第十章税收制度

1、第十章 税收制度 第一节第一节 我国税收制度的历史发展我国税收制度的历史发展第二节第二节 商商 品品 课课 税税第三节第三节 所所 得得 课课 税税第四节第四节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税第五节第五节 我国税收征管制度我国税收征管制度第十章税收制度第一节 我国税收制度的历史演变 一、税收制度概述一、税收制度概述二、我国税制的历史演进二、我国税制的历史演进第十章税收制度一、税收制度概述 （一）税收制度的组成（一）税收制度的组成税收制度是国家各种税收法令和征管办法的税收制度是国家各种税收法令和征管办法的总称（重在税收工作规范和管理章程）总称（重在税收工作规范和管理章程）税收制度是国家按一

2、定政策原则组成的税收税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配格局问题（重在以税收活动的经济意义搭配格局问题（重在以税收活动的经济意义为中心）为中心）税收制度中税种选择的两种主张税收制度中税种选择的两种主张 单一税制单一税制 复合税制：主张一个国家的税收制度必须由多种税复合税制：主张一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。一般分主体税种和相成组成一个完整的税收体系。一般分主体税种和辅助税种。辅助税种。 世界各国均普

3、遍实行复合税制世界各国均普遍实行复合税制第一节第一节 我国税收制度的历史演变我国税收制度的历史演变第十章税收制度1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系表10-1 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系 按人均收入按人均收入 水平分类水平分类 占中央政府经常收入的比重占中央政府经常收入的比重（% %）人均国民生产人均国民生产 总值平均数总值平均数 （美元）（美元） 所得税、利所得税、利 得税和资本得税和资本收益税收益税 社会保险税社会保险税 低收入国家低收入国家中低收入国家中低收入国家中高收入国家中高收入国家发达国家发达国家16.816.834.834.820.320.340.840

4、.80.20.23.63.613.613.630.530.5200200820820185018501181011810第十章税收制度一、税收制度概述 （二）税收制度的发展（二）税收制度的发展 请同学们自学！请同学们自学！第一节第一节 我国税收制度的历史演变我国税收制度的历史演变第十章税收制度二、我国税收制度的历史演进 （一）（一）1994年之前的税制演进年之前的税制演进 这部分也请同学们自学。这部分也请同学们自学。请重点看请重点看P260 第二段起的部分第二段起的部分第一节第一节 我国税收制度的历史演变我国税收制度的历史演变第十章税收制度二、我国税收制度的历史演进 （二）（二）1994年的工

5、商税制改革年的工商税制改革 伴随着我国经济体制改革目标的确立伴随着我国经济体制改革目标的确立建建立社会主义市场经济，原有的工商税制已经立社会主义市场经济，原有的工商税制已经不适应新的形势需要，迫切需要改革不适应新的形势需要，迫切需要改革原有税制的问题（参见原有税制的问题（参见P261第二段）第二段）第一节第一节 我国税收制度的历史演变我国税收制度的历史演变第十章税收制度二、我国税收制度的历史演进 （二）（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革 1994年税改：发展社会主义市场经济的重大年税改：发展社会主义市场经济的重大举措。其指导思想是：举措。其指导思想是：统一税法统一税法公平税负公平税

6、负合理分权合理分权理顺分配关系理顺分配关系建立符合社会主义市场经济要求的税收体系建立符合社会主义市场经济要求的税收体系第一节第一节 我国税收制度的历史演变我国税收制度的历史演变第十章税收制度二、我国税收制度的历史演进 （二）（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革 1994年税改的基本原则是：年税改的基本原则是：加强税收的宏观调控功能（加强税收的宏观调控功能（提高税收占提高税收占GDP的比重的比重）体现公平税负，促进公平竞争体现公平税负，促进公平竞争发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用贯彻国家的产业政策，合理调整经济结构，促进贯彻国家的产业政策，合

7、理调整经济结构，促进国民经济持续、协调、快速发展国民经济持续、协调、快速发展简化、规范税制简化、规范税制保持原有的税负总水平保持原有的税负总水平严格控制优惠减免严格控制优惠减免第一节第一节 我国税收制度的历史演变我国税收制度的历史演变第十章税收制度二、我国税收制度的历史演进 （二）（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革 1994年工商税改的主要内容是：年工商税改的主要内容是：以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税体系，且内外资统一税，建立新的流转税体系，且内外资统一对内资企业实行统一的企业所得税制对内资企业实行

8、统一的企业所得税制统一个人所得税统一个人所得税调整、撤并和开征其他一些税种调整、撤并和开征其他一些税种调整：资源税、城市维护建设税、土地使用税调整：资源税、城市维护建设税、土地使用税撤销：集市交易税、牲畜交易税、燃油特别税、奖金税、工资撤销：集市交易税、牲畜交易税、燃油特别税、奖金税、工资调节税调节税开征：土地增值税、证券交易印花税开征：土地增值税、证券交易印花税合并：盐税并入资源税、特别消费税并入消费税合并：盐税并入资源税、特别消费税并入消费税改革后的税种设置减为改革后的税种设置减为23个个第一节第一节 我国税收制度的历史演变我国税收制度的历史演变第十章税收制度第二节 商 品 课 税一、商品

9、课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种第十章税收制度一、商品课税的特征和功能1课征普遍课征普遍2以商品流转额（以商品流转额（商品销售收入商品销售收入）和非商品流）和非商品流转额（转额（交运、邮通及各种服务性行业的营业收入交运、邮通及各种服务性行业的营业收入）为计税依据为计税依据3实行比例税率实行比例税率4计征简便计征简便第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（一）增值税（一）增值税1、增值税概述、增值税概述定义定义1：是对销售货物或者提供加工、修理修：是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货

10、物的单位和个人就其实现配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种的增值额征收的一个税种定义定义2：增值税是对商品生产、流通、劳务服：增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税收的一种流转税增值额：是指企业生产商品过程中新创造的增值额：是指企业生产商品过程中新创造的价值，即价值，即C+V+M中的中的V+M部分；即企业的商部分；即企业的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。余额。第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（一）

11、增值税（一）增值税1、增值税概述、增值税概述特点：特点：征收的普遍性征收的普遍性避免重复征税避免重复征税征收的连续性征收的连续性实行价外税实行价外税同一商品售价相同则税负相同同一商品售价相同则税负相同税负具有前转嫁性税负具有前转嫁性第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（一）增值税（一）增值税2、增值税类型、增值税类型增值税的计税依据是商品和劳务价款中的增增值税的计税依据是商品和劳务价款中的增值额，但由于对固定资产的处理不同，可将值额，但由于对固定资产的处理不同，可将增值税分为三种类型：增值税分为三种类型：生产型增值税：生产型增值税：不允许抵扣任何购进的固定资

12、产价款。不允许抵扣任何购进的固定资产价款。即企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许即企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除。税前扣除。收入型增值税：收入型增值税：只允许抵扣当期应计入产品成本的折只允许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分旧部分消费型增值税：即企业所购买的固定资产所包含消费型增值税：即企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，允许税前一次性扣除的增值税税金，允许税前一次性扣除第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（一）增值税（一）增值税2、增值税类型、增值税类型不同增值税类型的收入效应和激励效应是不不同增值税类型的收入效应和激励

13、效应是不一样的一样的对于财政的收入效应：生产型最佳对于财政的收入效应：生产型最佳对于企业投资的激励效应：消费型最佳对于企业投资的激励效应：消费型最佳我国从我国从2009-1-1起，将生产型增值税改为消起，将生产型增值税改为消费税增值税费税增值税第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（一）增值税（一）增值税3、我国现行增值税制度、我国现行增值税制度 增值税的征收范围：凡在我国境内销售货物或者增值税的征收范围：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属于增值税的纳税范围于增值税的纳税范围 增值税的纳

14、税人：一般纳税人、小规模纳税人增值税的纳税人：一般纳税人、小规模纳税人 税率（一般纳税人）：税率（一般纳税人）： 17%、13%、零税率、零税率 征收率（小规模纳税人）：征收率（小规模纳税人）：3% 增值税在零售环节之前，采取价外税形式，在零增值税在零售环节之前，采取价外税形式，在零售环节则采取价税合一的形式售环节则采取价税合一的形式第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（一）增值税（一）增值税3、我国现行增值税制度、我国现行增值税制度 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发票注明的税金按购进扣税法计算应纳税额，实

15、行根据发票注明的税金进行税款抵扣制度。进行税款抵扣制度。应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销售额销售额税率当期进项税额税率当期进项税额销售额：为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取销售额：为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。即的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。即销售额为不含税的销售额。销售额为不含税的销售额。销售额以人民币计价销售额以人民币计价 销售价格明显偏低并无正当理由的，由主管理机关核定销售价格明显偏低并无正当理由的，由主管理机关核定其销售额其销售额第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度

16、二、我国现行商品税的主要税种（一）增值税（一）增值税3、我国现行增值税制度、我国现行增值税制度下列进项税额准予从销项税额中抵扣下列进项税额准予从销项税额中抵扣:A：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额额B：从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明：从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额的增值税额C：购进免税农产品，除：购进免税农产品，除A和和B项外，还可以按照农项外，还可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额D：对于运费，可

17、按照运费结算单上的金额和：对于运费，可按照运费结算单上的金额和7%的的扣除率计算扣除扣除率计算扣除第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度第十章税收制度实例 某企业本月份实现的销售额确定为某企业本月份实现的销售额确定为500000元，适用税率为元，适用税率为17%，当月购进货物和应，当月购进货物和应税劳务的增值税专用发票注明的增值税额税劳务的增值税专用发票注明的增值税额中，准予从销项税额中抵扣的部分为中，准予从销项税额中抵扣的部分为68000元。则：元。则： 应纳税额应纳税额500 00017%68 00017000元元第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（一）增值税（一）增值税3、

18、我国现行增值税制度、我国现行增值税制度 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算l 实行简易法计算，不得抵扣进项税额。实行简易法计算，不得抵扣进项税额。l 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 含税销售额含税销售额（1征收率）征收率） 征收率征收率 进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算l 按照组成计税价格和相关税率计算应纳税额按照组成计税价格和相关税率计算应纳税额l 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率 （关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税）消费税）税率税率第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（一）增值税（一）增

19、值税3、我国现行增值税制度、我国现行增值税制度 特别说明：特别说明：2011-10-27，国务院常务会议决定：，国务院常务会议决定：为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，从完善税收制度，支持现代服务业发展，从2012年年1月月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。收增值税。先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟

20、时可选择部分行业在全国范围进行试点。条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。 在现行增值税在现行增值税17标准税率和标准税率和13低税率基础上，新增低税率基础上，新增11和和6两档低税率。两档低税率。第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（一）增值税（一）增值税3、我国现行增值税制度、我国现行增值税制度 特别说明：自特别说明：自2011-11-1起，增值税的起征点调整起，增值税的起征点调整如下：如下：销售货物的增值税的起征点幅度调整为月销售额销售货物的增值税的起征点幅度调整为月销售额5000-20000元（此前为月销售额元（此前为月销售额2000-5000

21、元）元）销售应税劳务的，增值税起征点的幅度调整为月销售额销售应税劳务的，增值税起征点的幅度调整为月销售额5000-20000元（此前为月销售额元（此前为月销售额1500-3000元）元） 按次纳税的，提高为每次（日）销售额按次纳税的，提高为每次（日）销售额300-500元（此前元（此前为每次（日）销售额为每次（日）销售额150-200元）。元）。第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（二）消费税（二）消费税1、定义：是对我国境内从事生产、进口和委托、定义：是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种税加工应税消费品的单位和个人征收的一种

22、税2、消费税的特点：、消费税的特点：征税范围的有限选择性征税范围的有限选择性征税环节具有单一性征税环节具有单一性税负具有较强的调节功能税负具有较强的调节功能通常没有减免税规定通常没有减免税规定 第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（二）消费税（二）消费税3、消费税的征税范围：五类消费、消费税的征税范围：五类消费过度消费对健康、环境等有害的特殊消费品过度消费对健康、环境等有害的特殊消费品奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品不可再生和替代的石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品税基宽广，具有特殊财政意义的消费品税基宽广，

23、具有特殊财政意义的消费品4、纳税人：是在我国境内生产、委托加工和进、纳税人：是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人口应税消费品的单位和个人5、税目：、税目：14个科目（个科目（参见参见2008年版消费税条例年版消费税条例）6、税率：比例税率、定额税率和复合税率、税率：比例税率、定额税率和复合税率第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（二）消费税（二）消费税7、消费税应纳税额的计算、消费税应纳税额的计算从价计征：从价计征：应纳税额不含增值税的销售额应纳税额不含增值税的销售额比例税率比例税率从量计征从量计征应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单

24、位税额复合计征复合计征应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额 + 销售额销售额比例税率比例税率第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（三）营业税（三）营业税1、定义、定义营业税是以纳税人从事经营活动的全部营业额为营业税是以纳税人从事经营活动的全部营业额为纳税对象的一种商品课税纳税对象的一种商品课税我国在普遍实行增值税的基础上，目前营业税只我国在普遍实行增值税的基础上，目前营业税只对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产征对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产征收营业税收营业税2、营业税特点、营业税特点税源以第三产业为主税源以第三产业为主按行业设计科

25、目、税率按行业设计科目、税率便于计算和征管便于计算和征管有重复征税的问题有重复征税的问题第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（三）营业税（三）营业税3、征税范围、征税范围征税范围为我国境内提供应税劳务和转让无形资征税范围为我国境内提供应税劳务和转让无形资产或者销售不动产的行为产或者销售不动产的行为共共9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产让无形资产、销售不动产4、纳税人、纳税人凡在我国境内提供上述应税劳务、转让

26、无形资产凡在我国境内提供上述应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税人税人第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度二、我国现行商品税的主要税种（三）营业税（三）营业税5、税率（、税率（见表见表）6、应纳税额的计算、应纳税额的计算基本公式：应纳税额营业额基本公式：应纳税额营业额税率税率7、纳税起征点：自、纳税起征点：自2011-11-1起，起，按期纳税的，起征点的幅度提高为月营业额按期纳税的，起征点的幅度提高为月营业额5000-20000元（元（ 原原1000-5000元）元）按次纳税的营业税，提高为每次（日）营业额按次纳税

27、的营业税，提高为每次（日）营业额300-500元（原为每次（日）营业额元（原为每次（日）营业额100元）元）第二节第二节 商品课税商品课税第十章税收制度现行营业税税目税率表现行营业税税目税率表税目税目税率税率一、交通运输业一、交通运输业3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%第十章税收制度第三节 所 得 课 税一、所得课税的特征和功能一、所得课税的特征和功能二、我国现行所得课税的主要税种二

28、、我国现行所得课税的主要税种第十章税收制度一、所得课税的特征和功能（一）所得课税的特点（一）所得课税的特点 税负相对公平税负相对公平 一般不存在重复征税的问题一般不存在重复征税的问题 有利于维护国家的经济权益有利于维护国家的经济权益 课税有弹性课税有弹性（二）所得课税的功能（二）所得课税的功能 筹集财政资金筹集财政资金 调节社会收入分配，促进社会公平调节社会收入分配，促进社会公平 稳定经济的重要工具稳定经济的重要工具第三节第三节 所得课税所得课税第十章税收制度二、我国现行所得课税的主要税种（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税 2008年年1月月1日以前的企业所得税日以前的企业所得税 企业所

29、得税（内资企业）企业所得税（内资企业） 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 特点：适用法律分开，税率不同特点：适用法律分开，税率不同 2008年年1月月1日起，新的日起，新的中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税法所得税法实施实施第三节第三节 所得课税所得课税第十章税收制度新企业所得税法简介 2007年年3月月16日，我国修订了日，我国修订了中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税法所得税法，该法于，该法于2008年年1月月1日起施行。新的日起施行。新的中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法将取代将取代1991年年4月月9日公布的日公布的中华人民共和国

30、外商投资企业和外国企中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法业所得税法和和1993年年12月月13日发布的日发布的中华人民中华人民共和国企业所得税暂行条例共和国企业所得税暂行条例； 新法在纳税人、税率、扣除和资产处理、应纳税所得新法在纳税人、税率、扣除和资产处理、应纳税所得额、税收优惠、纳税调整、纳税方式等方面与现行税额、税收优惠、纳税调整、纳税方式等方面与现行税法有较大变化。法有较大变化。第十章税收制度二、我国现行所得课税的主要税种（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税1、纳税人、纳税人 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得

31、税纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税联系的所得，缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得

32、缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。第三节第三节 所得课税所得课税第十章税收制度二、我国现行所得课税的主要税种（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税2、税率、税率 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25% 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为用税率为20%第三节第三节 所得课税所得课税第十章税收制度二、我国现行所得课税的主要税种（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税3、应纳税所得额、应纳税所得额 ： 应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补

33、除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额的以前年度亏损后的余额 收入总额：是指企业以货币形式和非货币形式从各收入总额：是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入；提供劳种来源取得的收入。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。接受捐赠收入；其他收入。 其中，不征税收入包括：财政拨款、依法收取并纳其中，不征税收入包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业

34、性收费和政府性基金、国务入财政管理的行政事业性收费和政府性基金、国务院规定的其它不征税收入院规定的其它不征税收入第三节第三节 所得课税所得课税第十章税收制度二、我国现行所得课税的主要税种（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税4、应纳税额的计算、应纳税额的计算 ： 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照法律企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照法律关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额为应纳税额 5、税收优惠、税收优惠 ： 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。

35、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。 第三节第三节 所得课税所得课税第十章税收制度二、我国现行所得课税的主要税种（二）个人所得税（二）个人所得税1、课税对象及纳税人、课税对象及纳税人 课税对象：是个人所得，包括课税对象：是个人所得，包括11个大类（见后）个大类（见后） 纳税人：凡有来源于我国境内的应税所得的个人，纳税人：凡有来源于我国境内的应税所得的个人，不论是本国人还是外国人，都是个人所得税的纳税不论是本国人还是外国人，都是个人所得税的纳税人人 对中国居民就其来源于境内和境外的全部所得征收个人所对中国居民就其

36、来源于境内和境外的全部所得征收个人所得税；得税； 对非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征收个人所对非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征收个人所得税得税第三节第三节 所得课税所得课税第十章税收制度个人所得税的征税对象一、工资、薪金所得；一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；八、财产租赁

37、所得；九、财产转让所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。第十章税收制度二、我国现行所得课税的主要税种（二）个人所得税（二）个人所得税2、个人所得税的税率、个人所得税的税率 见下表见下表第三节第三节 所得课税所得课税第十章税收制度新个人所得税税率表 个人所得税税率表一（个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用） 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%） 1 不超过不超过1500元的元的 3 2 超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分 10 3 超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 20 4 超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25 5 超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 30 6