内部控制研究_百度文库

1、内部控制管理研究1.2研究意义王惠芳认为1、2当前对于内部控制的研究主要是按照企业内部控制基本框架中五要素进行理论性研究，即控制环境、风险评估、控制活动、信息系统、控制监控来完成企业内部控制框架建设；张晓杰（2010年）指出3有侧重于将公司内部审计和内部控制相结合的方式将内部审计业务向内部控制进行过度；还有就是进行研究企业内部控制设计的程序和方法。经过对相关文献和资料的研读，蔡俊杰（2012）和李凤鸣（2012）4、5发现国内学者也对内部控制进行研究，包括对某一个公司内部控制实证性研究，但是通过对一个公司财务管理进行分析发现相关缺陷，同时结合相关内部控制对企业财务管理进行系统化研究，从而找出企

2、业经营管理中的缺陷、进行对症下药的研究不是很多。基于这种考虑，笔者主要是通过对金融A 公司财务管理操作中的缺陷进行系统化分析的基础上结合相关内部控制相关要素，发现公司内部控制重大缺陷，同时提出改进建议，使得企业能够在内部控制和财务管理相互结合的基础上将企业经营管理中的漏洞堵住，对相关经营企业的财务管理思路提供参考。内部控制作为企业内部管理中重要的组成部分，孙永尧（2013年）6指出对于企业生存发展有重大意义，内部控制作为企业经营管理的核心环节，它的好坏直接关系到企业资本成本能够降低和盈利水平，从而最终影响到了企业的核心竞争力。郜帆（2013年）强调7通过内部控制对企业财务管理进行系统化研究，是

3、企业经营管理的重中之重，同时内部控制的优化能够帮助企业降低融资成本，不断规避税务风险，对于实现企业运营的效率和效果，提高经营的可靠性，以及对法律法规的遵守有着积极地意义。金融全球化伴随着经济全球化不断发展，同时国内外金融环境也在不断开放，银行等金融机构面临日益激烈的市场竞争，同时经营风险也呈现多样化和复杂化，1王惠芳内部控制缺陷认定：困境现状及框架重构J会计研究，2-11(8 2 南京大学会计与财务研究院内部控制课题. 组内部控制:融入现代企业制度引发的思考会计研究，2011(11 3 张晓杰建立矩阵式内部控制机制的设想. 审计研究，2010(3 4 蔡俊杰，刘春志. 我国企业内部控制问题与对

4、策. 财会月刊，2012(29 5 李凤鸣. 内部控制学. 北京大学出版社,2012 6 孙永尧. 企业内部会计控制一关键控制点设计. 经济管理出版社，2013 7 郜帆. 论企业存货控制J机械管理开发，2012(1132008年金融危机之后各国制定了不同的金融发展战略，希腊政府面对高福利低盈余的困境爆发了债务危机，国际评级机构也不断调低主权债务评级。标准普尔、惠誉、穆迪三大评级机构分别下调了希腊主权信用，揭开了欧债危机。在全球一体化的发展背景下，加强金融公司监管已经成为经济发展重点，我国面对银行等金融机构也提出了相关制度，只有将内部控制和财务管理相互结合才能从根本上防范金融机构发展风险。1.

5、3研究方法和研究内容本文主要是以内部控制为基础，同时结合金融A 公司经营过程中的问题提出相关解决方案，将内部控制和企业财务管理相结合形成一套完备的内部控制管理体系。本文主要是通过理论和实践相结合的方法对基于内部控制的财务管理进行研究和分析，以金融A 公司管理实例作为重点，从点到面进行全面分析内部控制相关理论:第一部分是导论主要介绍选题的背景和研究意义及研究思路。第二部分主要是讲国内外文献研究及内部控制理论，分为内部控制含义、作用、构成要素内容第三部分是金融A 公司财务管理流程现状及成因分析第四部分完善金融A 公司财务管理流程优化的思路和对策第五部分是研究结论1.4创新点与不足本文创新点主要是通

6、过研究金融A 公司财务管理过程中的相关漏洞，同时结合内部控制理论知识，综合分析金融机构在财务管理流程操作衍生品交易时所面临的问题以及需要解决的问题。本文主要是通过金融A 公司经营现状进行分析，提出了基于内部控制的财务管理机制化内容，期望能对该公司经营管理提供借鉴。企业内部控制是贯穿于经营管理的全部过程，涉及企业管理各个方面，由于论文篇幅的限制和作者研究范围限制，笔者不能针对内部控制做出全面深刻的研究，本文只是从财务管理的主要几个方面进行论证内部控制和财务管理的相关问题，同时对金融A 公司提出相应改进方案，除此之外还有好多内部控制要素需要我们不断进行关注，由于笔者的思维和观察有限，对相关问题研究

7、有待进一步升入，还有好多地方需要不断完善，恳请各位老师和同学不吝赐教，同时本人也会在往后的工作中针对相关课题做更深一步研究。鉴于笔者收集资料程度和研究水平有限，本文中关于金融A 公司财务管理业务流程研究存在不足之处，相关理论研究和实践分析还有待于进一步探讨和研究。第2章内部控制理论与文献研究2.1文献综述在国外对于内部控制理论研究已经有了很成熟的经验，特别是在20世纪90年代对于内部控制理论的研究达到高速发展时期。（一） 美国内部控制情况美国COSO 委员会颁布的内部控制基本原则将企业内部控制上升到最高阶段。汤谷良（2012年）和孙文美（2006年）认为8、9它在企业内部控制发展上有重大意义，

8、它包含了一整套内部控制程序和法则，包括框架、程序、对外界报告等指引企业如何从管理方面来设计、实施和评价企业内部控制。10评估结果可以作为对企业内部控制研究的基础，同时帮助企业构建一套内部控制风险预警机制，使企业内部控制达到公司管理的目标。（二）COSO 报告的主要组成部分COSO 报告主要分为四部分：经营负责人要览、架构、对外界报告和评估工具：张春生（2010年）认为11其主要特色之一是“刚柔并济”将预算编制、组织划分、员工守则作为“柔性”部分，传统内部控制中采购控制等循环是刚性部分，结合起来将内部控制更加系统完善的体现；特色之二是内部控制除了强调遵守法律法规外还强调财务报表可靠性和运营的效率

9、效果等目标；特色之三是内部控制采用了“目标管理”和“绩效评价”相结合的模式，同时结合各个行业面临的技术升级和产业转型，全球经济不断发展，将环保、战略等相关理念和内部控制相互结合形成了新型的企业管理模式。（三）COSO 报告发布后的影响在COSO 报告发布后，国际内部控制审计协会在1997年颁布了最佳内部控制评估实务-自我评估和风险评估，该报告主要是阐述了自我评估实务、控制模式概念、风险评估以及评估报告相关概述。 8汤谷良. 集团公司集中控制的策略J中国财经报，2006 9 孙文美. 浅论企业存货过程内部控制与风险管理J中国总会计师，2012(1 10 中国内部审计协会. 内部控制理论与实务.

10、中国时代经济出版社,2008 11 张春生. 企业内控的意义和实施浅议. 时代金融，20102002年美国证券交易所在33-8138号案中首次对财务报告内部控制进行了诠释，在2002年7月的塞班斯法案中对财务报告相关内部控制的有效性进行了详细的解释，使得美国公司内部控制和公司治理得到不断加强。该法案还涉及到内部控制评价，其中条款主要有：1、103条中规定审计师在对企业内部控制进行评估是需要结合企业内部控制政策和程序，同时还要检查该政策和程序的完整性，相关文件记录的有效性；2、302条款中规定公司要提交季度、年度报告时候需要同时提交企业内部控制评价报告，和董事会对内部控制中重大缺陷的评估结果；3

11、、404条款中规定公司管理层需要对企业财务报告进行报告，同时外部审计师对公司财务报告进行审计并出具审计意见。荷兰马斯特里赫管理学院教授Angella Amudo 和Eno L.Lnanga 在其论文Evaluation of control systems 中认为内部控制是发达国家和发展中国家在财务欺诈后出现的一个话题，同时一个可行的方法就是要主动评估并且解决企业内部控制，以此来保障企业经营目标的实现。针对内部控制和企业财务管理相关理论研究和制度，在COSO 颁布了企业内部控制基本规范后才真正意义上得到完善，自从安然事件发生后世界各国不断加强企业内部控制，同时对企业监管也越来越严，伍丹内和陆颖

12、（2011年）指出12、13财务管理和内部控制相结合的模式也逐渐成了现代企业发展中不可缺少的一部分。（一）我国内部控制的开始赵静宜（2012年）认为14在20世纪80年代末我国的学者才开始接触内部控制研究相关理论。安然事件爆发后国际上开始广泛关注内部控制，同时我国上市公司舞弊案件不断发生，监管层开始深思内部控制的价值和强化内部控制的必要性。（二）我国对内部控制的规范1999年的会计法中首次对于内部控制进行法律层面的规范，明确各单位建立和健全公司内部控制管理的要求，具体内容：1、对于重大资产处置、资金调动以及其他重要经济事项的决策和执行要相互监督和制约；2、记账人员和经济业务事项、会计人员和审批

13、事项、经办人员以及财产保管人员之间要保持相互独立。 12伍丹内部控制研究文献的回顾首都经济贸易大学学报，2011 13 陆颖. 试论金融投资企业内部会计控制. 天津经济，2011 14 赵静宜. 中国流通产业的现状及其未来的发展趋势. 内蒙古科技与经济，20123、财产清算的范围、期限、组织程序应当明确。财政部也颁布了内部会计控制规范-基本规范等七项会计控制内容。在2008年我国五部委一同颁布了企业内部控制基本规范以及配套指引，确立了我国企业建立和实施内部控制基本规范的框架。准确确立了内部控制基本目标、原则以及内部控制各个要素。关于风险控制措施主要包括：不相容岗位相分离、授权审批控制、会计系统

14、控制、财产保护控制、预算控制、运营分析和绩效考评控制。2012年4月有关部门相继发布了我国企业内部控制基本规范实施情况调查报告，关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项通知、关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知标志着我国企业内部控制体系逐渐向规范化标准化方向发展。在同年9月24日财政部又颁布了关于中央企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第2号通知，针对2012年在境内主板上市公司内部控制规范体系实施中出现的新情况，如内控组织实施、内控实施进度与重点、内控人才队伍培养、小型企业内部建设等进行了明确和解释，进一步推动了企业内部控制基本规范的实施。（三）现阶段内部控制的

15、情况颜毓洁（2009年）指出15目前内部控制中研究项目组主要是南京大学会计系课题组做了中国企业货币体系内部控制调查情况报告。该调查报告主要围绕企业实务中现金开支审批权分配、授权以及内部银行三个问题开展研究。石庆年和姚云丽（2009年）指出16、17这表明加强我国企业货币资金内部控制制度，关键要建立货币资金的控制流程和控制环节，必须重视货币开支的审批权限设置，同时还要考虑我国企业并不完善的审批权限制度。清华大学经管院的增彪教授(1999年 从亚新科的内控现场中得到启发，认为内部控制的实施需要结合企业经营实际情况，他指出COSO 颁布的报告只是强调内部控制评价而没有强调设计和执行的缺陷，并且对内部

16、控制概念进行了扩展，认为它是企业最理性、最优化的内部控制程序，在设计上面强调要建立组织、流程、项目为三维一体化的内部控制制度和程序。汤谷良（2000年）从“财务管理”而非“公司管理”角度对内部控制进行重新定义，他强调了公司财务管理已已经独立于财政管理和政府，是一个很宽泛的概念，财务管理的微观性是基本属性。同时财务控制必须在现代委托代理理论的指导下，立足于现代企业制度和法人治理结构的要求。叶萍（2010年）指出18在15颜毓洁. 从沃尔玛的成功探析我国金融投资企业文化的构建. 商场现代化，2009 16 石庆年. 购货与付款循环内部审计. 财会月刊，2009 17 姚云丽. 论采购与付款业务内部

17、会计控制. 现代商贸工业，2009 18 叶萍. 浅析建立内部会计控制制度的重要性. 中小企业管理与科技上旬刊，2010财务控制流程上实现再次创新，同时对财务控制的主体、目标、客体、方式进行重新定义，同时强调了具体实施方式和系统框架之间的相互融合。刘子军（2011年）认为企业内部会计控制是企业控制中的重点，企业要想发展内部会计控制是重中之重，其设计和执行必须满足公司内部管理以及外部经营的需要。良好的企业内部会计控制可以有效促进企业发展，同时保证企业长久、稳定健康、快速的发展过程。王华妮（2011年）强调19企业的内部会计控制是有公司领导主导，财务部门执行，其他部门相互配合的一个过程。同时管理者

18、和员工还要相互配合，使得公司内部会计控制制度不断完善，结合企业自身发展规律及其特点将内部会计控制制度不断完善，适应企业实际经营发展需要，加快企业前进的步伐。赵莹(2009在新会计准则下的企业财务管理变革中指出，企业新的会计准则对于公司财务软件和硬件有更高的要求，同时公司需要对会计资源进行整合。2014年7月迪博风控发布了中国上市公司内部控制风险管理指数，根据该指数可以看出我国上市公司内部控制水平普遍处于基本合格状态，上市公司整体内部控制水平还有待提高。迪博作为国内研究上市公司的专业化机构对于我国上市公司内部控制审计报告进行专业化研究和分析，作为我国上市公司内部控制设计、执行、完善的依据，同时也

19、作为监管机构的参考标准。其汇总结果表明我国上市公司内部控制相关信息披露的相关性、完整性和严谨性仍需要加强，同时上市公司内部控制缺陷信息含量不足还需要进一步完善。（三）我国内部控制的评述尽管这几年国内外学者对于金融行业内部控制研究取得了一定的成绩，但是从上述文献情况可以发现对于金融机构的内部控制研究还有必要漏洞，同时针对我国上市商业银行等金融机构内部控制研究比较少。本文主要是正对我国银行等相关金融机构内部控制以及实际发生的背景出发，在全球经济一体化和欧债危机的背景下，对金融机构内部控制进行深入探讨，并且给出相应的具体措施和建议。针对内部控制管理上交所、深交所和国资委及财政部、证监会、审计署、银监

20、会、保监会推出的一系列与内部控制和企业风险管理有关的指引和规范，无疑给中央企业和上市公司提供了具体操作性和实用性的指导，必然推动我国企业内部控制的健全和发展。2.2内部控制的含义内部控制是企业为了提高经营的效率和效果同时获取经济资源达到既定目标，在企业内部实施的各种程序、方法。内部控制实际上是一种内部管理制度，19 王华妮. 浅谈商品流通业的内部控制. 时代经贸(下甸刊 ，2011它是有效执行组织策略的一种工具，内部控制强化了企业内部各个环节、各方面之间的一种相互平衡，同时增强了企业抗风险的能力，促进企业经济活动最终目标实现。企业内部控制可能识别这些风险因素并且采取有效措施来实现相关目标，是企

21、业进行管理最重要的组成部分。王守东（2012年）指出20一个出色的公司治理董事会需要对公司风险进行充分把控，对于内部控制风险设计范围主要包括财务、人事、投资、筹资、生产和销售等诸多方面。内部控制主要包括两个方面，控制环境和控制程序，其中内部控制环境是公司董事会、经理层以及公司全体员工所执行的一种管理环境，代表这整个企业对控制的价值观。财政部（2013年）出版的规范指出21控制程序是内部控制中具体的内部控制，内部控制政策和程序设计最主要是确保企业控制活动执行有序和有效。徐莉（2012年）指出22控制政策和程序是随着企业外部环境的变化进行改变的，它以企业面临的风险为重点同时对这些重点做出反应。2.

22、3内部控制的作用企业在经营过程中适当运用内部控制可以减少经营管理过程中相关操作风险，降低违法违纪行为，改善企业经营活动，提高经济效益；内部控制是否健全并且能否严格执行是企业经营成败的关键，其主要表现为：（一）统筹作用企业内部控制不是单位中个别经营行为，是一个统一的综合全面的经营管理行为，它涉及到企业的多个方面，由点到线，由线到面的一种统一管理整体行为。在企业中不同单位作为单一主体发挥作用，但是要想达到经营管理目标就需要各单位之间全面配合发挥企业整体作用。企业内部控制正式在这种思路的领导下进行的，将企业的会计、统计、审计、经营管理相互结合起来将企业经营管理整体经济效益发挥出来。各个业务部门作为一

23、个单独的个体，但是他们之间也有相互联系，只要将各个业务单元相互联系起来作为经营管理活动中的整体行为就能实现内部控制统筹经营管理的目的。（二）制约和激励企业管理是指对于各种作业之间进行规划和执行，同时依照公司内部各部门之间相互关系，从上到下层层节制形成一种有效的经营管理行为，从计划执行到考核，周而复始循环往复形成一种持续不断的经营管理行为。企业内部控制着眼于单位中各项业务的执行是否符合单位既定利益和标准，从而对其进行监督和评20王守东. 会计内部控制存在的主要问题J科技资讯，2012 21 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会企业内部控制基本规范S财会2008号，2013 22 徐莉. 从中航

24、油事件看国有企业内部控制J会计监督，2012价的过程。由此可以看出企业内部控制对于经营管理活动能够发挥制约作用，对企业进行严密的监控活动能显著提高企业经营绩效，稳定员工情绪和提高员工工作的积极性和工作效率。（三）促进作用无论是企业管理还是进行控制，执行者都需要按照公司既定目标，统一的政策和程序对公司全部经营活动进行注意，同时了解公司各个职能部门之间的相互关系，并且对公司各个业务之间的关系进行检查和合理评估，还要重视制度的设计和执行情况，加强监督及时发挥公司内部控制管理职能，达到公司管理的目标。因此说企业内部控制还具有促进作用。2.4内部控制的构成要素内部控制理论的演变和发展经历了牵制阶段、内部

25、控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制框架整合阶段，到了第五个阶段进入全面风险管理阶段内部控制才真正执行起来，2004年COSO 发布了企业风险管理-整合框架认为内部控制和企业风险管理要全面结合起来形成全面风险控制制度，根据COSO 发布的内部控制-整合框架，内部控制主要包括三目标：确保财务报表的可靠性、经营效率和效果、对法律法规的遵守；五要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、控制监督。其中各要素的含义为： 图：2.4内部控制三目标和五要素分析控制环境是董事会、经理层、员工之间形成的一种工作环境和理念，企业的控制环境是内部控制的基础，支配着全体员工的工作意识，影响全体员工实

26、施控制活动和履行职责的态度。内部环境主要包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化等内容，公司的组织架构直接决定内部人员角色分配情况，同时公司董事会需要提出完善的发展战略，人力资源部门招聘具有很强执行能力的员工相互配合才能真正建立一个属于公司自己的企业文化。现代企业管理是建立在风险管理上的，所以企业内部控制应当和风险管理相互结合，同时将财务管理融合到内部控制中，形成一种全体员工所具有的风险管理意识，将企业风险管理理念和风险承受能力在员工内部进行深化，同时培养员工正直的职业道德理念，它是所有风险管理的基础。企业的内部环境不仅影响到企业战略目标的制定，而且还影响到企业控制活动、信息系统沟

27、通以及监控的设计和执行情况。从企业管理角度来讲，内部控制作为企业管理最重要的一部分，其影响因素主要包括组织结构、管理者的风格、管理者的控制方法和企业文化。其中组织结构指的是企业内部组织结构的形式、性质和职能以及相互之间的管理，内部控制主要解决公司权力授予情况和责任界定情况。其科学合理的组织结构是明确企业责任、权力、利益且不断优化内部组织结构的功能，不管提高企业经营管理水平的重要保障。管理这的品行和风格直接影响到了内部控制环境建设情况，企业制度建设情况、贯彻实施情况以及监督情况都需要按照管理者的意图进行。因此企业管理者的品信、操守直接影响到了公司内部控制环境的作用。管理控制方法是内部控制环境中执

28、行情况的表述，管理层如何通过授权批准等不断落实公司政策直接影响到了公司内部控制的效果。最后企业文化是内部控制建设中最重要的一部分，企业文化是一种内在的、无形的管理思想，直接决定了企业经营战略实施的好坏，他直接或者间接影响到了企业内部控制环境的建设和维护。风险评估是对企业内部各个程序设计和执行过程中相应风险进行评估的过程，企业风险分为固有风险和控制风险，固有风险是不可控风险，伴随着企业经过过程中的风险，控制风险是可以控制的风险，企业再经营过程中对于控制风险要不断梳理，找到风险控制点，建立一套完整的应对措施。对于企业风险，管理者可以从风险发生的可能性以及所产生的影响方面进行评估，也可以从企业战略和

29、目标方面进行评估，对于固有风险评估需要考虑其反应模式，才能再次基础上设计一套应对措施，对于控制风险需要不断从企业内部加强管理，同时分析相关各个环节的薄弱点，将风险降到最低或者消除。 企业在评估相关风险的情况下要采取必要措施控制风险，风险应对主要包括，风险规避、风险降低、风险保留、风险转移。风险规避是指对有风险的项目减少投资额或者不投资；风险降低指企业采取必要措施尽量将风险降低到最低水平；风险保留是指保留一部分风险在可承受范围内；风险转移是企业将相关风险通过和别的企业共担或者直接转移的方式，将风险降到最低。对于每一种风险企业都需要考虑相关应对措施，有效的风险管理要求企业管理者选择可以使风险发生的

30、可能性及影响程度降到可以承受的范围内的风险反应方案，在选定某种风险反应方案后企业管理者还需要在残存的风险基础上进行重新评估，及在企业角度或者组合风险的角度对风险进行计量。各行政部门和职能部门需要针对不同风险选定一套适合自身部门的风险管理和解决方案。风险控制是控制活动中一部分，企业要想将风险控制在可接受的范围内，就需要合理设计各种控制活动，其主要表现为不相容岗位相分离，保证公司内部各个部门之间相互独立以及部门内部岗位之间相互独立，将风险控制在最小范围内。信息系统与沟通主要是指企业内部外部各种信息之间相互交融，形成完善的沟通体系，从上到下形成有力的沟通渠道，员工能够各司其职。有效的沟通也是广义沟通

31、，形成纵向和横向沟通方式，同时将相关信息和企业外部相关各方进行有效沟通。风险监控是企业对内部各个相关内容运行一段时间后的风险评估过程，企业可以通过两种方式对公司内控进行监控，包括持续性监督和个别评估。持续性监督和个别评估都是用来保证企业内部控制各个环节循序渐进循环往复持续进行。监控还包括企业风险管理情况的记录，根据企业规模、经营情况环境的不同记录情况也不同。适当的记录会使企业风险管理更加有效，当企业管理者要对外报告风险管理相关报告时候就需要考虑使用收集和整理的风险管理相关数据。第3章金融A 公司财务管理流程现状及成因分析3.1 金融A 公司财务管理流程现状描述金融A 公司简介：过去10年场外市

32、场（OTC ）衍生品交易额迅猛增长，同时受到监管比较少，交易比较活跃。在我国衍生品交易发展比较晚，客观上造成投资者交易知识和技能匮乏，这一缺陷导致我国企业再参与OTC 交易过程中亏损很严重。本文中A 金融公司成立于2003年，经过10年的积累，发展成为一家多个金融牌照、跨区域经营、业务品种齐全、颇具影响力的全国性综合性金融服务提供商。涉及到多个金融服务领域，同时参与国际间金融交易。公司通过多金融牌照的平台为中小企业提供多元化的业务和产品，包括融资租赁、信贷、融资担保、资产管理、财务管控、产业金融、互联网金融、货币兑换等，利用平台优势，充分发挥交叉销售和协调效应。金融A 公司业务情况介绍：金融A

33、 公司作为金融公司主要从事金融衍生品交易，同时根据该公司2008年10月发布的公告称，在澳大利亚矿场投资未来25年中每年开采至少需要10亿澳元，为了对冲汇率风险，金融A 公司在2008年7月签订了一系列的杠杆外汇合约。由图可以看出该合约每月结算一次，根据结算日澳元汇率取值，按照以 资料来源：金融A 公司盈利警告。根据该合约可以看出A 金融公司累计收入超过350万美元，合约自动终止，但是损失没有下限，这就为后来澳元汇率变动导致的巨亏埋下导火线。同时再研究A 金融公司主要财务管理现状，主要是从预算、资金、税务、财务报告、投资等方面进行研究：金融A 公司目前预算主要是以费用预算执行情况为主体，同时采

34、用年度总额和月度总额相结合的方式进行。各个预算执行单位先建立本单位费用预算情况表，同时按照月度进行上报费用预算执行情况，制定一个切实可行的费用预算执行情况分析表，通过制定预算执行情况考核评价体系，对预算执行情况进行分析。费用预算是公司进行全面预算的核心内容，金融A 公司在管理控制费用预算的同时也建立了一个全面预算管理组织体系, 包括全面预算管理委员会、预算管理办公室、费用预算归口管理部门及预算执行主体。公司预算管理委员会是执行全面预算的最高权力机构，预算管理办公室是预算执行机构，公司预算归口管理部门是实际操作预算机构，负责日常预算管理工作。在预算执行过程中需要专人对预算进行检查，同时追踪预算执

35、行情况，对预算进行全面跟踪和分析并且形成分析报告，同时进行逐级上报的一个过程。金融A 公司虽然建立了全面预算管理组织结构，但是在实际执行过程中公司上下级员工对于全面预算管理情况执行力度不够导致预算制度推行不力，同时公司下属未建立预算监控例会制度，不能及时全面掌握预算执行情况和对相关问题进行落实。各预算主体并未建立预算执行标准，加强成本和费用预算。全面预算必须要求公司以预算为基础，管理各项生产经营活动、预算开支和资金使用情况。对于超过预算或者预算执行外的情况要进行严格分析和评价，最后预算主体将相 从上述信息中能看出金融A 公司从2008年开始各个部门全面总预算金额不断上升，同时融资担保部门和资产

36、租赁部门的预算增长最快，在2012年融资担保部门的预算金额为70.80，比2011年低，但是在2013年预算金额为90.50万，该部门在预算执行和审批过程不严格倒是出现随意填写预算金额的风险，甚至公司在2010年以前预算没有建立完善的预算监管机制，从而导致公司预算出现漏洞。金融A 公司对公司资金管理主要是采用“收支两条线”明确划分资金收入和支出情况，同时根据经济业务对银行账户进行管理，账户开立、变更、注销都要通过总公司审核批准，对于不相关的账户要进行定期检查，然后清理。印章保管人员对于每笔经济业务在审核没问题的情况下盖章确认无误，并且登记到账簿中，对于公司财务章和法人公章要有专人进行保管，使用

37、时候要逐笔进行登记。对于现今管理要建立到期未偿还或者逾期偿还问责机制，财务管理制度需要规定当发生现金交易时候需要出纳开具发票加盖“现今收讫”，作为做账凭据。当日公司库存现金超过备用金要存入银行；现金支出由申请人写申请，部门领导批复后才能做支出业务。公司建立了资金预算计划，每年末资金专员根据半年资金使用计划编制下一年度的自己预算管理计划，经过部门负责人、财务负责人审核后报公司董事会审批，形成公司的预算计划，其中还包括筹资计划. 财务部对于资金预算使用情况进行统一规划和管理，同时资金部门对于资金使用情况进行监督，同时执行资金日报制度，如果发现有异常情况就需要资金使用部门针对实际情况进行分析，及时掌

38、握账户中每笔资金使用情况。结合金融A 公司目前资金管理现状发现，财务部门在资金管理过程中的申请、审批、执行等相关程序不到位，同时资金保管程序上也有缺陷，资金预计划在制定、审批、执行、监控方面有缺失，导致资金管控可能出现风险。金融A 公司税务管理情况主要是包括税务信息收集、税务筹划、发票管理控制流程，各个控制流程具体描述如下：税务信息收集：财务部门税收专员建立税务信息收集系统，对于税务信息进行统一管理，并且通过网络设置将公司税务信息在内部进行共享，相关权限人员能够使用该税务信息，同时每月将收集的税务信息进行同时管理编制成册，同时要及时更新到公司税务信息库中。税务筹划：税务部门制定公司重大涉税事项

39、管理制度，对于重大涉税事项的范围、审批流程以及方案编制等等相关问题进行了明确规定，及时监督税务筹划法案执行情况。执行部门和人员将实际纳税情况有问题的进行具体汇报和分析，提出修正方案，上报公司进行审批。税务发票管理：财务部税务专员对于发票进行统一保管，同时定期对发票进行整理和盘点，检查为使用的发票，对于已经使用发票进行规整，作为发票要统一整理，发票在规定保管期间满后要按照正常程序进行销毁。金融A 公司税务管理由财务部门税务专员进行管理，同时每月对于各部门上报情况进行分析整理，及时掌握公司税收情况，但是在日常税务管理中没有对税务收集、处理进行规范性管理，涉及到税务信息收集、处理、规划、发票管理、税

40、务分析和税务操作等相关事项。同时公司税务管理制度没有及时进行更新，导致公司涉税事项没能及时和外部信息建立联系，不能及时进行沟通和变更，给公司业务带来了巨大的税务风险。结合金融A 公司目前税务工作，未能及时根据税务风险原因建立风险控制点，更谈不上更具税务风险建立预防控制和发现性控制。同时税务筹划管理制度中对于税务筹划、管理、范围、程序、操作部门等相关信息的事前评估以及事后分析进行不足。金融A 公司工作的财务报告流程主要是财务结账流程和报表编制及其披露流程。财务结账流程主要是由公司总部财务部门制定财务结账程序检查表进行阅读报表结账，该项清单包括财务结账清单和各项事项完成情况、各项任务完成要求，执行

41、人、复核人、需要注意的事项等相关情况。总部财务部门更具下属公司财务部门上报信息，组织讨论和修改，会计管理部门经理审核，财务部门总监审批通过后，由公司总部和区域部门遵照执行。区域财务部门依据工作清单分步骤进行结账，并且在清单上面由各个部门负责人进行签字确认。财务报告的编制和披露由每个月财务部门总负责人编制汇总合并报表，通过财务系统自动检测财务相关信息是否相互匹配，如果发现有不匹配的信息，财务信息系统自动锁定相关信息，同时自动停止财务报表合并信息。编制年度财务报表时候首先需要核对相关供应商信息，同时审核内部关联方往来信息，将每笔重大金额发生情况要重点掌握和了解，核对无误后才能再做报表合并，同时抵消

42、分录各项信息要全面统计和整理分析。金融A 公司目前还沿用公司财务汇编2007对公司财务会计进行指导。这套制度与公司现有的高度信息化财务管理体系不适应，公司财务制度没有进行及时更新容易导致财务制度不适应情况，与现有的经济业务相脱离，从而影响公司经济效益的有效性。金融A 公司对于会计档案的建档、规整、管理、借阅、销毁等按照会计制度执行，同时还建立了金融A 公司会计档案管理办法。金融A 公司目前主要的投资业务是通过兼并收购执行的，其中一部分投资形成了固定的操作模式，公司的投资项目一般要经历投资信息收集、调研、开发项目的审批、立项、考察和论证、可行性分析与评审、项目决策控制流程等相关信息，各个控制流程

43、面熟如下：信息收集，公司各个区域部门要在投资前期开展信息收集过程，收集主要包括项目考察、项目调研以及政府公开的相关信息。同时财务部门要建立信息收集库，整理汇总相关业务信息，并且按照不同的销售渠道和重要性程度进行分类，为公司管理层做投资决策时候提供参考依据。初步调研，区域部门根据公司总部的规定将收集的信息上报公司总部后，根据公司领导的批复对相关投资地区进行调研，同时编制项目投资发展建议书主要包括项目投资低的政治、社会环境、招商政策、自身物业等情况，同时要提出合理的规划和建议。开发项目审批时需要总部投资部门填写项目立项申请单，附上项目投资发展建议书，经过区域经理审阅后，交由总部财务部门进行讨论，在

44、经过总经理办公会讨论后做出最终投资决策，同时对于进行投资的项目要纳入信息资料库中，对相关投资信息进行不断追踪。项目立项，经审批同意立项的投资项目要建立项目投资小组，并且正式公布投资项目情况。项目考察论证阶段需要总部投资项目组成项目考察组，对于投资项目进行实地勘察，了解具体情况，当地金融投资业状况、物流状况等，最后编制投资项目实地考察记录，并且在项目考察结束后在规定的时间内完成项目考察的相关信息，对于公司的并购项目，投资项目小组要尽职调查，编制可行性研究报告，对于并购项目的债权债务、承诺事项、可持续发展情况以及员工状况等做出评价。可行性分析和评审过程，在投资项目进行考察和论证后，总部项目投资小组

45、需要对被投资项目的可行性就行分析，主要侧重于被投资主体的城市经济情况、投资项目的情况、政府招商政策、态度以及经济规划商业圈等相关因素进行分析，同时通过SWOT 分析方法进行调查和评价，针对特殊情况聘请专家团队以及有相应资质的中介机构进行可行性的论证和分析，并且提供可行性的分析研究报告。总部投资项目小组编制的可行性研究分析报告和尽职调查报告一同由投资小组审核后报总公司财务部门进行审阅。财务部门对于相关可行性报告进行研究讨论后报总公司总经理办公室进行讨论，最后进行全面审议并且形成项目论证评议表，对投资项目进行建议相关的取舍以及合作条件，同时编制相关的开发计划、项目定位，项目小组要根据评审会的反馈意

46、见修改项目可行性研究报告。项目决策过程中，总部财务部门将修改后的项目可行性研究报告报总经理报公会进行评审，再通报董事会，董事会审批通过后执行项目投资，如果本次投资项目占到经审计资产总额30%的，需要报股东大会审议，股东大会做出决策后要按照相关法律法规予以披露。金融A 公司在项目投资流程上面看似很流畅，但是在实际操作的过程中某些投资管理制度还有欠缺，在投资项目信息收集的过程中不太规范，项目论证的具体内容不清晰，也没有建立项目评审机制，更谈不上投资项目业绩和投资项目人员绩效考核挂钩的问题，这种情况容易导致项目投资人员在实际执行过程中出现舞弊行为，导致了公司投资项目操作过程中随意性比较大。同时这种情

47、况也严重影响到了项目投资人员的尽职调查过程，增加了投资人员的风险。由于对投资项目执行尽职调查的政策和程序可以有效防范投资风险，同时能够为项目投资提供参考依据，但是该公司在执行投资时候没有建立尽职调查相关制度，同时不能落实各个部门在尽职调查中的相关责任，在这种情况下很难将公司尽职调查结果用运好，不能为公司的项目投资提供良好的参考依据，增加了投资过程中的业务风险。金融A 公司的主要投资业务以及溢价情况分析：表3.1 金融A 公司的主要投资业务以及溢价情况分析表 从上述信息中能看出金融A 公司作为以及投资控股的金融公司，其在内地有多重投资项目，包括特钢、铁矿、物业、航空等，其中特钢对其投资项目的贡献

48、最大。所以作为了一个金融类的投资公司在投资方面面临重大业务风险，需要从财务和内控方面严格评估每一项投资项目的相关风险。金融A 公司作为金融公司，主要采用金融工具获利，在澳元投资上，由于缺乏必要的风险分析、监控，导致出现重大投资损失。下图为澳元走势图： 3.2 金融A 公司财务管理流程现状的成因分析目前金融A 公司没有严格把握好内部控制对于财务管理流程的功能和作用。同时归结公司财务管理漏洞也有外部因素，主要表现为：（1）缺乏良好的内部控制换进。内部环境是企业内部控制的基础，它对于企业内部控制发挥着重要作用。金融A 公司在时候发布公告称外汇合约的作用主要是为了淘气保值。然而通过分析我们不难看出，公

49、司签订的合约需要接受的94.4亿澳元总额远远大于公司矿石项目预计所需要的26亿澳元总量，这笔交易与合约本身的目的相互矛盾，结合其他迹象表明金融A 公司的外汇合约中充满了投机色彩，与套期保值的初衷相违背。同时公司内部也没有树立良好的风险管理意识，盲目从事投机项目，这充分反映金融A 公司内部环境的薄弱。（2）缺乏风险识别评估能力，金融A 公司在选择杠杆式外汇合约风险和收益明显不对称，澳元汇率上升时公司获取的利润上线被标定了，但是汇率下跌时候的风险确实无限的，在最初签订相关合同时候公司内部人员并没有意识到相关重大风险，同时也没有对相关风险进行评估，这都表明公司内部缺乏风险管理意识。（3）时候未能及时

50、有效应对相关风险，在2008年7月澳元开始下跌时候公司没有采取相应措施，面对相关风险比较迟缓。从另一个角度来讲公司仍然抱有希望，这种情况下公司面临的风险比较大，更加反应公司内部环境存在重大问题。（4）相关控制活动存在漏洞。金融A 公司解释是此次事件公司财务董事没有遵守公司对冲风险政策，在交易中没有取得相关批准，超越权限导致公司发生重大亏损。授权审批是公司内部控制中重要的环节，但是金融A 公司没有做到相应的授权审批程序，足见其内部控制制度的缺乏和混乱。（5）信息系统沟通不畅，在这件事情发生后，金融A 公司董事会主席表示其并不知情，可见公司内部信息沟通不畅，且对外发布公告称公司运营良好，所以该披露

51、也存在质疑。（6）监控缺失，金融A 公司的内部控制如此混乱，更不用说内部控制监控，在这件事情后公司才在董事会下设资产专门对风险进行控制审批。同时在财务管理方面的相关控制有待于加强，公司财务部门对于公司业务参与较少，主要集中在“复核”“付款”过程中，具体业务了解较少，导致对于公司重大业务具体事项，以及决策情况了解较少，例如固定资产的管理，虽然公司固定资产实行统一采购，但是对于领用过程还是存在必要漏洞，同时缺乏相应监督过程，财务部门登记的债权债务的情况了解较少，也没有做到及时跟踪分析，财务会计人员只是对业务进行入账，而没有具体的事前分析，事中跟踪，事后分析的过程，对于业务后期发生坏账减值等情况了解

52、比较少。预算制度缺乏刚性，金融A 公司实行全面预算管理制度后对于预算执行情况太细，同时提供了预算执行标准，但是有些部门在执行预算过程中对于预算的仍是比较模糊，同时认为公司预算审批通过了就能自由支配，淡化了预算转款专用的情况。监督机制不完善，公司内部审计部门未能正真履行监督职责，同时内部审计部门得不到公司管理层应有的支持，审计机构不独立没有权威性，审计人员大都是财务人员，专业胜任能力比较弱，缺乏审计专业知识，监督机制弱化，往往发现问题也不能及时有效解决，执行力度小。同时公司内部考核机制不完善，职工受到利益驱动，容易在工作中出现舞弊行为。（1）由于外部监管机构，财政部、证监会等对于公司监管比较严格

53、，制度规范全面，需要公司在经营过程中不断完善公司治理制度，但是金融A 公司在经营过程中没能按照监管机构的要求，严格规范公司管理制度，导致内部管理漏洞比较严重。（2）经济法律环境发生变化经济环境设计到多种因素，包括经济体制、现代企业制度、市场环境、对外开放情况。其中（1）经济体制决定了企业的组织形式和管理形式。同时内部控制又是企业管理的重要组成部分，所以经济体制也间接决定了公司的内部控制制度。（2）现代企业制度最重要的特点是产权清晰，企业所有者和经营者相分离，两者是委托和代理的关系。通过公司内部控制制度就能了解经营者实际履行责任的情况，并且对其工作情况进行分析和评价，同样经营者也可以向委托人报告

54、自己工作执行的情况，以获取自身的经济利益。（3）市场环境是企业外部环境的重要组成部分，企业不仅要分析和研究与其密切相关的产出需求市场以及供应市场，同时还要研究企业所处的市场中竞争情况，企业的经济效益和市场竞争相互联系，经营越激烈企业经济效益就会受到影响，同时企业提高经济效益的努力也就越强，也就是说市场竞争促进公司的内部控制向经济效益方向转变。（4）对外开放情况对于企业经营走出去战略至关重要，有利于公司经营业务在各个不同地方进行流通。在全球经营一体化的今天，发展开放型经济已经成为各公司发展的必经之路，实施走出去战略是公司成长中最为关键性一步，高度经济开放，可以促进企业不断完善自身创造力，同时促进

55、企业内部控制机制的不断完善。（3）法律环境对于企业目标、要素、内容、实施过程、效果评价、控制工具和控制方法等都有重要影响。只有公司内部各个环节按照法律法规的要求进行，才能保证内部控制系统的合法性，也就是只有这样才能保证企业经济行为的合法、合规性。同时企业内部控制流程应当是一个有法可依的过程，这样公司内部控制才能具有权威性，发挥正常作用。内部控制中有关法规的制定情况直接影响到了内部控制的效果，只有相关法律法规完善了内部控制才能正真变成一个有法可依的过程，才能使公司内部控制本身更加严谨和有效。（4）内部控制范围多样化，公司内部控制除了涉及财务管理流程外还涉及到公司人力、采购、销售等各个流程，其他业

56、务部门内部控制流程的规范化对于公司财务管理有重大作用，对于业务流转是够规范化有重大影响。3.3 金融A 公司财务管理流程缺陷的具体分析金融A 公司经过20多年发展，目前在我国金融投资业中占据着重要位置，公司业务也遍布内地和香港。同时借助其成熟的商业经营模式，使得公司在进几年内发展速度很快，其迅猛的发展速度也让别的金融投资有限公司刮目相看。金融A 公司在经营规模不断扩大的过程中也建立了一套属于自身的财务管理理念。该公司目前实行总部-区域-分店的集中式财务管理架构。同时总部作为财务部总部、下设财务部、会计、资金管理、税务、投资等五个二级部门，同时区域总部也根据总部财务结构设立了各个工作岗位。同时分

57、支机构财务不涉及具体的财务处理，只是收集、整理、传递财务相关信息，同时接受总部财务部门的领导，使得分店的业务总部能够及时掌握。采用集中的财务管理体制有利于对人员的管理，信息沟通快，人员较少，同时能够优化资源配置，保证公司财务管理的力度能够增强，但是在具体业务管理中由于公司各部门岗位设计不合理、授权不明确，公司内部管理制度不健全已经严重影响到金融A 公司的内部财务管理评价，或者说该公司财务管理存在着缺陷。基于该种问题，本文主要是结合企业内部控制理论对金融A 公司各项财务管理流程进行疏导，并做一次详细的分析过程，结合该公司具体的财务管理流程，主要集中在了下面几个方面进行描述：预算管理流程、资金管理

58、、税务管理、财务报告流程四个方面的缺陷以及具体操作过程中的问题进行分析和疏导。同时绘制各个业务流程图进行直观分析和认识。预算管理流程缺陷主要是指预算制度的制定以及岗位设置问题、预算编制和预算分解、预算执行和考核。本文认为金融A 公司预算执行过程中存在以下主要问题。其中预算管理流程为： 图4.1 预算管理流程图（1）预算制度制定和岗位设置情况：该公司目前没有建立统一的预算管理制度，同时公司本部到业务单元中预算岗位设置也不全面或者岗位不分离情况比较严重，影响了预算执行情况。预算制度不健全导致公司执行预算过程中没有参考依据。预算岗位设置不合理会严重影响预算的执行情况，职责权限不清晰不利于公司开展预算管理工作。（2）预算编制和分解：预算编制过程中缺乏明确的公司预算目标，导致预算执行没有相应目标和参照，公司预算目标不明确，不能支持公司战略的执行。该公司没有编制全面预算方案，可能导致预算编制不准确不及时，同时预算编制过程中缺乏相应程序，执行过程中目标不明确，各个部门执行预算过程中效率低下。对于公司预算需要审核最后的预算结果，金融A 公司在预算审核过程中执行不力