支持中小企业技术创新的税收政策研究

1、2009年12月第14卷第6期扬州大学税务学院学报支持中小企业技术创新的税收政策研究王俊琪(山西省财政税务专科学校,山西太原030024)摘要:,。;:A文章编号:1007-4465(2009)06-0024-03中小企业在促进市场竞争、带动经济调整、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展、保持社会稳定和增加财政收入等方面都发挥着非常重要的作用。随着知识经济和信息时代的到来,中小企业“小而专”、“小而活”、“小而特”的优势必将得到更有效地发挥,对于国民经济的重要性也进一步增强。但是,由于历史的原因,我国扶持中小企业发展的政策和措施远远落后于经济发展的实际,习惯于以大局观而不

2、是市场观搞经济,过多地偏向于扶持重点企业,尤其是大中型国有企业,而忽视了中小企业持续、稳定、健康的发展。在我国现实的经济条件和市场环境下,中小企业没有可靠的竞争优势“,低技术含量、高消耗、附加价值少”似乎成为我国中小企业的特有模式。因此,参照发达国家的具体做法,从税收政策上给中小企业必要的、适当的支持,在不影响公平税负原则前提下,尽可能弥补市场经济的缺陷,深入进行支持中小企业发展的税收政策研究,显得尤为重要,为此,国务院关于进一步促进中小(国发200936号)提出要企业发展的若干意见“支在发达国家的工业化和信息化的过程中,税收政策对中小企业的发展起了极其重要的作用,对中小企业技术创新从税收上给

3、予扶持是西方发达国家税收政策的重要组成部分。(一)美国由于产业特点的深化和新技术革命的影响,使得一些行业更适合于中小企业而不是大型企业经营,新技术的发展为中小企业的存在提供了更大的空间和发展前途。从20世纪初到70年代,美国科技发展项目的一半以上是中小企业完成的;进入90年代后,美国大约70%的创新是由中小企业完成的;随着网络时代的到来,在信息资源的利用上,中小企业已与大企业站在了同一起跑线上,其反应灵活的优势得到了更好的发挥。为此,美国实施了一系列支持中小企业技术创新的税收政策。1982年,美国依据小企业创新发展法制订了中小企业创新科研计划,鼓励中小企业挖掘自身技术潜力,为创新技术、产品和服

4、务的起步与研发阶段提供资金支持,并鼓励其创新市场化。1994年,美国依据加强小企业研究与发展法持中小企业提高技术创新能力和产品质量,支持中小企业加快技术改造”。笔者在对发达国家支持中小企业技术创新的税收政策进行分析的基础上,对中小企业税收政策支持体系进行了探索。又实施了一个实验性的小企业技术转移研究计划(STTR),该计划主要是促进中小企业同高校、科研机构及政府资助的研发中心等非营利性科研机构建立合作伙伴关系,并鼓励两者组建合资企业。美国为支持中小企业技术创新的一系列政策中,采用了多种税收优惠措施,主要包括:一、发达国家支持中小企业技术创新的税收政策特点收稿日期:2009-09-26作者简介:

5、王俊琪(1967-),女,山西五台人,山西省财政税务专科学校会计系副教授。24(1)对创新型的小型企业将其资本收益税率减半按14%征收。(2)购买新的设备,使用年限在5年以上的,购(四)加拿大科学研究和技术开发支出(包括经常性支出和资本性支出,但不包括建筑物支出)的20%可以享受税收减免,以抵扣应交的税款,未用完的减税额可以延长到前3年或后7年。对上年应税收入少于40万加元、应税资产少于1500万加元的小企业,对其支出的第一个200万加元,全部返还,其他经常性支出和资本性支出则返还40%。(五)澳大利亚入价格的10%可抵扣当年的应纳税额。(3)对中小企业实行特别的科技税收优惠,企业可按科研经费

6、增长额抵免税收。(4)准许小型企业实行加速折旧和特别折旧制度。(5)地方政府对新兴的中小高新技术企业,减免一定比例地方税。(6)鼓励中小企业加大科研力度的政策:通常,专门制定了150%扣除的税收从以上几个主要发达国家支持中小企业技术创新的税收政策不难看出其政策特点:第一,普遍重视对中小企业技术创新的政策扶持。各国在鼓励中小企业发展的税收政策当中,基本上都有支持企业技术创新的内容,并且能够作为税收政策支持的主要手段一以贯之,既能体现国家政策的基本导向,又具有非常明显时代特征,经过长期的实践探索,支持中小企业技术创新的税收政策不断充实和完善。第二,税收优惠针对性强。众所周知,技术创新的基本特点是资

7、本和知识密集,尽管中小企业经营灵活,具有创新意识,善于发现市场需求,但由于在资金、人才和技术等方面存在自身难以跨越的障碍,存在市场失灵的问题,其技术创新必然受到一定的限制。各国政府为了解决这一问题普遍采取了有针对性的政策,尽可能减少企业进行技术创新的风险,为中小企业开展技术创新铺平道路,使中小企业真正受惠。第三,优惠政策相互配合。各国支持中小企业技术创新的税收政策涉及到流转税、所得税、财产税等多个税种,并且能够相互配合,发挥合力,已经基本形成了各自作用明显又互为补充的政策支持体系。第四,优惠方式多样。各国支持中小企业技术创新的税收政策主要采取了减免税、加速折旧、再投资减免、费用扣除等多种方式,

8、并且优惠力度明显,规定详细具体,可操作性强。另外,优惠的方式和力度随经济的发展,向中小企业倾向性越来越强。的研究开发费用假如在课税年度超过过去均发生额,25础研究时,非课税对象。冲减。(7)研究开发费用(R&D)投资减免。(二)法国法国中小企业众多,政府实行了较为全面和完善的税收优惠政策来支持中小企业的发展,其中支持中小企业技术创新的税收政策主要有:(1)建立“研究开发投资税收优惠待遇”制度,规定中小企业研发投资比上一年增加的可以免缴相当于研发投资增加额50%的公司所得税。(2)中小企业以专利、可获专利的发明或工业生产方法等无形资产投资所获利润增值部分,可以推迟5年纳税。(三)日本中小

9、企业基本法是日本政府对中小企业在各方面给予政策支持的基本法律。对研究开发型中小企业给予特别的税收政策支持,减免法人税、固定资产税和所得税,同时在消费税缴纳、节约能源等方面再根据不同情况辅之以不同的税收优惠主要包括:(1)对试验研究费用超出销售额3%的中小企业和创业未满5年的中小企业,减收6%的法人税或所得税。(2)促进中小企业新技术的投资,给予相当于购置价7%的法人税特别税额扣除,此外还有强化中小企业技术基础的法人税税额扣除。(3)对进行新技术和设备投资以节约能源和利用新能源的中小企业,在设备折旧等方面提供优惠政策。(4)企业为提高技术能力而购入或租借的机器设备,在使用的第一个年度里或是作30

10、%的非正常折旧,或是免缴7%的所得税金。二、我国中小企业技术创新税收政策缺陷税收政策对中小企业科技成本、科技投资风险、应用新成果、高科技产品输出、高素质人才的吸引等会产生直接的影响。如果税收政策不科学反而会增25加这类中小企业在技术创新过程中所遇到的阻力。持中小企业技术创新的税收政策不能一成不变,必我国在这方面税收政策存在的主要问题是:首先,缺少专门针对中小企业技术创新的税收政策目前我国鼓励企业自主创新的税收优惠政策,例如高新技术企业税收优惠、研发支出税收优惠等,大多是针对所有企业,单独针对中小企业很少。中小企业受制于各方面的条件,难以在相同的条件下与大企业进行公平竞争。其次,税收优惠范围有限

11、一是优惠侧重于产业链下游,对创新成果优惠多,创新过程优惠少,励力度不大;,一,第三,优惠政策配合不力我国现行中小企业税收优惠政策分散于多个税种规定中,虽然现行政策已经在一些方面体现了对中小企业的鼓励性内容,但相关政策缺乏系统性和规范性,我国支持中小企业的税收政策体系还有待完善,还存在一些不足,例如在支持中小企业融资方面税收政策作用很不明确。第四,政策目标不明确,支持力度不够现行税收优惠政策侧重于减轻中小企业的税收负担,忽视了中小企业核心竞争力的培育,政策的制定既没有考虑中小企业自身的特殊性,也没有考虑中小企业发展面临的问题。须在维护税收政策严肃性的前提下,充分发挥其灵活性和适应性,确保相关政策

12、的生命力,否则一是容易失去应有的效果,二是有可能成为企业开展技术创新的障碍。(三)坚持因地制宜的原则,避免全盘照搬。我国改革开发的一条基本经验就是要坚定不移地走具有中国特色的社会主义道路。国外先进的理念和做法可以借鉴,我国,些差异,有目的地提升我国税收政策的针对性,极有可能使相关政策南辕北辙。(四)坚持齐头并进的原则,避免单打独斗。支持中小企业技术创新的税收政策必须成为我国制定各类税收政策的一个基本原则和出发点,各税种应当充分发挥各自在支持中小企业技术创新上的不同作用,从而形成合力,逐渐形成卓有成效的中小企业税收政策支持体系。如果各行其是,则会出现政策消耗,大大削弱相关税收政策的效力。(五)坚

13、持市场引导的原则,避免越俎代庖。政府要扶持中小企业的技术创新,并不是说政府要代替中小企业开展技术创新,关键是要明确政府扶持的方式和方法。如果用行政的力量来扶持企业,实质上不是扶持,而是代替。政府不是要加入企业的技术创新决策和实施之中,而是要营造良好的条件、环境和机制,让中小企业自由选择,根据市场的原则自行开展技术创新活动。(六)坚持追求实效的原则,避免隔靴搔痒。制三、支持中小企业技术创新的税收政策建议与发达国家相比,我国支持中小企业技术创新的税收政策力度明显不足,这种差距不仅影响了我国中小企业技术创新的水平,也必然影响到我国制度创新的能力。因此,我们有必要借鉴各国支持中小企业技术创新税收政策的

14、成功经验,确定我国在这一领域税收政策的基本思路和原则,结合我国实际,为制定科学可行的税收政策奠定扎实的思想基础。(一)坚持持之以恒的原则,避免忽冷忽热。支持中小企业技术创新的税收政策应当是长久之计而非权宜之计,只有很好地坚持这一原则,我们才能从根本上解决中小企业在技术创新上存在的问题,充分调动中小企业在技术创新上的积极性,使之真正成为企业意愿,而不单是政府意志,否则难以形成明确的政策导向,容易使企业的技术创新行为半途而废。(二)坚持循序渐进的原则,避免一劳永逸。支26定政策的目的是通过导向作用解决现实的问题,如果偏离了这个方向,政策就失去了其存在的意义。我国中小企业技术创新与发达国家本来就存在

15、很大差距,如果相关政策不能收到实效,难以激发中小企业进行技术创新的动力,我们就会失去在这一领域缩小与发达国家差距的时机,在全球经济竞争中更长时间地处于不利地位。根据以上原则,现阶段,我们可以采取以下措施,满足中小企业技术创新当中的税收政策需求:1.针对中小企业技术创新融资难的问题,可以采取以下两种方法来解决:一是对金融企业对高新技术企业贷款的利息实行分段享受营业税优惠政策,例如年度贷款50万元以下的利息免征营业税,年度贷款50万元至100万元部分的(下转第36页)南京地税还组织开发了数据审计软件,制定相关审计规则。通过制度规范、数据审计、质量考核等方法,从数据源头上进行质量控制,发现问题及时更

16、正,税收业务数据质量明显提升。2007年8至10月期间市局信息处组织了税务登记、征管鉴定和项目登记模块业务数据审计和清理工作,问题数据清理结束后经审计软件同口径比较,税务登记、征管鉴定和项目登记三个模块的问题户比率由原来的8.78%、45.91%、66.74%分别下降到清理后的0.24%、0.61%和1.87%。税务登记、征管鉴定等源头数据正确率的提高,对开展税源监控、纳税评估、税收分析、考核监督和管理决策等都起到了重要作用,提高了税收征管工作的质量和效率。(责任编辑:子逊)(上接第26页)利息减半征收营业税,100万元以上第二,鼓励、支持中小企业进行员工培训。一方面,允许中小企业发生的职工教

17、育经费据实列支;另一方面,对社会上的各类培训中心、职业技术学院和大中专学校按照国家规定的价格向中小企业提供培训服务所取得的培训收入减征或免征营业税和所得税,鼓励社会力量积极参与中小企业的员工培训工作。部分的利息正常纳税;二是要明确企业向个人的借款利息只要取得合法凭证就允许按不超过金融企业同期同类的贷款利率在计算企业所得税应纳税所得额时予以扣除。2.为切实解决研发型中小企业税负不均衡的问题,可以对研发型中小企业在增值税上采取超税负优惠的办法,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。3.促进中小企业技术创新。允许中小企业投资参考文献1曾庆宾,刘明勋.借鉴发达国家经验完善我国中小企业税收政策J.税务研究.2005,(6).2张立玮.中小企业发展的税