在开展客户、拓展业务等过程中如委托销售 入网卡、 充值卡等，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。税务总局公告年第59号：上述所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在开展客户、拓展业务等过程中因委托销售 入网卡、 充值卡所发生的手续费及佣金支出。2022-3-132二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读6关于以前年度发生应扣未扣

19、支出的税务处理问题：重要条款根据?中华人民共和国税收征收管理法?的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该工程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，缺乏抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。2022-3-133

20、二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读7关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题：重要条款根据?企业所得税法?第二十一条规定，对企业根据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过?企业所得税法?和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。政策链接：国税函79号、国税函148号；2022-3-134二、企业所得税重要政策解读4、?关于我国居民企业实行股权鼓励方案有关企业所得税处理问题的公告?国家税务总局公告18号：1上市公司建立职工股权鼓励方案，并按我国企业会计准那么的有关规定，在股

21、权鼓励方案授予鼓励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的本钱或费用，作为换取鼓励对象提供效劳的对价。上述企业建立的职工股权鼓励方案，其企业所得税的处理，按以下规定执行：2022-3-135二、企业所得税重要政策解读l要点一：对股权鼓励方案实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与鼓励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，按照税法规定进展税前扣除。l要点二：对股权鼓励方案实行后，需待一定效劳年限或者到达规定业绩条件以下简称等待期方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关本钱费用，不得在对应年度计算缴纳企业

22、所得税时扣除。2022-3-136二、企业所得税重要政策解读l要点三：在股权鼓励方案可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年鼓励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，按照税法规定进展税前扣除。l本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。l2在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照?管理方法?的规定建立职工股权鼓励方案，且在企业会计处理上，也按我国会计准那么的有关规定处理的，其股权鼓励方案有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。 2022-3-137二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读5、关于

23、广告费、业务宣传费，业务招待费扣除问题：1?关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知?财税48号：化装品制造与销售、医药制造和饮料制造不含酒类制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售营业收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业烟草广告费和业务宣传费支出，不得扣除。 2022-3-138二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l对签订广告费和业务宣传费分摊协议分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售营业收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。l另一方

24、在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，按照上述方法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 2022-3-139二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读6、?国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业平安消费费用企业所得税税前扣除问题的公告?税务总局公告26号；煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的平安消费费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产本钱，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和平安消费费用，不得在税前扣除。2022-3-140二、企业所得

25、税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读7、工资薪金支出、三项经费及纳税调整规定的本卷须知：1当年度允许扣除的工资薪金支出是据实扣除概念；企业按照会计权责发生制原那么计提而未发放的工资、薪金支出，应作纳税调整；咨询主管税务机关是否调整？2工资、薪金支出扣除的要件？3稽查发现虚造职工人数、分散发放工资逃避税收问题；2022-3-141二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读4三项经费的扣除规定注意问题：1三项经费计算扣除基数确实定问题；2职工福利费取消计提的作法，实际发生的口径；3工会经费的核算问题；4职工教育经费的比例、结转扣除的问题；2022-3-142二、企业所得税重要政策解读

26、二、企业所得税重要政策解读8、政策性搬迁业务政策：?国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理方法的公告?国家税务总局公告年第40号；?国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告?国家税务总局公告年第11号；2022-3-143二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读1 企业应按本方法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进展税务管理和核算。不能单独进展税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进展所得税处理，不得执行本方法规定。 第4条2022-3-144二、企业所得税重要政策解读二、

27、企业所得税重要政策解读2企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所获得的收入。企业由于搬迁处置存货而获得的收入，应按正常经营活动获得的收入进展所得税处理，不作为企业搬迁收入。第7条3企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。 第8条2022-3-145二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读4企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税本钱按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税本钱；在该换入土地投入使用后，按?企业所得税法?及其施行条例规定年限摊销。 13条2022-3-146二、企

28、业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读5注意新旧方法的主要区别：第十四条 企业搬迁期间新购置的各类资产，应按?企业所得税法?及其施行条例等有关规定，计算确定资产的计税本钱及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。 2022-3-147二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读6新方法有关政策衔接规定：凡在税务总局年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁工程，企业在重建或恢复消费过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税根底，并按规定计算折旧或费用摊销。

29、凡在国家税务总局年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁工程，应按国家税务总局年第40号公告有关规定执行。企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税本钱按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费涉及补价，还应加上补价款计算确定。2022-3-148二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读9、?国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告?国家税务总局公告年第27号 ：1专门从事股权股票投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。2依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，获得的转让股权股票收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营工程业务确定

30、适用的应税所得率计算征税；假设主营工程业务发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营工程业务重新确定适用的应税所得率计算征税。2022-3-149二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读10、?关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告?国家税务总局公告年第39号；1因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：企业转让上述限售股获得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。 上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完好、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收

31、入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。 按照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。 2022-3-150二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。 3企业在限售股解禁前转让限售股征税问题 企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人以下简称受让方，其企业所得税问题按以下规定处理：企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股获得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。 企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变

32、更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股获得的收入，按照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。 2022-3-151二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读11、?国家税务总局 关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告?国家税务总局公告年第41号：1企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合以下条件的混合性投资业务，按本公告进展企业所得税处理：被投资企业承受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同；收益固定有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条

33、件后，被投资企业需要赎回投资或归还本金；期限稳定投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；符合债权特点投资企业不具有选举权和被选举权； 符合债权特点 投资企业不参与被投资企业日常消费经营活动。 符合债权特点2022-3-152二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2符合上页PPT规定的混合性投资业务，按以下规定进展企业所得税处理：对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和?国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告?年第34号第一条的规定，进展税前扣除。对于被投资企业赎

34、回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资本钱之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。2022-3-153二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读12、企业作慈善，注意选择公益性受赠机构！1?财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知?财税45号：对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、方案单列市财政、税务和民政部门每年分别结合公布名单。 2各年度名单，参见财政部、税务总局网站。?财政部 国家税务总局 民政部关于确认实事助学基金会年度公益性捐赠税前扣除资格的通知?财税22 号；?财政

35、部 国家税务总局关于确认中国红十字会总会 中华全国总工会 中国宋庆龄基金会和中国国际人才交流基金会年度公益性捐赠税前扣除资格的通知?财税79号；2022-3-154二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读13、?国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告?国家税务总局公告年第9号：营业税改征增值税试点中的非居民企业，获得?中华人民共和国企业所得税法?第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。注意换算，保护您的合法税收权益。2022-3-155二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读14、“

36、三新研发支出加计扣除规定：?财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知?财税70号： 1、企业从事研发活动发生的以下费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：1企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。2022-3-156二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。3不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。4新药研制的临床试验费。5研发成果的鉴定费用。202

37、2-3-157二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2、主管税务机关对企业申报的研究开发工程有异议的，可要求企业提供地市级含以上政府科技部门出具的研究开发工程鉴定意见书。3、企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题，按照?国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理方法试行的通知?国税发116号的规定执行。2022-3-158二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读15、资产的税务处理应注意问题：1注意资产税务处理的一般规那么。固定资产与存货的主要区别；注意固定资产与长期待摊费用的主要区别；税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的以下支出作为长期待

38、摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：2022-3-159二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。施行条例第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税根底：六改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第一项和第二项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税根底。 2022-3-160二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l固定资产折旧的理念根本原理和确认条件：l支付对价；含征税后的历史本钱确认价格l物理损耗和价值转移；l折旧年限与使用寿命估计差异，掌握税法规

39、定；l应计折旧额与预计净残值。l预计净残值的税法理念。 一种回收方式l企业预计净残值应注意的问题；l资产存在会计与税法差异的主要方面：2022-3-161二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l固定资产、无形资产的计价标准、折旧摊销方式；l注意软件等摊销期限的规定；l不随意调整折旧摊销方式；l企业慎用“加速折旧政策；l注意新产品、新工艺、新技术形成固定资产后的加计摊销；l注意小额资产、低值易耗品、周转材料的处理方法及备案；2022-3-162二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2关于资产发票问题：?国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知 ?国税函

40、79号；企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未获得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税根底计提折旧，待发票获得后进展调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进展。?国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告?国家税务总局公告34号；企业当年度实际发生的相关本钱、费用，由于各种原因未能及时获得该本钱、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进展核算；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的有效凭证。2022-3-163二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读3关于固定资产改扩建问题：房屋、建筑物固定资产改扩建税务处理：企业对房屋、建筑物固

41、定资产在未足额提取折旧前进展改扩建，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税本钱，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税根底，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。参考?国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告?国家税务总局公告34号； 2022-3-164二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读14、资产损失的

42、扣除：有关文件：?财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知? 财税57号；?国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理方法的公告?国家税务总局公告25号；?国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告?国家税务总局公告年第6号；2022-3-165二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读1资产损失与资产减值准备的逻辑关系：?资产减值会计准那么?；资产减值准备是资产损失的准备；资产减值准备转化为实际损失后，再据实扣除。税法除金融保险企业呆坏账准备金外，原那么上准备金不得税前扣除。税法规定：?施行条例?第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金

43、可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。 ?国家税务总局关于企业所得税执行中假设干税务处理问题的通知?国税函202号； 2022-3-166二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读225号公告的主要变化：改变资产损失扣除的管理方法；划分了实际资产损失与法定资产损失的扣除问题；明确无形资产的扣除问题；明确资产损失允许扣除的时间问题；企业借款发生坏账损失扣除，有条件放开；2022-3-167二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读325号公告的操作要点：操作要点之一：注意新旧方法资产范围的变化。资产是指企业拥有或者控制的、用于经

44、营管理活动且与获得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项包括应收票据等货币资产，存货、固定资产、在建工程、消费性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权权益性投资。资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、消费性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权权益性投资。 2022-3-168二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之二：注意第3条、第4条实际资产损失与法定资产损失的划分问题；与会计处理保持一致，增强企业自

45、主权，更符合实际，也是一个空间；后者会计处理和有关程序问题，需要的证据材料可能更高；2022-3-169二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之三：损失的处理年度：l实际资产损失，在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；l法定资产损失，在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。l实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。l 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报前方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 2022-3-170二、企业所

46、得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之四：清单申报与专项申报的划分；其中清单申报工程：l企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； l企业各项存货发生的正常损耗； l企业固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失； l企业消费性生物资产到达或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； l企业按照市场公平交易原那么，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍消费品等发生的损失。 2022-3-171二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之五：专项申报的根本要求；l企业应逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计核算

47、资料及其他相关的纳税资料。 l专项报告的写作；l企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请延期申报。 l企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时搜集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。 l操作要点之六：明确总分支机构的资产损失申报体制；2022-3-172二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之七：外部证据和内部证据的获得及保管，日常对内部证据也要注意。l有关会计核算资料和原始凭证； l资产盘点表； l相关经济行为的业务合同； l企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料； l企业内部核批文件及有关情

48、况说明； l对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明； l法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。 2022-3-173二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之八：第22条应收及预付款项坏账损失的证据材料。l比照第45条，企业按独立交易原那么向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。l相关事项合同、协议或说明 ；l主要限于正常交易原因或因交易引起的应收及预付款项；l尽量减少关联方之间直接拆借资金，通过金融机构

49、委托贷款较为适宜；2022-3-174二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之九：应收款项的处理：l逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 23条l逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 24条l实际管理之中，税务机关的要求；2022-3-175二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之十：存货报废、毁损或变质损失，根据以下证据材料确认： l存货计税本钱确实定根据； l企业内部关

50、于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料； l涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明； l该项损失数额较大的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 l损失较大的标准：指占企业该类资产计税本钱10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上。2022-3-176二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之十一：税务机关对债权损失与股权损失确认的态度。l操作要点之十二：44条企业对外提供与本企业消费经营活动有关的担保，因被担保人不能按期归还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无归还才能，对无法追回的金额，比照本方法规定的应收款项损失进展处理。l与本企

51、业消费经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等消费经营活动相关的担保。2022-3-177二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之十三：注意第46条变化。 以下股权和债权不得作为损失在税前扣除： l债务人或者担保人有经济归还才能，未按期归还的企业债权； l违背法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权； l行政干预逃废或悬空的企业债权；l企业未向债务人和担保人追偿的债权； l企业发生非经营活动的债权； l其他不应当核销的企业债权和股权。l取消原方法第42条“国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的

52、损失。2022-3-178二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l操作要点之十四：48、50条l企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不标准或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。 l本方法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其施行条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。 2022-3-179二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读16、软件企业优惠政策：1主要文件：?关于执行企业所得税优惠政策假设干问

53、题的通知?财税69号；?关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知?国税函157号；2022-3-180二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读2软件集成电路优惠政策：主要文件：?财政部 国家税务总局 关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业开展企业所得税政策的通知?财税27号：?关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告?国家税务总局公告19号；?关于印发软件企业认定管理方法的通知?工信部联软64号；?国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告?国家税务总局公告 年第43号； 2022-3-181二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l主要

54、减免税规定：l集成电道路宽小于微米含的集成电路消费企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。l集成电道路宽小于微米或投资额超过80亿元的集成电路消费企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税；l其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。2022-3-182二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读我国境内新办的集成电路设计

55、企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。2022-3-183二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l税基政策：l符合条件的软件企业获得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再消费并单独进展核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。l集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进展核算

56、并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。l企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进展核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年含。l集成电路消费企业的消费设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年含。2022-3-184二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l集成电路消费企业的标准：以单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务并同时符合以下条件：l在中国境内成立，经认定获得集成电路消费企业资质的法人企业；l签订劳动合同关系，大学专科以上学历职工人数占企业当年月平均职工总人数不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职

57、工总数不低于20%；l拥有核心关键技术，并以此为根底开展经营活动，且当年度的研究开发费用总额占企业销售营业收入主营业务收入与其他业务收入之和总额不低于5%；其中在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额不低于60%；l集成电路制造销售营业收入占企业收入总额的比例不低于60%；l具有保证产品消费的手段和才能，并获得有关资质认证；l具有与集成电路消费相适应的经营场所、软硬件设施等根本条件。2022-3-185二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l集成电路设计企业或符合条件的软件企业：以集成电路设计或软件产品开发为主营业务并同时符合以下条件：l年1月1日后在中国境内成立，经认

58、定获得集成电路设计企业资质或软件企业资质的法人企业；l签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%；l拥有核心关键技术，并以此为根底开展经营活动，且当年度的研究开发费用总额占企业销售营业收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；2022-3-186二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读集成电路设计企业的集成电路设计销售营业收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售营业收入占企业收入总额的比例

59、不低于50%；软件企业的软件产品开发销售营业收入占企业收入总额的比例一般不低于50%嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售营业收入占企业收入总额的比例不低于40%，其中软件产品自主开发销售营业收入占企业收入总额的比例一般不低于40%嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售营业收入占企业收入总额的比例不低于30%；2022-3-187二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的?软件产品登记证书?；具有保证设计产品质量的手段和才能，并建立符合集成电路或软件工程要求的

60、质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；具有与集成电路设计或者软件开发相适应的消费经营场所、软硬件设施等开发环境如EDA工具、合法的开发工具等，以及与所提供效劳相关的技术支撑环境；2022-3-188二、企业所得税重要政策解读二、企业所得税重要政策解读l符合本通知规定须经认定后享受税收优惠的企业，应在获利年度当年或次年的企业所得税汇算清缴之前获得相关认定资质。l假如在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前获得相关认定资质，该企业可从获利年度起享受相应的定期减免税优惠；l假如在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后获得相关认定资质，该企业应在获得相关认定资质起，就其从获利年度起计算的优惠期的剩余年