一般纳税人工业企业会计实务操作班

1、一般纳税人工业企业会计实务操作班（新会计准则版）第 一 章金融资产前言本讲座是依据我国财政部2006年2月颁布的新会计准则，具体介绍我国企业日常经济业务的会计核算方法。主要内容包括对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素增减变动的具体会计处理方法以及财务报告的编制。根据我国财政部的通知，我国新颁布的企业会计准则基本准则以及同时颁布的38个具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其它企业执行。本讲座是为我国企业的会计实务工作者在会计核算中执行新会计准则的需要而进行的。考虑原会计准则已经执行多年，广大会计工作者已经比较熟悉，为了节省讲座篇幅，本讲座将侧重介绍新会计

2、准则对原准则修改的内容部分，而对于未作修改的内容则适当简化的进行介绍。但愿本讲座能对企业广大的会计实务工作者提供一定的帮助。本章是关于企业金融资产的会计处理。金融资产是企业实物资产和无形资产以外的一大部分资产。金融资产主要包括：库存现金、银行存款、其它货币资金等货币资金和交易性金融资产、应收票据、应收账款、以及长期债权投资、长期股权投资等。金融资产的一部分属于流动资产，还有一部分属于长期资产。本章要介绍的是属于流动资产部分的金融资产。 第一节货币资金货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金，它属于金融资产，是流动资产的重要组成部分。货币资金按用途和存放地点分为库存现金、银行存款和其

3、他货币资金三部分。一、库存现金的核算（一）库存现金的管理 库存现金是指存放在企业会计部门，由出纳员保管，作为日常零星开支用的现款。按照国务院颁布的现金管理暂行条例，库存现金的管理主要包括以下方面：1.现金的使用范围库存现金的使用范围主要包括：（1）对职工发放的工资、各种奖金等；（2）向个人收购的农副产品或其他物资支付的价款；（3）出差人员必须随身携带的差旅费；（4）结算起点不超过1 000元的零星开支等。2.现金库存限额现金库存限额是由开户银行对企业核定的现金库存的最高限额。现金的库存限额原则上是可以满足企业3-5天日常零星开支的需要。3.库存现金的日常管理主要包括两个方面：（1）企业的现金不

4、得自收自支（坐支）、不得白条抵库、不得公款私存、不得设置小金库。因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。（2）企业签发现金支票从开户银行提取现金，必须写明用途，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核。4.企业现金的内部控制制度为了搞好现金的管理，必须实行内部牵制制度，实行账钱分管。企业的现金收付业务和总账的记账工作必须由两人或两人以上分管，以便互相牵制、互相监督。（二）库存现金的日常核算1.库存现金的总分类核算为了核算企业的库存现金，企业在总账中要设置“库存现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末余额在借方，反映的是企业库存现金

5、的金额。2.库存现金的序时核算为了进行库存现金的序时核算，企业必须设置“现金日记账”。现金日记帐实际上就是现金这个账户的明细账。现金日记帐由出纳人员收一笔记一笔，付一笔记一笔，每日结出余额，并与库存现金进行核对。至少月末要与总账进行核对。（三）库存现金的清查库存现金的清查是对库存现金进行实地清点并与现金日记账核对。库存现金的清查包括：出纳员每日终了清查和清查小组清查。通过对库存现金的清查，如果发现库存现金的溢缺，要及时进行处理。1.现金清查的账户设置为了核算财产清查中发生的资产溢缺，企业要设置“待处理财产损溢”账户。现金的盘亏额登记在该账户的借方，经批准处理后从贷方进行转销；现金的盘盈额登记在

6、该账户的贷方，经批准处理后从借方进行转销。该账户应设置“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”两个明细账户进行明细核算。因为库存现金是流动资产，所以库存现金的溢缺是通过“待处理财产损益待处理流动资产损益”明细账户进行核算的。2.账务处理库存现金溢缺的会计处理分为两个阶段。第一阶段，在库存现金盘盈盘亏时，要对库存现金总账和日记账进行调整，以使账实相符；第二阶段，库存现金的溢缺经上级批准处理后，对损益进行转销。（1）盘亏库存现金盘亏时，应作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损益贷：库存现金经批准处理后：库存现金的盘亏，按管理权限报经批准后分别以下情况进行处理：属于应由责任人赔偿的

7、部分，计入“其他应收款”，属于无法查明的其他原因，计入管理费用。会计分录如下：借：其他应收款×××管理费用 等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益（2）盘盈库存现金盘盈时会计分录如下：借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益经批准处理后：现金的盘盈，按管理权限报经批准后分别以下情况进行处理：属于应支付给有关人员和单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益贷：其他应付款××单位或个人营业外收入二、银行存款的核算（一） 银行存款的管理银行存款是指企业存放在银行或其

8、他金融机构的货币资金。银行存款的管理要求如下：1.企业按规定在其所在地银行开设账户，并且应严格按照银行结算制度进行银行存款的收付及转账业务的结算。2.银行存款账户必须存入保证企业进行支付的资金，不得签发空头支票。3.企业的银行存款由出纳人员进行管理，出纳人员不得兼记总账；银行存款有关票据要由专人保管和签发，票据的签发必须经专人审批。4.银行存款收付业务使用的票据（如银行支票、送款单等）必须使用银行统一印制的票据。5.企业的银行存款必须定期与银行核对。企业的银行存款应定期与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。在

9、银行存款余额调节表内，要分别补齐双方的未达账项，如记账没有错误，调节后的余额应相等。银行存款余额调节表格式如下：银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额注意：银行存款余额调节表，只是为核对账目，不能依据其调整银行存款账目。有未达账项，只能等银行转来结算凭证才能据以记账。（二）银行存款的日常核算1.银行存款的总分类核算总分类核算就是总账中的核算。为了核算企业的银行存款，企业在总账中必须设置“银行存款”账户。该账户属于资产类账户。借方登记银行存款的增

10、加额，贷方登记银行存款的减少额，余额在借方，反映的是企业在银行存款的金额数。例11：2月8日企业开出现金支票一张，从银行提取现金100 000元备发工资。根据支票存根编制如下分录：【答疑编号10010101：针对该题提问】借：现金100 000贷：银行存款100 000例12：2月11日银行送来收款通知，A公司汇来前欠货款30 000元，银行已收妥。根据收款通知单编制如下分录：【答疑编号10010102：针对该题提问】借：现金100 000借：银行存款30 000贷：应收账款A 公司30 0002.银行存款的序时核算银行存款的序时核算就是对银行存款日记账的登记。为了及时反映企业在银行存款的收付

11、情况，企业必须设置“银行存款日记账”。银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的有关记账凭证，收一笔记一笔，付一笔记一笔，每日结出余额，并定期与银行对账单、与总账进行核对。三、其它货币资金的核算其他货币资金是指除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。（一）账户设置为了核算企业现金、银行存款以外的其他货币资金，企业要在总账中设置“其他货币资金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记其它货币资金的增加数，贷方登记其它货币资金的减少数，余额在借方，反映的是企业实际持有的其他货币资金。该账户应按其他货币资金的种类设置明细账户

12、，进行明细核算。如：“其他货币资金银行汇票”“其他货币资金银行本票”“其他货币资金信用卡”等。（二）其他货币资金的日常核算1.银行汇票存款的核算银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。由于银行汇票一般是签发以后交给申请人自行带到异地办理结算，所以一般是由异地银行代理付款。异地代理付款行称为代理付款人，出票银行为付款人。 付款企业采用银行汇票进行结算，在会计处理上可分为汇票签发、结算、余款退回三个阶段。现举例如下：例13：企业为到异地进行材料采购，到开户银行填写汇票申请书，由开户银行签发10万元银行汇票。作如下分录：【答疑编号10010103：针

13、对该题提问】借：现金100 000借：其他货币资金银行汇票100 000 贷：银行存款100 000企业办完材料采购业务，将10万元汇票交付供货单位，实际结算款项为价款80 000元，增值税13 600元。收到发票账单时，作如下会计分录：借：在途材料80 000应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：其他货币资金银行汇票93 600当企业收到材料，并验收入库时：借：原材料80 000贷：在途材料80 000如果企业使用实际成本核算，使用“在途材料”帐户，如果企业使用计划成本核算，则使用“物资采购”“材料采购”核算；按照新会计准则，将“应交税金”帐户改为“应交税费”。企业接到银行收款通知，

14、购货单位开户行已退回银行汇票结算后的多余款项6 400元时，作如下分录：借：银行存款6 400贷：其他货币资金银行汇票6 4002.银行本票存款的核算银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票适用于在同一票据交换区内的各种款项支付。 企业使用银行本票结算的会计处理与银行汇票的处理基本相同，只是银行汇票一般适用于异地，而银行本票适用于同一票据交换区。此略。3.信用卡存款的核算信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。凡在银行开立基本存款账户的单位均可申领单位卡，从基本存款账户转账存入资金，凭信用卡在特约单位购物、消费。信用卡存款核

15、算的基本账务处理如下：企业从银行存款转入资金申领信用卡及续存资金时：借：其他货币资金信用卡贷：银行存款企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款付款凭证及所附发票账单时：借：管理费用 等贷：其他货币资金信用卡如果不需要继续使用信用卡，到发卡银行办理销户销卡时： 借：银行存款贷：其他货币资金信用卡4.存出投资款的核算存出投资款是企业为购买股票、债券进行投资而存到证券公司但尚未进行投资的款项。存出投资款的基本账务处理如下：企业向证券公司存入投资款时：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款企业用存出投资款购买了股票、债券时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金存出投资款企业卖出股票

16、或债券时：借：其他货币资金存出投资款贷：交易性金融资产等企业从证券公司收回投资款时：借：银行存款 贷：其他货币资金存出投资款5.外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开设临时采购专户的款项。外埠存款的核算包括了三个步骤： 汇出资金并开户；采购付款；余款转回。现举例如下：例14：某企业委托当地开户银行将50 000元采购资金汇往采购地开设采购专户，收到银行汇兑回单，编制如下分录：【答疑编号10010104：针对该题提问】借：现金100 000借：其他货币资金外埠存款50 000贷：银行存款50 000企业收到采购员转来的供货单位的发票账单，列明材料采购价款42

17、000元，增值税7 140元，材料尚未收到，根据发票账单编制如下分录：借：在途材料42 000应交税费应交增值税（进项税额） 7 140贷：其他货币资金外埠存款 49 140企业受到材料并验收入库时：借：原材料42 000贷：在途材料42 000开户银行送来收款通知，外埠存款的采购余款860元已汇到本开户行。企业根据收款通知做如下分录： 借：银行存款860贷：其他货币资金外埠存款860第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的范围新会计准则将金融资产的一部分分类为交易性金融资产。交易性金融资产主要是企业为了近期出售而持有的金融资产，包括企业以赚取价差为目的而从二级市场购入的股票、债券、基金等；还

18、包括不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等；另外那些虽作为套期工具，但其套期有效性未能达到规定条件，而被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也作为交易性金融资产来核算。二、交易性金融资产核算的科目设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利和利息、处置等业务，企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。1.“交易性金融资产”科目“交易性金融资产”科目属于资产类会计科目。该科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值（注：“公允价值指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行

19、资产交换或者债务清偿的金额。”二级市场交易的股票、债券、基金的成交价即为公允价值）。该科目的借方登记交易性金融资产的取得成本，以及资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。该科目应当按交易性金融资产的类别和品种设置明细账，明细账的借、贷方应分别设置“成本”、“公允价值变动”专栏，将成本及公允价值变动分项目进行登记。如：“交易性金融资产某股票（成本） （公允价值变动）”也可以不分交易性金融资产的类别和品种，在“交易性金融资产”账户下直接设置“成本”、“公允价值变动”两个明细账户进行核算。

20、如：“交易性金融资产成本 公允价值变动”2.“公允价值变动损益”科目“公允价值变动损益”科目属于损益类会计科目。该科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。在资产负债表日，“公允价值变动损益”应全部结转到本年利润账户，并在利润表中列示。处置交易性金融资产时，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，同时按“交易性金融资产公允价值变动”明细科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”，借记或贷记“投资收益”科

21、目。3.“投资收益”科目投资收益科目属于损益类科目，该科目用来核算企业交易性金融资产等在持有期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。该科目贷方登记企业交易性金融资产在持有期间取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记取得交易性金融资产等发生的相关交易费用及出售交易性金融资产等发生的投资损失。投资收益账户的发生额应于期末全部结转到本年利润账户。三、交易性金融资产的会计处理（一）交易性金融资产取得的会计处理企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款

22、中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。例1-5：2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值1000万元。（A公司未宣告发放现金股利），在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。【答疑编号10010201：针对该题提问】甲公司账务处理如下：（1）2007年3月20日，购买A公司股票时： 借：交

23、易性金融资产成本10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款10 000 000（2）支付相关交易费用时： 借： 投资收益25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000（二）交易性金融资产的现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。例1-6：2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的，面值为250万元，票面利率为4%，按年分期付息的公司债券。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260万元（其中包含已到付息期的债券利息5万元），

24、另支付交易费用3万元，2007年2月5日，甲公司收到该批债券利息5万元。2007年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息10万元。【答疑编号10010202：针对该题提问】甲公司对以上业务应作如下会计分录：（1）2007年1月8日，购入丙公司债券时：借：交易性金融资产成本2 550 000应收利息 50 000投资收益 30 000贷：银行存款2 630 000（2）2007年2月5日收到该笔债券利息时：借：银行存款50 000贷：应收利息50 000（3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时：2007年债券利息为：2 500 000×4%=100 0

25、00分录如下：借：应收利息100 000贷：投资收益100 000（4）2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时：借：银行存款100 000贷：应收利息100 000（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（即计入“公允价值变动损益”账户）。例1-7：（承例1-5），假定甲公司2007年1月20日购入的100万股成本为1000万元的股票，到2007年6月30日（中期报告日），其每股的公允价值（2007年6月30日收盘价）为每股13元。该批股票的市场价格为1300万元，高于账面余额的差额为300万元。2007年

26、12月31日，该批股票的公允价值（市价）为每股12元，该批股票的市场价格为1200万元，低于账面余额100万元。【答疑编号10010203：针对该题提问】甲公司应作如下会计分录： （1）2007年6月30日，确认该笔股票价值的变动损益借：交易性金融资产公允价值变动3 000 000贷：公允价值变动损益3 000 000同时，在编制中期报告之前将公允价值变动损益结转的“本年利润账户”。 借：公允价值变动损益3 000 000 贷：本年利润3 000 000（2）2007年12月31日确认该批股票的变动损益借：公允价值变动损益1 000 000贷：交易性金融资产公允价值变动1 000 000同时，

27、在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到“本年利润”账户借：本年利润1 000 000贷：公允价值变动损益1 000 000 （四）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益，将交易费用也计入投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。例1-8：甲企业所持丙公司债券，“交易性金融资产成本”明细账户借方余额2 500 000元，“交易性金融资产公允价值变动”明细科目借方余额50000元。

28、2008年1月15日甲公司出售了该批债券，售价为2 580 000元。不考虑其他费用，甲公司应作如下会计处理：【答疑编号10010204：针对该题提问】借：银行存款2 580 000贷：交易性金融资产成本2 500 000公允价值变动 50 000投资收益 30 000同时：按“交易性金融资产公允价值变动”明细科目的余额,调整公允价值变动损益，分录如下：借：公允价值变动损益50 000贷：投资收益50 000第三节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。一、应收票据 应收票据是企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票

29、。商业汇票是一种由出票人签发，经承兑人承兑，并于到期日由承兑人向收款人支付款项的票据。 按国家现行规定，应收票据的期限最长为6个月。（一）商业汇票的分类商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由付款人企业直接承兑的商业汇票。商业承兑汇票到期，持票人持票到银行办理转账时，付款人账户不足支付的，银行不予办理划款，而将汇票退给持票人。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的商业汇票。银行承兑汇票到期，承兑银行凭票向持票人无条件付款。（二）应收票据的核算我国企业目前使用的商业汇票一般为不带息商业汇票，下面仅以不带息商业汇票为例进行介绍。企业销

30、售商品、提供劳务取得的商业汇票，要通过“应收票据”账户进行核算。该账户属于资产类账户，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回的票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。应收票据账户可按照承兑汇票的单位设置明细账户，进行明细核算。如：“应收票据某企业”等。1.取得应收票据和收回到期票款例1-9：甲公司于2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款1 500 000元，适用增值税率为17%，货已发出，发票账单已送达乙公司，款尚未收到。甲公司应作如下会计处理：【答疑编号10010301：针对该题提问】借：应收账款乙公司1 755 000贷：

31、主营业务收入1 500 000应交税费应交增值税（销项税额）255 0003月10日甲公司收到乙公司送来的一张当日出票，3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。甲公司应作如下会计处理：借：应收票据乙公司1 755 000贷：应收账款乙公司1 755 0006月10日票据到期，甲公司收回票款1755000元存入银行。借：银行存款1 755 000贷：应收票据乙公司1 755 0002.转让应收票据在实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应承担票据责任。例110：假定甲公司4月15日从丙企业购入A材料，

32、货款为1 600 000元，增值税适用税率为17%，货已入库。甲公司将持有的一张乙公司3月10日签发，6月10日到期的面值为1 755 000元的商业汇票转让给丙企业。差额用银行存款支付。应作如下会计处理：【答疑编号10010302：针对该题提问】 借：原材料1 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）272 000 贷：应收票据乙公司1 755 000 银行存款117 0003.应收票据贴现（以商业承兑汇票为例）所谓应收票据贴现，是指企业将未到期的应收票据转让给银行，由银行扣除贴息以后，将余款付给贴现企业，相当于给企业的一笔抵押短期贷款。对应收票据贴现的核算，是要先计算出应收票据的贴现

33、金额。应收票据的贴现金额=票据到期值贴息票据到期值是指票据到期时的价值。我国目前使用的商业汇票一般为不带息汇票，不带息汇票的到期值等于票据的面值。贴息是企业办理应收票据贴现时贴现银行扣除的利息。贴现利息用下述公式计算：贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现率是银行规定的贴现贷款的利率，指年利率。在实际计算贴息时通常需要折算成月利率或日利率来计算。贴现期是指从票据贴现日至到期日的时间间隔（对月可按月计算，不对月应按日计算，如果按日计算应算头不算尾、或算尾不算头）。例111 ：甲公司于4月15日将持有的一张乙公司3月10日签发，6月10日到期的面值为1755000元的不带息商

34、业汇票到银行办理贴现。假定银行贴现率为10%，甲公司会计处理如下：【答疑编号10010303：针对该题提问】先计算贴息：贴息=1755000×10%÷360×56=27300再计算贴现净额：贴现净额=175500027300=1727700编制会计分录如下：借：银行存款1 727 700财务费用27 300贷：应收票据乙公司1 755 000需要注意：用商业承兑汇票进行贴现，票据到期时，承兑人如果无力支付，贴现银行还要将票据到期的款项从贴现企业扣回，并将票据退还持票人。贴现企业需要将票据到期的款项转作应收账款。上述贴现业务，如果到期时乙公司无力支付票款，甲公司会计

35、分录如下：借：应收账款乙企业1 755 000贷：银行存款1 755 000二、应收账款应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务应向购货方或接受劳务方收取的价款、增值税及代购货单位垫付的运杂费等。为了核算企业的应收账款，企业应设置“应收账款”科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目进行核算。该科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。该科目应按应收账款的对方单位设置明细账户，进行明

36、细核算。如：“应收账款某企业”等。例112：甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计分录：【答疑编号10010304：针对该题提问】借：应收账款乙公司357 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000银行存款6 000甲公司收到款项时，应作如下会计分录：借：银行存款357 000贷：应收账款乙公司357 000如果应收账款改用应收票据结算，在收到应收票据时，应将应收账款转为应收票据。按实际应收款项，作如下分录：借：应收票据贷：应收账款三、预付账

37、款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如果企业经常发生预付账款，可单独设置“预付账款”科目。该科目借方登记企业按照合同向货物或劳务的供应单位预付的款项，贷方登记接受到货物或劳务后转销的预付账款，预付账款不足的应用银行存款支付，预付账款有多余的应收回款项存入银行。该科目的借方余额反映的是预付的账款，如有贷方余额反映的是应付的账款。会计期末应根据各明细账户分析填列资产负债表。该科目应按预付账款的对方单位设置明细账户，进行明细核算。如：“预付账款某企业”等。例1-13：甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的货款总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补

38、付其余款项。甲公司应作如下会计处理：【答疑编号10010305：针对该题提问】1.预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 0002.收到乙公司发来的5000吨材料及发票账单，货款为50000元，增值税8500元。做如下会计分录：借：原材料某材料50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款 乙公司 58 500 3.甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。分录如下： 借：预付账款乙公司33 500贷：银行存款33 500注意：如果设置预付账款账户，预付账款各明细账的借方余额表示的是预付的账款，填制资产负债表时应填列在预付账款项目内；但如果预付账

39、款账户出现贷方余额，则表示的是应付账款，填制资产负债表时应将预付账款各明细账户的贷方余额加计后填列在“应付账款”项目内。还需要说明：如果企业预付账款不多，也可以不设预付账款账户，而将预付账款直接在“应付账款”科目核算。应付账款明细账出现借方余额，反映的就是预付账款。四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收及暂付款项。属于商品和劳务交易而发生的应收款项应在应收账款、应收票据及预付账款等科目核算，在商品和劳务交易以外发生的其他应收及预付款项应在“其他应收款”科目核算。其他应收款主要包括以下内容：1.应收的各种赔款、罚款。如应向保险公司索赔的款项，或应向企业内部职

40、工收取的赔款或罚款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如企业为职工代垫的水电费等；4.存出保证金，如租用或借用包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付的款项，如职工预借的差旅费等。为了核算各项其他应收款的增减变动和结存情况，企业应设置“其他应收款”账户。该科目借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款；该科目的明细账户如果出现贷方余额，则表示的是“其他应付款”，在编制资产负债表是应汇总填列在“其他应付款”项目。例1-14：甲公司在07年3月2日为职工垫付水电费，其中为职工刘靖垫付480元，为张琴垫付330元，为李维

41、垫付260元。【答疑编号10010306：针对该题提问】为职工垫付款时分录如下：借：其他应收款刘靖480张琴330李维260贷：银行存款1 0703月10日企业向职工发放工资时扣回垫付款项，本月应付工资25000元。分录如下：借：应付职工薪酬工资25 000贷：现金23 930其他应收款刘靖 480张琴 330李维 260 例115：甲公司购货过程中向丙公司租入包装物一批，以银行存款支付押金10000元。【答疑编号10010307：针对该题提问】借：其他应收款乙公司10 000贷：银行存款10 000甲公司将包装物按期如数退回，收到乙公司退回押金10000元，已存入银行。借：银行存款10 00

42、0贷：其他应收款乙公司10 000五、应收款项减值企业应当在资产负债表日（一般是在年末），对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。上述关于未来现金流量现值是指将预计未来的现金流入用一定的折现率折算成的现值。但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差较小的，可直接将未来现金流量与账面价值进行比较，而不必对未来现金流量进行折现。（一）应收款项减值会计处理的账户设置为了核算应收款项减值及转销情况，企业应设置“坏账准备”总账账户及“资产减值损失计提的坏账准备”二级科目进行核算。“坏账准备

43、”账户用来核算应收款项的坏账准备的计提和转销等情况。该账户是应收款项的调整账户，贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额。期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目属于损益类科目，借方登记企业计提各项资产减值准备而发生的损失，贷方登记减值资产价值得到恢复后而冲减的资产减值准备金额。期末，本科目的余额应全部转入“本年利润”账户。“资产减值损失计提的坏账准备”明细账户专门用来核算对应收款项计提坏账准备而发生的损失。借方登记计提坏账准备形成的损失，贷方登记已冲减坏账准备的金额。（二

44、）每期应计提坏账准备额的计算每期末计提坏账准备的金额可用下述公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额坏账准备账户的贷方余额（或借方余额）一般企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行测试，对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以采用组合方式，按组合的应收款项余额的一定比例确定减值损失，计提坏账准备。在实务中，通常只对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备，而对未到期的“应收票据”和预付账款一般不计提坏账准备。（三）应收款项减值的会计处理1.

45、计提坏账准备企业于会计期末（一般指年末），计算出应计提的坏账准备，应借记“资产减值损失计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”账户。例1-16：2007年12月31日，甲公司有两笔应收账款，即：对乙公司的应收账款余额为80万元，对丙公司的应收账款余额为100万元。经过对应收账款的减值测试，根据乙公司和丙公司的资信情况，确定对乙公司的应收账款提取5%的坏账准备，对丙公司的的应收账款提取10%的坏账准备。提取坏账准备以前，甲公司坏账准备账户已有贷方余额6万元。【答疑编号10010308：针对该题提问】甲公司应提坏账准备的计算结果如下： （80×5%+100×10%）6=8（万元）提取

46、坏账准备的会计分录如下：借：资产减值损失计提的坏账准备80 000贷：坏账准备80 000例117：承上例，如果2007年12月31日，在计提坏账准备以前，甲公司坏账准备账户有借方余额1万元，甲公司期末应提坏账准备计算如下：【答疑编号10010309：针对该题提问】（80×5%+100×10%）+1=15（万元）会计分录如下： 借：资产减值损失计提的坏账准备150 000 贷：坏账准备150 0002.坏账准备的冲回 期末，当按应收款项计算的应提坏账准备金额小于坏账准备贷方余额的时候，需要将多余的坏账准备冲回。冲减坏账准备作与计提坏账准备相反的会计分录。例117：承上例，如

47、果2007年12月31日，甲公司在计提坏账准备前，坏账准备账户的贷方余额为16万元。则期末应提坏账准备的金额为：【答疑编号10010310：针对该题提问】 （80×5%+100×10%）16=2（万元）应提坏账准备的金额为负数，需要将多余的坏账准备冲回。分录如下：借：坏账准备20 000贷：资产减值损失计提的坏账准备20 0003.已确认的坏账企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后，应作为坏账进行转销，转销坏账时应借记“坏账准备”贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。例118、甲公司2008年对丙公司的应收账款有3万元实际发生坏账。确认坏账损失时，应作如下分录：【

48、答疑编号10010311：针对该题提问】借：坏账准备30 000贷：应收账款丙公司30 0004.已确认的坏账以后又收回已确认的坏账以后又收回的，应先将收回的金额对原已确认坏账的分录进行还原，然后再作款项收回的分录。例119：甲公司2009年4月20日收到已确认坏账的丙公司的账款30000元，款项已存入银行。【答疑编号10010312：针对该题提问】甲公司会计分录如下：借：应收账款乙公司30 000贷：坏账准备30 000然后：借：银行存款30 000贷：应收账款乙公司30 000第 二 章存货的核算第一节存货概述一、存货的概念 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在

49、生产过程中的在产品，以及供生产过程或提供劳务过程中耗用材料物资等。存货包括原材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。需要注意，为建造固定资产、为基本建设而存储的各项物资，不作为存货核算。而作为工程物资来核算。二、取得存货成本的确定 存货的入账价值是按照取得存货时的实际成本确定。存货的取得方式不同，其成本的确定方法也有一定区别。（一）外购存货的成本确定 外购存货的成本就是存货的采购成本。存货的采购成本主要包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定计入成本的税费和其他费用。1.买价买价即存货的购买价格。指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。2.运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等.3.运输途中合理损耗4.入库前的挑选整理费用包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理中发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值。5.按规定计入成本的税费指企业购买存货发生的进口关税、资源税和不能抵扣的增值税以及相应的教育费附加等。需要说明商品流通企业商品采购发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用，可计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当