成本费用内部控制相关问题研究_百度文库

1、成本费用内部控制相关问题研究马艳秋(中国第一汽车集团哈尔滨变速箱厂 ,黑龙江哈尔滨150070摘 要 成本是企业为生产产品、 提供劳务而发生的各项耗费 ; 费用是企业为销售商品、 提供劳务等所发生的流出。成本费用主要反映资源的耗费情况。成本费用内部控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制 , 其建立、 健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强监督、 强化企业成本费用内部控制 , 是促进现代企业制度的建立和完善企业 法人治理结构的重要措施 , 也是社会进步、经济发展的必然趋势。 关键词 成本 ; 费用 ; 内部控制 ; 成本费用预算 中图分类号 F234.2文献标识码 AResear

2、ch on the Problem s of Internal Control in Cost and ExpensesM A-YanqiuAbstract:Cost is all the consumption generated when the enterprise produces product and provides service, while, expense is the pay-out during the enterprise selling the goods and providing relevant service. Namely, cost and expen

3、se mainly reflect the consumption of resources. As an internal mechanism of self-adjustment and self-control for the enterprise, internal control of cost and expense plays a key role in its manufacture and operation. Therefore, the enterprise should establish and implement it and, accordingly, to he

4、lp to estab-lish modern enterprise system and improve the governance structure of enterprise legal person, which is an inevitable trend to social ad-vancement and economic development.Key words:cost, expense, internal control, cost and expense budget收稿日期 2007-01-23一、 国内外研究现状(一 国外研究现状20世 纪 50年 代 至 70

5、年 代 的 国 外 形 成 了 成 本 费 用内部控制制度理论。该理论认为成本费用内部控制包括 组 织 机 构 的 设 计 和 企 业 内 部 采 取 的 所 有 相 互 协 调 的 方 法和措施。 1958年 10月美国发布了 审计程序公告第 29号 , 它对成本费用内部 控 制 定 义重 新 进 行 表 述 , 将 成 本 费 用 内 部 控 制 划 分 为 成 本 费 用 会 计 控 制 和 成 本 费 用 管 理控制。 80年代以后 , 国外对成本费用内部控制的研究 得到快速的发展 , 已 经 从一 般 概 念 向 具 体内 容 深 化 , 到 了 20世 纪 80年 代 至 90年代

6、 的 国 外 又 形 成 成 本 费 用 内 部控制结构理论。该理论认为企业的成本费用内部控制 是 指 为 合 理 保 证 企 业 特 定 目 标 的 实 现 而 建 立 的 各 种 程 序 和 政 策 , 成 本 费 用 内 部 控 制 结 构 由 控 制 环 境 、 会 计 制 度和控制程序三部分组成。该理论不再区分成本费用会 计控制和成本费用管理控制。 20世纪 90年代之后的国 外又发展到成本费用内部 控制 整 体 框 架 理论 , 学 术 界 对 成本费用内部控制的研究又进入了一个新的阶段。 1992年 美 国 “反 对 虚 假 财 务 报 告 委 员 会 ” 下 属 的 由 美 国

7、 会 计 学会 (AAA 、 注册会计师协会 (AICPA 、 国际内部审计人员 协会 (IIA 、 财务经理协会 (FEI 和管理会计学 会 (IM A 等 组成的 COSO 委 员 会 (Committee of Sponsoring Organizations 提出 内部控制 整体框架 , 并于 1991年进行了修 改 , 这就是著名的 “ COSO 报告” 。 “ COSO 报告” 同以往的 成 本 费 用 内 部 控 制 理 论 及 研 究 成 果 相 比 , “ COSO 报 告 ” 提出了许多新的、 有价值的观点。(二 国内研究现状我国在 20世纪 90年代才开始推动成本费用内部

8、控 制建设。中国人民银 行 、 中 国 证 监会 等 先 后 发 布过 部 门 或系统的有关成本费用内部控制的行政规定。 1999年修 订 的 会 计 法 从 法 律 的 角 度 对 成 本 费 用 内 部 控 制 做 出 规 定 。 2001年 6月 , 财 政 部 发 布 的 , 内 部 会 计 控 制 规 范 基 本 规 范 (试 行 第 十 六 条 明 确 规 定 :“ 单 位 应 当 建立成本费用内部控制系 统 , 做 好 成 本费 用 管 理 的 各 项 基础工作 , 制定成本费用标准 , 分 解 成 本 费 用 指标 , 控 制 成 本 费 用 差 异 , 考 核 成 本 费 用

9、 指 标 的 完 成 情 况 , 落 实 奖 罚措施 , 降低成本费用 , 提高经济效益。” 目前 , 我国还没 有正式出台单独的有关成本费用内部控制规范 , 但 2003年 7月 , 财 政 部 颁 布 了 内 部 控 制 会 计 控 制 规 范 成 本费用 (征求意见稿 , 要求各单位 应 当根 据 国 家 有 关 法 律 规 范 , 结 合 部 门 或 系 统 有 关 成 本 费 用 内 部 控 制 的 规 定 , 建立适合本单位业务 特 点 和 管 理 的成 本 费 用 内 部控第 2007年第 5期 (总第 290期 商 业 经 济SHANGYE JINGJINo.5, 2007To

10、tal No.290文章编号 1009-6043(2007 05-0052-0252-制制度 , 并组织实施。其中这两个规范 , 作为 会计法 的 配 套 措 施 , 是 解 决 当 前 一 些 单 位 内 部 管 理 松 弛 、 控 制 弱 化 的 重 要 创 举 , 可 以 说 , 这 是 我 国 重 视 并 加 强 单 位 成 本 费 用 内 部 控 制 建 设 的 新 的 里 程 碑 , 也 是 适 应 我 国 加 入 WTO 的客观要求。这两个规范的发布实施 , 对于深入贯 彻 会 计 法 , 强 化 单 位 成 本 费 用 内 部 会 计 监 督 , 整 顿 和 规范社会主义市场经

11、济 秩 序 , 将 发挥 十 分 重 要 的促 进 作 用。然而 , 我 国 成 本 费用 内 部 控 制 的发 展 与 国 外 发达 国 家相比还有很大差距 。目 前 , 我 国 理 论 界 和实 务 界 对 成 本 费 用 内 部 控 制 的 认 识 还 很 不 统 一 , 其 中 , 多 数 学 者 对 成 本 费 用 内 部 控 制 的 认 识 停 留 在 成 本 费 用 内 部 控 制 制 度和成本费用内部控制 结 构 阶 段 ; 还 有 很 多 人 认为 成 本 费用内部控制即是成本费用内部监督。实务界许多人士 以 为 成 本 费 用 内 部 控 制 就 是 一 堆 堆 的 手 册

12、 、文 件 和 制 度 ; 也有些企业认为成 本费 用 内 部 控 制就 是 内 部 成 本 控 制 、 内 部 资 产 安 全 性 控 制 等 ; 有 的 企 业 甚 至 对 成 本 费 用 内 部 控 制 还 没 有 概 念 , 可 见 , 对 成 本 费 用 内 部 控 制 的 认 识和普及还有待于进一步加强。二、 成本费用内部控制的原则及目标和方法 成本 是 企 业 为 生产 产 品 、 提 供 劳务 而 发 生 的 各项 耗 费 , 包括 :直接材料、 直接人工、 制造费用等。费用是企业 为销售商品、 提供劳务 等 日 常 活动 所 发 生 的 经济 利 益 的 流出 , 包括 :管

13、理费用、 营业费用、 财务费用等。成本费用 主要反映资源的耗费情况。成本费用内部控制是在企业 的生产经营活动中 , 根 据 事 先 制订 的 成 本 费 用目 标 , 以 不断降低成本费用和提高 经 济 效 益 为目 的 , 对 影 响 成 本 费用的各种因素所进行的 财务 控 制 , 以 便 及 时发 现 和 预 定目标之间的差距 , 采取纠 正 措 施 , 保证 目 标 任 务 完成 。 成 本 费 用 内 部 控 制 构 成 了 产 品 生 产 过 程 中 进 行 会 计 内 部控制的重要内容。(一 成本费用内部控制的原则1. 经 济 原 则 。这 里 所 说 的 “经 济 ” 是 指

14、节 约 , 即 对 人 力 , 物力 和 财 力 的 节约 , 它 是 提 高 经济 效 益 的 核 心 , 因 而 , 经济原则是成本费用内部控制的最基本原则。2. 全面原则。 具体包括以下几个方面 :一是全过程内 部控 制 成 本费 用 内 部 控 制不 限 于 生 产 制造 过 程 , 而 是 从 生 产 向 前 延 伸 到 投 资 、 设 计 , 向 后 延 伸 到 用 户 使 用 成本费用的全过程。二是全方位内部控制 成本费用 内 部 控 制 不 仅 对 各 项 成 本 费 用 发 生 的 数 额 进 行 内 部 控 制 , 而且还对成 本 费 用的 时 间 和 用 途加 以 内 部

15、 控 制 , 讲 究成本费用开支的经 济 性 、 合理 性 和 合 法 性 。三是 全 员 内 部 控 制 成 本 费 用 内 部 控 制 不 仅 要 有 专 职 成 本 费 用管理机构和人员参与 , 而 且发 挥 广 大 职 工群 众 在 成 本 费用内部控制中的重要 作 用 , 使 成本 费 用 内 部 控制 更 加 深入和有效。3. 责权利相结合原则。只有切实贯彻责权利相结合 的原则 , 成本费用内部控制才能真正发挥其效益。显然 , 企 业 管 理 当 局 在 企 业 内 部 各 部 门 和 单 元 完 成 成 本 费 用 内部控制职责的同时 , 必 须 赋 予其 在 规 定 的 范围

16、内 有 决 定 某 项 成 本 费 用 是 否 能 开 支 的 权 利 。 如 果 没 有 这 种 权 利 , 也无法进行成本费用内部控制。此外 , 还必须定期对 成 本 费 用 业 绩 进 行 评 价 , 据 此 实 行 奖 惩 , 以 充 分 调 动 各 单位和职工进行成本费用内部控制的积极性和主动性。 4. 目标管理原则。这项原则是指企业当局以既定的 目 标 作 为 管 理 人 力 、 物 力 、 财 力 和 各 项 重 要 经 济 指 标 的 基础。即以成本费 用 内部 控 制 的 标 准为 依 据 , 对 企 业 经 济 活 动 进 行 约 束 和 指 导 , 力 求 以 最 小 成

17、 本 费 用 , 获 得 最 大的盈利。5. 例外管理原则。所谓的例外管理 , 简而言之 , 就是 对超出常规的关键性差异 进 行管 理 , 旨 在 保 证管 理 人 员 将精力集中于偏离标准 的 一 些 重 要事 项 即 例 外 事 项上 。 企 业 日 常 出 现 的 成 本 费 用 差 异 往 往 成 千 上 万 , 头 绪 繁 杂 , 管 理 人 员 对 异 常 差 异 重 点 实 行 例 外 管 理 , 有 利 于 提 高成本费用内部控制的工作效率。(二 成本费用内部控制的目标1. 成本内部控制的目标。根据成本业务的特点以及 经营管理对成本业务的要 求 , 成 本 内 部 控 制应

18、保 证 达 到 以下一些目标 :一是保 证 成 本 业 务会 计 核 算 资 料 准确 可 靠。应对企业发生的所有消耗和物化劳动在成本账簿中 进行全面准确的记 录 。同 时 , 严 格遵 守 国 家 有 关成 本 管 理的规定 , 正确划分应 计入 产 品 成 本 和不 应 计 入 产 品 成 本的费用界限 , 保证企业 再 生产 资 金 得 到 合 理的 补 偿 和 国家财政收入的实现 , 保 证 成 本 业 务会 计 核 算 资 料准 确 可靠。 二是保证在产品安全完整。 应建立在产品台账 , 及 时登记在产品收、 发 及 结 存 数 量。定 期 进 行 在 产品 清 查 工作 , 保证在

19、产品账实相符。同时 , 及时处理在产品盘盈 盘 亏 或 报 废 问 题 , 保 证 在 产 品 台 账 记 录 真 实 完 整 , 妥 当 保护在产品实物。三是保证成本业务合规合法。成本业 务应当符合授权要求 , 做 到 认 真审 查 各 项 费 用开 支 的 真 实 性 , 采 用 适 当 的 方 法 确 定 在 产 品 盘 存 数 量 , 保 证 成 本 计算依据真实可靠 , 保 证 成 本业 务 合 规 合 法 。四是 保 证 成本计算准确。要做到正确划分不同期间、 不同产品、 以 及完工产品和在产品的费用界限。采用适当的方法在各 个成本计算对象中合理 分 配 各项 生 产 费 用 ,

20、保持 成 本 核 算和计价方法前后期间 计 算 口 径 的一 致 性 , 准 确 地 计算 产品的成本。2. 费用内部控制的目标。根据费用业务的特点以及 生产经营对生产费用管理 的要 求 , 费 用 内 部控 制 应 保 证 达到以下目标 :一是保 证 费 用 业 务会 计 核 算 资 料 准确 可 靠。费用业务应当按 照 有关 规 定 进 行 核 算 , 真 实 完 整 地 反映生产耗费情况 , 使 所 有 实 际 发生 的 生 产 耗 费都 能 够 及时地得到记录 , 准确及 时 地 为 企 业 内外 提 供 相 关 的费 用资料。二是保证费用业务合规合法。费用业务应当经 过企业有关主管人

21、员的 批 准 , 每项 费 用 开 支 必须 经 过 部 门负责人员的审批才能 办 理 , 各 项 费用 的 支 出 必 须 符合 国 家 有 关 会 计 制 度 、 企 业 计 划 和 定 额 的 要 求 , 保 证 费 用 业务合规合法。三是保证费用支出经济合理。节省费用 (下转 64页 马艳秋 :成 本 费 用 内 部 控 制 相 关 问 题 研 究 53 -同财务或企业其他的功能一般。规划和组织良好的营销 策略固然有可能获 得 短 期 局 部成 功 , 但 全 面 性的 成 功 , 无 疑 须 依 赖 对 整 个 企 业 发 展 方 向 与 经 营 运 作 有 通 盘 了 解的主要负责

22、人来掌控。差异 化 营 销 服 务的 计 划 必 须 是经 由 协 调 来 运作 , 所 以营销组织必须致力于和每 一 个 客 户 , 并科 学 区 分 优 质 客户群体 , 建立一个 清 楚 而 简 单的 关 系 。差 异 化 营销 服 务 既 是 如 此 重 要 , 绝 不 能 由 非 专 业 性 的 经 理 人 员 来 掌 控 , 因为掌控差异化营销服务 , 就是掌控着企业的未来。 5. 充 分 授 权 , 且 授 权 明 晰 化 。对 分 管 人 员 要 充 分 授 权 , 使 差 异 化 营 销 服 务 从 市 场 调 研 、 目 标 确 定 、 整 体 规 划 、 计 划 制 定

23、到 计 划 执 行 、 效 果 测 定 、 整 体 控 制 , 均 能 够 顺畅、 有效进行 , 并获取其他有关部门的有力支持。而授 权的明晰化 , 将有效的 调 动 分 管人 员 在 专 业 上的 潜 在 力 与能动性 , 并能合理的控 制 差 异 化 服务 战 略 的 成 本 与效 果。二者有机的结合 , 可 使 决策 层 与 执 行 层 之间 的 诸 多 理念更易达成共识 , 连接更 加 紧 密 , 亦使 过 程 管 理 简单 、 明确、 有效。6. 建立与之对接的客户服务管理体系。差异化营销 服务必须建立在 “客户为中心” 的 环 环 相 扣 、 协同 作 战 的 链型客户服务管理体系

24、之上。企业各部门在服务链中责 任 明 确 , 虽 各 司 其 职 , 但 紧 密 结 合 , 有 效 运 作 , 避 免 服 务 盲区的出现。客户 服 务 管 理 体 系 通 过 IT 系 统 等 技 术 手 段 实 现 服 务 的 规 范 化 和 标 准 化 , 进 行 服 务 体 系 的 质 量 监 控 , 及 时 发现并整改服务体系中的薄弱环节。为保 证 客 户 服 务管 理 体 系 的 有效 运 作 , 还 需 要建 立 科学的管理制度。管 理 制 度应 该 从 建 立 服务 标 准 入 手 , 结 合 相 应 的 激 励 、 约 束 制 度 , 实 现 岗 位 考 核 、 优 化 结

25、 构 , 加大企业内员工改善服务 的压 力 和 动 力 , 获 得服 务 水 平 的提高。五、 结论管理 大 师 彼 得 德鲁 克 数 十 年 前曾 讲 过 , 若 要 成 功 经 营 企 业 , 必 须 做 到 两 点 :一 是 清 楚 客 户 真 正 需 要 的 是 什 么 , 二 是 用 比 竞 争 者 更 好 的 创 新 方 法 满 足 客 户 的 需 求。将这两点法则套 用 在 手 机代 理 商 身 上 , 就 是要 求 找 到市场的需求点并推出创新性差异化的营销服务。只有 这 样 , 服 务 才 能 牢 牢 扎 根 于 市 场 , 为 运 代 理 商 带 来 可 观 的经济效益。总

26、之 , 企业通过差异化营销服务 , 可以为客 户提供更多的业务 , 达 到 更 好 改变 客 户 的 权 利和 提 升 客 户的权利。通过这 种 机制 , 客 户 的 权 利也 会 在 竞 争 中 不 断得到提升 , 所以改变手 机 销售 服 务 还 是 要 多一 点 异 质 竞 争 , 那 么 手 机 市 场 在 规 模 上 不 断 扩 大 的 同 时 , 也 能 够 提供非常好的服务。最后 我 用 雪 碧 和 三 星 的 广 告 语 来 结 束 本 文 :Obeyy-ourthirst , Feelthenewspace. (服从你的渴望 , 感受新境界 。 责任编辑 :潘洪志 (上接 5

27、3页 支出无疑就等于提 高 企 业 的 效益 。因 此 , 企 业 应保 证 发 生 的 各 项 费 用 都 符 合 生 产 需 要 , 避 免 企 业 人 力 、 财 力 及 物力的浪费 , 保证费 用 支 出 经 济合 理 。四 是 保 证 费用 计 价正确真实。费用的具体价格应能够如实反映企业取得 这些费用时的 实际 支 出 , 在定时 期 内 费 用 计价 方 法 应 保持前后一致 , 保证产品成本核算真实、 准确和可比。 (三 成本费用内部控制的方法1. 做好成本费用内部控制的各项基础工作。一是定 额的制定和修订。产 品 消 耗 定额 是 编 制 成 本费 用 计 划 、 分析和考核成本费用水 平 的 依 据 , 也是 审 核 和 控 制 成本 费用的标准。企业应 当 根 据当 前 设 备 条 件 和技 术 条 件 , 充分考虑职工群 众的 积 极 因 素 , 制 定和 修 订 原 材 料、 燃 料 、 动 力 和 工 时 等 各 项 消 耗 定 额 , 并 据 以 审 核 各 项 耗 费 是 否 合 理 、 是 否 节 约 , 借 以 控 制 耗 费 、 降 低 成 本 、 降 低 费 用。制定和修订各种定额 , 是搞好生产管理 , 成本管理和 成本核算的前提 , 同样 也 是 搞 好成 本 费 用 内 部控 制 的 基 础。二是制定材料物资的 计 量 、 收 发 、