战略成本管理在营销过程应用

1、战略成本管理在营销过程应用    摘要战略成本管理在近十年来逐渐为发达国家中的一些先进企业所采用,并在实践中不断发展,显示其提升企业在竞争中战略优势的作用。本文以EPW厂(一家生产电器的中型国企)一个月的营销活动为素材,尝试把战略成本管理运用于营销过程,并通过对现有成本管理方法和战略成本管理方法对比,分析它们对营销费用管理的区别。研究表明,现有成本管理方法低估了新产品COF的营销费用,也低估了老产品LA的赢利能力。战略成本管理的应用,克服了上述弊端,不仅使管理层得到更为准确的营销过程的成本信息,而且,促使整个企业在竞争中战略地位的改善。6q7gye8r6

2、q7gye8r关键词营销成本管理作业成本法国企改革6q7gye8r6q7gye8r我国在1992年进行的会计制度改革的内容之一,是变"完全成本法"为"制造成本法"。实施制造成本法的积极意义是使企业利润与销售量挂钩,避免出现,产量大于销售量时的利润反而比产量小于销售量时的利润高,这样的反常现象。但是,目前不少企业以制造成本法为基础,以不包含期间费用的产品毛利分析来替代产品盈利分析;或者是以产品为对象,把营销费用简单地按销售数量或销售额进行分摊,所得的销售成本作为产品定价的依据。而对营销费用的控制,则是按销售额的一定比例来执行。具体说,本期营销费用的预算是按

3、上期营销费用占销售额的比例与当期销售额的乘积加以确定的,营销人员则根据预算自我控制。上述营销费用预算的制定和控制方法所以被普遍采用,是因为管理当局认为营销费用较难以预计与控制,无法沿用生产部门成本控制模式;同时,这种方法也还具有较强的可操作性和一定的激励作用。然而,我们下面的研究将说明,用以上方法对营销费用进行管理的合理性很值得探讨。这是因为营销费用中很大一部1 2 3 4 5 6 7 8 9 10  . 下一页  >>    

4、60;分用于促销,而促销并非销售产生的结果,而是销售发生的原因。在不同产品的市场环境和产品生命周期的不同阶段,实现一定的销售额或毛利所需销售费用,高低差别很大。例如,在成熟的产品市场中,用户对该产品的各方面情况比较熟悉,所以,企业所需投入的营销费用就相对较低,而在不成熟的市场环境下,企业就需要更多的投入,进行宣传和市场拓展,通常,企业对处在进入期和成长期的产品的营销投入,要相对大于对处在成熟期的产品的投入。另外,即使是相同的产品,不同地区的客户结构不同,也将导致实现单位销售额或毛利所需销售费用的差别。可见营销费用与销售额及毛利并没有很强的相关性,目前企业的营销费用管理体系亟需改进。本文将就如何

5、在战略成本管理的原理指导下,运用作业成本法的观念和方法,改进我国企业的销售和经营费用管理体系作一些探讨。6q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r一、 战略成本管理和作业成本法在营销管理中应用的探索6q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r(二) 营销管理中的战略成本管理。战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。它区别于我国现行成本管理的最大特征是在进行成本管理的同时关注企业在市场中的竞争地位。所以,战略成本管理乃是在从更广阔的视野来进行成本管理,以求改善企业竞争地位。战略成本上一页  1 2 3 4&

6、#160;5 6 7 8 9 10  . 下一页  >>     管理的主要步骤包括:价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。6q7gye8r6q7gye8r1.价值链分析。价值链描述的是增加一个企业的产品或服务的实用性或价值的一系列作业活动,是从原材料供应商到最终产品消费者相关作业的整合。价值链理论认为,每个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助产品生产过程中进行活动的集合体。价值链理论将企业创造价值的过程分解为一系列互不相同但又互相联系的活动,这些活动可分为基

7、本活动和辅助活动两大类。具体而言,基本活动包括:生产制造、市场营销、售后服务、外部后勤和内部后勤五个一般种类;辅助活动包括:企业基础设施、人力资源管理、技术开发和采购四个一般种类(迈克尔.波特,1997)。企业营销过程涉及到上述售后服务、市场营销、外部后勤等基本活动类型,是企业价值链不可或缺的重要环节。6q7gye8r6q7gye8r2. 战略定位分析。战略定位就是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争对手。按波特的战略理论,企业为取得持久的竞争优势,可以采取三种基本战略:成本领先战略、标歧立异战略和目标集聚战略。不同的战略定位决定了不同的营销策略,从而影响了营销费用的预算与控制。

8、6q7gye8r6q7gye8r成本领先战略是通过规模生产、追求规模效益、严格控制成本等方法使企业成为该产品的低成本厂商,在行业中赢得总成本领先,在此战略指导下的营销体系十分注重降低营销费用以求获得产品总成本领先的地位。而上一页  1 2 3 4 5 6 7 8 9 10  . 下一页  >>     标岐立异战略是在顾客广泛重视的某方面如设计或品牌形象、技术特点、售后服务等方面,通过提供独树一帜,人无我

9、有的产品和服务来获得溢价报酬。在此战略指导下的营销体系更注重保持和加强自身产品和服务的特色,所以就允许在这一方面适当加大投入。目标集聚战略是通过主攻某个特定的顾客群,以使某产品系列在某个细分或区域市场领先,在此战略指导下的营销体系为保持这一局部的领先需要相应加大的某些营销活动的预算。6q7gye8r6q7gye8r3.成本动因分析。成本动因是指导致成本发生的因素。与传统观念中把产品数量作为成本高低的唯一驱动因素不同的是,成本动因分析把成本动因分为结构性成本动因、执行性成本动因和作业性成本动因,它们分别属于企业从宏观到微观的不同层次。通过战略成本动因分析,我们可以看到影响营销费用高低的动因不仅仅

10、是营销人员的各类活动情况,还涉及诸如企业产品结构、组织结构、各种资源包括人力资源的配置是否合理,管理体系是否完善,外部市场环境以及国民经济总体状况等因素。6q7gye8r6q7gye8r如果从战略成本管理的角度审视市场营销的过程,我们可以看到,市场营销的过程是企业价值链的重要环节。它位于企业价值链的尾端,是企业内部价值链和企业外部价值链的连接点。企业通过其内部价值链所实现的增值是通过市场营销过程来具体实现的。而市场营销过程作为价值链的重要环节,其作业的过程和结果是与企业价值链其他环节紧密联系的。事实上,市场营销过程和结果往往与价值链的其他环节存在着某些因果关系。所以,市场营销过程中发生费用的信

11、息,不仅体现了营销本身作业过程的信息,同时也反映了企业价值链其他环节的信息。比如说,售后服务的费用高低往往与产品的设计、生产过程中的质量管理及成品的质量检验有关,设计和上一页  1 2 3 4 5 6 7 8 9 10  . 下一页  >>     质量管理的改进往往会使售后服务和维修、退货的处理费用大大降低,而这种改进的意义远远大于售后服务费用降低的本身,它同时也大大地提高了客户心目中的企业和产品的形象

12、和信誉,从而加强了企业的竞争优势。由此可见,对设计和质量管理的成本控制应当与市场营销过程的某些环节的费用和效果统一起来考虑。所以,有关市场营销过程的费用信息的获取、处理和分析,不仅有利于提高对市场营销的费用管理和过程管理,同时对企业整个作业过程的管理乃至企业战略调整都有极其深远的影响。6q7gye8r6q7gye8r(二)营销过程的作业分析。营销过程的作业分析可以通过对营销的过程和步骤分析来进行。现代市场营销的过程设计实际上是围绕着目标市场而展开的营销组合的设计。所谓营销组合是企业为了在目标市场制造它想要的反应而混合采用的一组可控制的战术营销手段。市场营销组合包括企业为影响市场对其产品的需求而

13、采用的营销手段,通常可以分为四组变量,即产品、价格、地点和促销。具体内容见表1。6q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r表1市场营销组合6q7gye8r6q7gye8r产品产品种类质量设计 特色 品牌包装服务保修退货6q7gye8r6q7gye8r价格目录价格折扣折让 付款条件 信上一页  1 2 3 4 5 6 7 8 9 10  . 下一页  >>     用条件6q7gye8r6q7gye8

14、r地点渠道覆盖面种类 位置 存货运输后勤6q7gye8r6q7gye8r促销广告人员推销销售促进 公共关系6q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r营销组合中的各种手段方法是上述变量的混合采用,而这些变量的最终结果会共同影响和决定一个营销体系的成败。这些共同影响营销体系的各种因素,分布于价值链的不同阶段,其中产品种类、质量、设计、特色等位于营销阶段的上游,并从战略层面上影响营销过程、费用和结果;其余的变量则是分布于营销过程的各个阶段中。营销过程的划分随着具体企业的具体特点的不同而不同。在此,我们以上海EPW厂为例,将EPW厂的营销过程划分为促销、订单进入及处理、运输物流、客户服务及退货处

15、理四个过程。6q7gye8r6q7gye8r这四个过程并不是相互独立的,而是有机结合的一个整体,从研究角度我们又可以把上述四个过程分解为以下一系列产生价值的活动,也就是作业:促销过程,包括广告、人员推销、销售促进、公共关系等作业。这一阶段对应于表1中的广告、人员推销、销售促进、公共关系。订单进入及处理过程,包括销售合同的制作、签字处理,以及发票的制作、应收帐款的处理、销售折让的处理等作业。这一阶段对应于表1中的目录价格折扣、折让、付款条件、信用条件等。运输物流过程,是指将生产完工产品送达客户的整个过程。这一过程包括包装、仓储、搬运、运输等作业。这一阶段对应于表1中的覆盖面种类、位置、上一页&#

16、160; 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10  . 下一页  >>     存货、运输、后勤等。客户服务及退货处理过程,是指为客户提供服务以创造额外的价值,同时也包括客户满意调查及对客户投诉、退货的处理等作业。这一阶段对应于表1中的服务、保修、退货。6q7gye8r6q7gye8r在制造过程中,作业成本法将作业划分为单位级作业、批量级作业、产品级作业及维持级作业四类。营销过程虽有其不同于制造过程的特点,但也可

17、以将营销过程的作业划分到这四类作业中去,以便利用作业成本法进行销售成本的归并计算,列表2如下:6q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r表2营销作业的划分6q7gye8r6q7gye8r作业类型作业 成本动因 所属营销过程6q7gye8r6q7gye8r 产品个数 运输物流过程6q7gye8r6q7gye8r单位级作业产品运输 产品所占运输工具体积 运输物流过程6q7gye8r6q7gye8r 运输距离和发货次数 运输物流过程6q7gye8r上一页  1 2 3 4 5 6 7 8 9&#

18、160;10  . 下一页  >>     6q7gye8r交易谈判 交易的次数 订单进入和处理过程6q7gye8r6q7gye8r批量级作业标书和合同制作 竞标和交易次数 订单进入和处理过程6q7gye8r6q7gye8r订单处理 订单数量 订单进入和处理过程6q7gye8r6q7gye8r促销活动和发布会 促销活动和发布会次数 促销过程6q7gye8r6q7gye8r产品级作业广告制作 产品广告个数 促销过程6q7gye8r6q7gye8r安装调试上门服务时间客户服务和退货处理过程6q7gye8r6q7gye

19、8r售后服务售后服务的时间客户服务和退货处理过程6q7gye8r6q7gye8r上一页  1 2 3 4 5 6 7 8 9 10  . 下一页  >>     维持级作业客户拜访销售人员拜访客户的时间促销过程6q7gye8r6q7gye8r人员推销销售人员推销的时间促销过程6q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r注:上述划分是根据EPW厂实际情况而设计的,其他单位可能有所不同。6q7gye8r6

20、q7gye8r(三) 应用于营销体系中的作业成本计算的流程体系。根据上述分析和构想的作业成本计算体系分为以下几个步骤:6q7gye8r6q7gye8r1. 确认和计量各种资源耗费;6q7gye8r6q7gye8r2. 将可以直接跟踪到最终成本对象的材料成本和其他非工资性支出先归结到相应的成本对象;6q7gye8r6q7gye8r3. 把资源分配到作业,主要包括:确认作业所消耗的资源种类和计算出作业中该成本要素的成本数额,汇总各成本要素,得出作业成本池的成本总额;6q7gye8r6q7gye8r4. 将各个作业中心的费用总额按管理者的要求,选择作业动因,按照上一页  1

21、60;2 3 4 5 6 7 8 9 10  . 下一页  >>     内容，既是社会主义民主的重要表现和补充，更需要靠加强和完善社会主义法治来保障、维护和予以巩固，所以也是中国当代法治文明的重要内容。四、关于精神文明建设的法治化问题法治文明的特殊重要地位还在于，它不仅对整个制度文明，而且对包括物质文明和精神文明在内的整个社会文明都起着确认、巩固、维护、保障和促进的作用。特别是在现代社会，物质文明建设和精神文明建设都需要法治化（即制

22、度化、法律化），才能够顺利地进行和健康地发展。所以邓小平同志创建的建设有中国特色的社会主义理论的一个重要内容就是紧密联系着的两个“两手抓”：一手抓物质文明建设，一手抓精神文明建设，两手都要硬；一手抓现代化建设和改革，一手抓法制建设，法制建设必须贯穿改革和现代化建设的全过程。然而现实的情况是，物质文明建设的法治化已受到重视并正在积极推行，虽然还有待作更大的努力；可是精神文明建设的法治化却存在许多困难的问题，任务更艰巨。其中原因很多，首先包括一些理论上的问题亟待解决。精神文明建设的法治化本身就是一个非常复杂的问题，历来在学术界也有所争论。争论的焦点是集中在精神文明中的思想道德方面的建设有无必要和可

23、能实行法治化以及怎样实行法治化这个问题上。因为精神文明也是一个复杂的体系，总体上由智力、文化方面和思想道德方面这两大系列所组成。智力、文化方面即社会在教育、科学技术、文学艺术、卫生体育等方面的发展和成就，它们是社会经济发展及综合国力的重要体现，这方面的精神文明既同物质生产和生活的发展程度直接相联系（其中一些成分本身就是生产力的构成要素，科学技术还是第一生产力），又受经济制度以及政治、法律制度的深刻影响和制约。因此，这方面的精神文明建设的制度化、法律化问题是毫无疑义的，也比较容易引起重视并正在逐步推行。在文化教育和科学技术建设方面，法律不仅提供有效的保障，而且直接起着组织和推动的作用。如教育法、

24、教师法、商标法、专利法等一些有关文化教育和科技方面的立法，以及国家颁布的有关对自然科学、创造发明、合理化建议和技术改进等各项奖励条例，还有近来国家用法律手段加强对精神产品的生产、流通领域及文化艺术市场的管理等，都具有这样的作用和意义。可谓抓得对、抓 << 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >>     内容，既是社会主义民

25、主的重要表现和补充，更需要靠加强和完善社会主义法治来保障、维护和予以巩固，所以也是中国当代法治文明的重要内容。四、关于精神文明建设的法治化问题法治文明的特殊重要地位还在于，它不仅对整个制度文明，而且对包括物质文明和精神文明在内的整个社会文明都起着确认、巩固、维护、保障和促进的作用。特别是在现代社会，物质文明建设和精神文明建设都需要法治化（即制度化、法律化），才能够顺利地进行和健康地发展。所以邓小平同志创建的建设有中国特色的社会主义理论的一个重要内容就是紧密联系着的两个“两手抓”：一手抓物质文明建设，一手抓精神文明建设，两手都要硬；一手抓现代化建设和改革，一手抓法制建设，法制建设必须贯穿改革和现

26、代化建设的全过程。然而现实的情况是，物质文明建设的法治化已受到重视并正在积极推行，虽然还有待作更大的努力；可是精神文明建设的法治化却存在许多困难的问题，任务更艰巨。其中原因很多，首先包括一些理论上的问题亟待解决。精神文明建设的法治化本身就是一个非常复杂的问题，历来在学术界也有所争论。争论的焦点是集中在精神文明中的思想道德方面的建设有无必要和可能实行法治化以及怎样实行法治化这个问题上。因为精神文明也是一个复杂的体系，总体上由智力、文化方面和思想道德方面这两大系列所组成。智力、文化方面即社会在教育、科学技术、文学艺术、卫生体育等方面的发展和成就，它们是社会经济发展及综合国力的重要体现，这方面的精神

27、文明既同物质生产和生活的发展程度直接相联系（其中一些成分本身就是生产力的构成要素，科学技术还是第一生产力），又受经济制度以及政治、法律制度的深刻影响和制约。因此，这方面的精神文明建设的制度化、法律化问题是毫无疑义的，也比较容易引起重视并正在逐步推行。在文化教育和科学技术建设方面，法律不仅提供有效的保障，而且直接起着组织和推动的作用。如教育法、教师法、商标法、专利法等一些有关文化教育和科技方面的立法，以及国家颁布的有关对自然科学、创造发明、合理化建议和技术改进等各项奖励条例，还有近来国家用法律手段加强对精神产品的生产、流通领域及文化艺术市场的管理等，都具有这样的作用和意义。可谓抓得对、抓

28、0;<< 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >>     内容，既是社会主义民主的重要表现和补充，更需要靠加强和完善社会主义法治来保障、维护和予以巩固，所以也是中国当代法治文明的重要内容。四、关于精神文明建设的法治化问题法治文明的特殊重要地位还在于，它不仅对整个制度文明，而且对包括物质文明和精神文明在内的整个社会文明都起着确认、巩固

29、、维护、保障和促进的作用。特别是在现代社会，物质文明建设和精神文明建设都需要法治化（即制度化、法律化），才能够顺利地进行和健康地发展。所以邓小平同志创建的建设有中国特色的社会主义理论的一个重要内容就是紧密联系着的两个“两手抓”：一手抓物质文明建设，一手抓精神文明建设，两手都要硬；一手抓现代化建设和改革，一手抓法制建设，法制建设必须贯穿改革和现代化建设的全过程。然而现实的情况是，物质文明建设的法治化已受到重视并正在积极推行，虽然还有待作更大的努力；可是精神文明建设的法治化却存在许多困难的问题，任务更艰巨。其中原因很多，首先包括一些理论上的问题亟待解决。精神文明建设的法治化本身就是一个非常复杂的问

30、题，历来在学术界也有所争论。争论的焦点是集中在精神文明中的思想道德方面的建设有无必要和可能实行法治化以及怎样实行法治化这个问题上。因为精神文明也是一个复杂的体系，总体上由智力、文化方面和思想道德方面这两大系列所组成。智力、文化方面即社会在教育、科学技术、文学艺术、卫生体育等方面的发展和成就，它们是社会经济发展及综合国力的重要体现，这方面的精神文明既同物质生产和生活的发展程度直接相联系（其中一些成分本身就是生产力的构成要素，科学技术还是第一生产力），又受经济制度以及政治、法律制度的深刻影响和制约。因此，这方面的精神文明建设的制度化、法律化问题是毫无疑义的，也比较容易引起重视并正在逐步推行。在文化

31、教育和科学技术建设方面，法律不仅提供有效的保障，而且直接起着组织和推动的作用。如教育法、教师法、商标法、专利法等一些有关文化教育和科技方面的立法，以及国家颁布的有关对自然科学、创造发明、合理化建议和技术改进等各项奖励条例，还有近来国家用法律手段加强对精神产品的生产、流通领域及文化艺术市场的管理等，都具有这样的作用和意义。可谓抓得对、抓 << 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >

32、>     内容，既是社会主义民主的重要表现和补充，更需要靠加强和完善社会主义法治来保障、维护和予以巩固，所以也是中国当代法治文明的重要内容。四、关于精神文明建设的法治化问题法治文明的特殊重要地位还在于，它不仅对整个制度文明，而且对包括物质文明和精神文明在内的整个社会文明都起着确认、巩固、维护、保障和促进的作用。特别是在现代社会，物质文明建设和精神文明建设都需要法治化（即制度化、法律化），才能够顺利地进行和健康地发展。所以邓小平同志创建的建设有中国特色的社会主义理论的一个重要内容就是紧密联系着的两个“两手抓”：一手抓物质文明建设，一手抓精

33、神文明建设，两手都要硬；一手抓现代化建设和改革，一手抓法制建设，法制建设必须贯穿改革和现代化建设的全过程。然而现实的情况是，物质文明建设的法治化已受到重视并正在积极推行，虽然还有待作更大的努力；可是精神文明建设的法治化却存在许多困难的问题，任务更艰巨。其中原因很多，首先包括一些理论上的问题亟待解决。精神文明建设的法治化本身就是一个非常复杂的问题，历来在学术界也有所争论。争论的焦点是集中在精神文明中的思想道德方面的建设有无必要和可能实行法治化以及怎样实行法治化这个问题上。因为精神文明也是一个复杂的体系，总体上由智力、文化方面和思想道德方面这两大系列所组成。智力、文化方面即社会在教育、科学技术、文

34、学艺术、卫生体育等方面的发展和成就，它们是社会经济发展及综合国力的重要体现，这方面的精神文明既同物质生产和生活的发展程度直接相联系（其中一些成分本身就是生产力的构成要素，科学技术还是第一生产力），又受经济制度以及政治、法律制度的深刻影响和制约。因此，这方面的精神文明建设的制度化、法律化问题是毫无疑义的，也比较容易引起重视并正在逐步推行。在文化教育和科学技术建设方面，法律不仅提供有效的保障，而且直接起着组织和推动的作用。如教育法、教师法、商标法、专利法等一些有关文化教育和科技方面的立法，以及国家颁布的有关对自然科学、创造发明、合理化建议和技术改进等各项奖励条例，还有近来国家用法律手段加强对精神产

35、品的生产、流通领域及文化艺术市场的管理等，都具有这样的作用和意义。可谓抓得对、抓 << 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >>     内容，既是社会主义民主的重要表现和补充，更需要靠加强和完善社会主义法治来保障、维护和予以巩固，所以也是中国当代法治文明的重要内容。四、关于精神文明建设的法治化问题法治文明的特殊重要地位还在

36、于，它不仅对整个制度文明，而且对包括物质文明和精神文明在内的整个社会文明都起着确认、巩固、维护、保障和促进的作用。特别是在现代社会，物质文明建设和精神文明建设都需要法治化（即制度化、法律化），才能够顺利地进行和健康地发展。所以邓小平同志创建的建设有中国特色的社会主义理论的一个重要内容就是紧密联系着的两个“两手抓”：一手抓物质文明建设，一手抓精神文明建设，两手都要硬；一手抓现代化建设和改革，一手抓法制建设，法制建设必须贯穿改革和现代化建设的全过程。然而现实的情况是，物质文明建设的法治化已受到重视并正在积极推行，虽然还有待作更大的努力；可是精神文明建设的法治化却存在许多困难的问题，任务更艰巨。其中

37、原因很多，首先包括一些理论上的问题亟待解决。精神文明建设的法治化本身就是一个非常复杂的问题，历来在学术界也有所争论。争论的焦点是集中在精神文明中的思想道德方面的建设有无必要和可能实行法治化以及怎样实行法治化这个问题上。因为精神文明也是一个复杂的体系，总体上由智力、文化方面和思想道德方面这两大系列所组成。智力、文化方面即社会在教育、科学技术、文学艺术、卫生体育等方面的发展和成就，它们是社会经济发展及综合国力的重要体现，这方面的精神文明既同物质生产和生活的发展程度直接相联系（其中一些成分本身就是生产力的构成要素，科学技术还是第一生产力），又受经济制度以及政治、法律制度的深刻影响和制约。因此，这方面

38、的精神文明建设的制度化、法律化问题是毫无疑义的，也比较容易引起重视并正在逐步推行。在文化教育和科学技术建设方面，法律不仅提供有效的保障，而且直接起着组织和推动的作用。如教育法、教师法、商标法、专利法等一些有关文化教育和科技方面的立法，以及国家颁布的有关对自然科学、创造发明、合理化建议和技术改进等各项奖励条例，还有近来国家用法律手段加强对精神产品的生产、流通领域及文化艺术市场的管理等，都具有这样的作用和意义。可谓抓得对、抓 << 上一页  11 12 13 14 15 16 17

39、60;18 19 20  . 下一页  >>     内容，既是社会主义民主的重要表现和补充，更需要靠加强和完善社会主义法治来保障、维护和予以巩固，所以也是中国当代法治文明的重要内容。四、关于精神文明建设的法治化问题法治文明的特殊重要地位还在于，它不仅对整个制度文明，而且对包括物质文明和精神文明在内的整个社会文明都起着确认、巩固、维护、保障和促进的作用。特别是在现代社会，物质文明建设和精神文明建设都需要法治化（即制度化、法律化），才能够顺利地进行和健康地发展。所以邓小平同志创建的建设有中国特色

40、的社会主义理论的一个重要内容就是紧密联系着的两个“两手抓”：一手抓物质文明建设，一手抓精神文明建设，两手都要硬；一手抓现代化建设和改革，一手抓法制建设，法制建设必须贯穿改革和现代化建设的全过程。然而现实的情况是，物质文明建设的法治化已受到重视并正在积极推行，虽然还有待作更大的努力；可是精神文明建设的法治化却存在许多困难的问题，任务更艰巨。其中原因很多，首先包括一些理论上的问题亟待解决。精神文明建设的法治化本身就是一个非常复杂的问题，历来在学术界也有所争论。争论的焦点是集中在精神文明中的思想道德方面的建设有无必要和可能实行法治化以及怎样实行法治化这个问题上。因为精神文明也是一个复杂的体系，总体上

41、由智力、文化方面和思想道德方面这两大系列所组成。智力、文化方面即社会在教育、科学技术、文学艺术、卫生体育等方面的发展和成就，它们是社会经济发展及综合国力的重要体现，这方面的精神文明既同物质生产和生活的发展程度直接相联系（其中一些成分本身就是生产力的构成要素，科学技术还是第一生产力），又受经济制度以及政治、法律制度的深刻影响和制约。因此，这方面的精神文明建设的制度化、法律化问题是毫无疑义的，也比较容易引起重视并正在逐步推行。在文化教育和科学技术建设方面，法律不仅提供有效的保障，而且直接起着组织和推动的作用。如教育法、教师法、商标法、专利法等一些有关文化教育和科技方面的立法，以及国家颁布的有关对自

42、然科学、创造发明、合理化建议和技术改进等各项奖励条例，还有近来国家用法律手段加强对精神产品的生产、流通领域及文化艺术市场的管理等，都具有这样的作用和意义。可谓抓得对、抓 << 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >>     内容，既是社会主义民主的重要表现和补充，更需要靠加强和完善社会主义法治来保障、维护和予以巩固，所以也

43、是中国当代法治文明的重要内容。四、关于精神文明建设的法治化问题法治文明的特殊重要地位还在于，它不仅对整个制度文明，而且对包括物质文明和精神文明在内的整个社会文明都起着确认、巩固、维护、保障和促进的作用。特别是在现代社会，物质文明建设和精神文明建设都需要法治化（即制度化、法律化），才能够顺利地进行和健康地发展。所以邓小平同志创建的建设有中国特色的社会主义理论的一个重要内容就是紧密联系着的两个“两手抓”：一手抓物质文明建设，一手抓精神文明建设，两手都要硬；一手抓现代化建设和改革，一手抓法制建设，法制建设必须贯穿改革和现代化建设的全过程。然而现实的情况是，物质文明建设的法治化已受到重视并正在积极推行

44、，虽然还有待作更大的努力；可是精神文明建设的法治化却存在许多困难的问题，任务更艰巨。其中原因很多，首先包括一些理论上的问题亟待解决。精神文明建设的法治化本身就是一个非常复杂的问题，历来在学术界也有所争论。争论的焦点是集中在精神文明中的思想道德方面的建设有无必要和可能实行法治化以及怎样实行法治化这个问题上。因为精神文明也是一个复杂的体系，总体上由智力、文化方面和思想道德方面这两大系列所组成。智力、文化方面即社会在教育、科学技术、文学艺术、卫生体育等方面的发展和成就，它们是社会经济发展及综合国力的重要体现，这方面的精神文明既同物质生产和生活的发展程度直接相联系（其中一些成分本身就是生产力的构成要素

45、，科学技术还是第一生产力），又受经济制度以及政治、法律制度的深刻影响和制约。因此，这方面的精神文明建设的制度化、法律化问题是毫无疑义的，也比较容易引起重视并正在逐步推行。在文化教育和科学技术建设方面，法律不仅提供有效的保障，而且直接起着组织和推动的作用。如教育法、教师法、商标法、专利法等一些有关文化教育和科技方面的立法，以及国家颁布的有关对自然科学、创造发明、合理化建议和技术改进等各项奖励条例，还有近来国家用法律手段加强对精神产品的生产、流通领域及文化艺术市场的管理等，都具有这样的作用和意义。可谓抓得对、抓 << 上一页  11 1

46、2 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >>     内容，既是社会主义民主的重要表现和补充，更需要靠加强和完善社会主义法治来保障、维护和予以巩固，所以也是中国当代法治文明的重要内容。四、关于精神文明建设的法治化问题法治文明的特殊重要地位还在于，它不仅对整个制度文明，而且对包括物质文明和精神文明在内的整个社会文明都起着确认、巩固、维护、保障和促进的作用。特别是在现代社会，物质文明建设和精神文明建设都需要法治

47、化（即制度化、法律化），才能够顺利地进行和健康地发展。所以邓小平同志创建的建设有中国特色的社会主义理论的一个重要内容就是紧密联系着的两个“两手抓”：一手抓物质文明建设，一手抓精神文明建设，两手都要硬；一手抓现代化建设和改革，一手抓法制建设，法制建设必须贯穿改革和现代化建设的全过程。然而现实的情况是，物质文明建设的法治化已受到重视并正在积极推行，虽然还有待作更大的努力；可是精神文明建设的法治化却存在许多困难的问题，任务更艰巨。其中原因很多，首先包括一些理论上的问题亟待解决。精神文明建设的法治化本身就是一个非常复杂的问题，历来在学术界也有所争论。争论的焦点是集中在精神文明中的思想道德方面的建设有无

48、必要和可能实行法治化以及怎样实行法治化这个问题上。因为精神文明也是一个复杂的体系，总体上由智力、文化方面和思想道德方面这两大系列所组成。智力、文化方面即社会在教育、科学技术、文学艺术、卫生体育等方面的发展和成就，它们是社会经济发展及综合国力的重要体现，这方面的精神文明既同物质生产和生活的发展程度直接相联系（其中一些成分本身就是生产力的构成要素，科学技术还是第一生产力），又受经济制度以及政治、法律制度的深刻影响和制约。因此，这方面的精神文明建设的制度化、法律化问题是毫无疑义的，也比较容易引起重视并正在逐步推行。在文化教育和科学技术建设方面，法律不仅提供有效的保障，而且直接起着组织和推动的作用。如

49、教育法、教师法、商标法、专利法等一些有关文化教育和科技方面的立法，以及国家颁布的有关对自然科学、创造发明、合理化建议和技术改进等各项奖励条例，还有近来国家用法律手段加强对精神产品的生产、流通领域及文化艺术市场的管理等，都具有这样的作用和意义。可谓抓得对、抓 << 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >>     客户、产品等

50、成本对象进行分离归结,分离归结的依据是每一成本对象所消耗的各个成本中心中各个作业的作业量(成本动因量)。这一步成本对象的选择是根据管理者的需要而定的。6q7gye8r6q7gye8r上述的作业成本计算体系,再现了成本发生的过程。它既提供了有关营销过程各个价段成本产生的信息,又提供了一个信息基础,管理者可以按照组织决策、控制的需要选择产品、服务、客户、经销商等成本对象进行各种成本分析,为决策和控制提供定量的信息基础。虽然这些信息可能是近似的,但近似定量的信息要比没有任何定量信息,或者是歪曲的定量信息要有用得多。6q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r二、 经验研究6q7gye8r6q7g

51、ye8r6q7gye8r(一) 研究设计和样本来源。本文经验研究的数据来源于EPW厂,该厂是一家国有中型电器制造厂,主要产品分为LA产品和COF产品两大类(这两种产品以外的产品销售额仅占全厂的1%左右,可以忽略不计)。LA产品为较成熟的老产品,市场稳定而且有一定潜力。而COF产品则是新推出的技术含量较高的新产品,正处于市场拓展期。上一页  1 2 3 4 5 6 7 8 9 10  . 下一页  >>    

52、60;6q7gye8r6q7gye8rEPW厂的客户群体主要是全国各地的电力部门,有以下一些主要销售渠道和形式:6q7gye8r6q7gye8r1、 销售主由分管销售的副厂长领导的市场部负责,由于产品技术性较强,有时需要总工程师领导下的技术部门配合进行销售工作。6q7gye8r6q7gye8r2、 售后服务由分管技术的副厂长领导的售后服务部负责。6q7gye8r6q7gye8r3、 通达参加各种项目的招标去获得订单和业务,达到销售的目的。6q7gye8r6q7gye8r4、 通过销售折扣发展本地经销商,利用经销商在本地的影响力拓展销售。6q7gye8r6q7gye8r5、 新产品的促销主要通过

53、开新品展示会的形式来达到使客户了解并订购的目的。6q7gye8r6q7gye8r6、 在全国一些主要城市设置少数办事处联系销售业务。6q7gye8r << 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >>     6q7gye8r7、 多采用免运费的方式来促进产品销售,运输工作往往由长期合作的物流公司承担。6q7gye8r6q7gy

54、e8r 本文选取EPW厂2001年6月的销售费用的数据作为研究样本,以下是EPW厂2001年6月销售费用明细表:6q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r表3EPW厂2001年6月销售费用清单(单位:元)6q7gye8r6q7gye8r项目 电话费 差旅费运费 咨询费劳务费销售人员工资 销售人员工资附加及福利销售售后三保费用 其他合计6q7gye8r6q7gye8r本月发生额 3677.1018585.2535670.37 650.001848.00 46110.01 6455.40 14777.38 352.60128126.116q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r该月LA

55、产品共销售5300只,COF产品共销售1450只,LA和COF的销售额比例为61.5%和38.5%。6q7gye8r6q7gye8r(二) 研究过程和样本分析。我们按销售额比便分配法和作业成本法两 << 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >>     种方式将销售费用摊分到这两种产品上去。由于两种方法下产品的制造成本及销售

56、数量是相同的,因此我们只需对比不同方法下分摊到两种产品的销售费用总量即可。6q7gye8r6q7gye8r1、 以销售额比例分摊法。在EPW厂以往的内部核算控制体系中,采用的是以销售额的比例摊分销售费用到不同产品的方法。计算如下表所示:6q7gye8r6q7gye8rLA产品61.5%×128126.11=78797.56元6q7gye8r6q7gye8rCOF产品38.5%×128126.11=49328.55元6q7gye8r6q7gye8r2、 作业成本法。目前在EPW厂已经开始在营销过程试行以作业为基础的责任会计的核算方法。即在责任中心中强调作业的控制,重视发生成本

57、的原因,而非成本之本身。全厂目前营销过程的责任中心的划分为,总部、上海大区、华东大区、华南大区、华北大区。每个责任中心将对所发生的销售费用负责,并且在每个责任中心内部按照作业成本法进行销售费用的摊分。以下是责任中心发生销售费用的明细表:6q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r表4EPW厂各责任中心销售费用明细表(单位:元)6q7gye8r6q7gye8r地区上海 华东 华南 华北合计 << 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19&#

58、160;20  . 下一页  >>     6q7gye8r6q7gye8r销售额1051198.482490134.64 473206.02 1607824175321.146q7gye8r6q7gye8r差旅费 1907.55 9502.45 5030.182145.0718585.256q7gye8r6q7gye8r运费 2896.1525322.93 6762.00 689.2935670.376q7gye8r6q7gye8r电话(可分) 9001200 60030030006q7gye8r6q7gye8

59、r电话(不可分) 677.106q7gye8r6q7gye8r工资中福利(销售人员) 7650.5417530.925783.22 1140.0032104.686q7gye8r6q7gye8r工资加福利(管理人员) << 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >>      20460.736q7gye8r6q7gye8r咨

60、询费 650.006q7gye8r6q7gye8r劳务费1848.006q7gye8r6q7gye8r三保费用 3777.44 6205.883506.66 1287.4014777.386q7gye8r6q7gye8r其他 352.606q7gye8r6q7gye8r合计128126.116q7gye8r6q7gye8r6q7gye8r对销售费用的不同部分,我们按作业类型进行以下划分:6q7gye8r6q7gye8r1.单位级作业。运费属单位级作业。由于是按照大区划分责任中心,同一个大区内的距离相差较小,所以我们假定每个大区的的运费与所运产品的个数成正比例(经过运输部门介绍,LA产品与COF产品大小相仿,所以运送同样个数的LA产品和COF产品费用是相同的),所以我们分摊运费如下所示:6q7gye8r << 上一页  11 12 13 14 15 16 17 18 19 20  . 下一页  >>     6q7gye8r6q7gye8r表5EPW厂产品销售数量