税收筹划内容和方法

1、论企业税收筹划的主要内容和方法摘 要随着我国税收征管体制的不断改革及完善,企业已被推向了全面税收约束环境下的市场竞争,越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负、高效益的经营理财方案。本文从纳税筹划的概念出发,阐述纳税筹划的内容和方法，同时分析税法下企业纳税筹划方式,并提出企业纳税筹划应注意的问题。现代经济是市场经济，同时又是法制经济。企业在依法缴纳税款的同时，具有依法进行纳税筹划的权利。纳税筹划作为减少企业外部成本的一种方式，对于企业的发展具有重要意义。此外有助于促进税法的完善和税收征管水平的提高。税收筹划按照不同的标准，可以划分为不同的种类。纳税筹划对环境有比较高的要求，同时由于内外部的

2、各种因素的影响，不可避免地存在筹划风险，因此企业进行纳税筹划需要遵循一定的原则，企业由于经营理念、财务管理、员工素质和税收环境等方面存在许多不利因素，因此进行纳税筹划往往要承担更大的风险。改善企业的税收环境，需要企业和政府双方的共同努力。本文通过归纳和分析企业纳税筹划的主要领域和一般方法，结合我国企业的财务管理特点和税收环境现状，探索企业纳税筹划的思路和规律，并对改善我国企业税收环境的途径提出建议，希望能对我国企业纳税筹划的发展尽到绵薄之力。 关键词：市场经济，纳税筹划，税收环境，纳税筹划风险 Business tax planning of the main conten

3、ts and methodABSTRACTWith China's taxation reform and perfect the system, the enterprise has been to the overall tax constraint conditions of competition in the market, more and more companies are trying to seek the way through legitimate benefit, low tax management financial plans. From the con

4、cept of tax planning, this paper expatiates the contents and methods of tax planning, and also analyzed under the tax planning enterprise, and put forward enterprise tax planning problems should be paid attention to.Modern economy, market economy, and legal economy. Enterprise in accordance with the

5、 tax payment at the same time, with the right lawfully pay tax to plan. Tax planning for reducing the cost of enterprise external a way for the development of enterprises, and has important significance. In addition to promote the improvement of tax collection of tax and raise the level of tax plann

6、ing. According to different criteria, can be divided into different categories. Tax planning for environment have higher requirements, but also because of the influence of various factors of internal and external, inevitably exists, so enterprises planning risk tax planning should follow the princip

7、le of enterprise management idea, because, financial management, staff quality and tax environment etc, therefore there are many unfavorable factors on tax planning tend to take greater risks. To improve the enterprise environment, taxation and the concerted efforts of both sides.Through summing up

8、and analyzing the main fields enterprise pay tax to plan and a general method, combining our enterprise financial management characteristics and status quo of environment tax, tax planning ideas and enterprises, and to improve our corporate tax environment Suggestions, hoping to our country enterpri

9、se development fulfill tax planning.KEY WORDS: The market economy ,Tax planning ,Tax environment ,Tax planning risk目录前言1第1章 对企业税收筹划的认识21.1 税收筹划的产生21.2 税收筹划的概念及特征21.3 税收筹划的契入点21.4税收筹划的方式2第2章 企业有关税种的筹划42.1流转税类筹划42.2所得税的筹划42.3资源税的筹划42.4特定目的税类的筹划52.5财产税类的筹划52.6行为税类的筹划52.7关税的筹划5第3章 企业运营纳税筹划63.1 企业投融资与纳税筹

10、划63.1.1 选择行业的纳税筹划63.1.2 选择投资地区的纳税筹划63.1.3 被投资企业设立的纳税筹划63.1.4 选择投资时间的纳税筹划63.1.5 选择投资方式的纳税筹划63.1.6 债务资本筹资的纳税筹划63.1.7 权益资本的纳税筹划63.2 企业并购重组与纳税筹划63.2.1 企业合并的所得税筹划63.2.2 企业分立的所得税筹划63.2.3 企业清算的纳税筹划6第4章 企业税收筹划的现状及未来展望74.1 税收筹划的现实状况74.2 我国税收筹划的发展方向及未来展望7结论9谢 辞10参考文献11前言市场经济体制的建立，为市场的各类经济主体提供了广阔的发展空间，同时也使得各类经

11、济主体面临着优胜劣汰的激烈市场竞争。企业成为独立的经济活动主体，在自我法杖过程中，都始终努力实现自身收益的最大化，也只有这样，才能在社会舞台中拥有自己的一席之地，才能市场竞争中获得优势，立于不败之地。依法纳税是每个纳税人应尽的义务，每个纳税人都应依照法律规定及时足额的缴纳税款，所以纳税筹划也应在非违法的范围内进行。由于我国市场经济体制建立得比较晚，纳税人的独立经济利益主体身份没有充分体现出来，另外，人们对纳税筹划的思想认识偏激，而致使纳税筹划在我国发展滞后的原因。根据我国的会计制度和税收法规的调整变化，对迄今为止的纳税筹划的主要内容及方法做了大概的分析。首先主要介绍纳税筹划的基础知识，在进行具

12、体纳税筹划之间有一个必要的理论基础，以税种为切入点，包括流转税、所得税、资源税、财产税、特定目的税类等，再以企业行为为突破口，包括企业投融资、并购重组相关的纳税筹划，最后是针对目前企业纳税筹划在国内发展的总结即对未来的发展进行了前瞻。本论文在创作过程中，参考了有关的书籍及专刊，在此对作者表示感谢，对帮助我完成的同学老师表示衷心的感谢！  第1章 对企业税收筹划的认识1.1税收筹划的产生税收筹划产生的原因是多方面的，一是纳税人的主观原因。企业要生存、发展、获利，获得投资者最大额度的投资。追求股东财富最大化是根本目标。违法偷逃税行为要承担相应的法律责任，于是谋求合法避税便成了人们的最佳选

13、择。税收筹划正是在这样的背景下应运而生的。二是税法制度存在差异和税法本身存在缺陷，如国家对某些征税对象和纳税人给予照顾鼓励采取税收优惠措施，这些措施使得各个地区、行业、企业和产品在纳税上存在很大差异。这就成了税收筹划产生成长的土壤，吸引着纳税人千方百计创造条件进入税收优惠的范围。1.2税收筹划的概念及特征税收筹划是指在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取税收利益。也就是说，税收筹划包含三个基本特征:其一，合法性，这是税收筹划的前提；其二，目标一致性，是指税收筹划的目标需与企业经营的目标相一致;其三，事先性，即要求企业进行税收筹划应

14、具有完善的规划。界定好税收筹划，必须将其与偷税、避税等行为区分开。税收筹划与避税、逃税最大的区别是合法性。避税是指纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为，是非法行为；偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为，是非法行为。而税收筹划则是在法律规定允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划，以取得节税的税收利益。与偷税行为的非法性和欺诈性相比，税收筹划的最主要特征在于合法性和事先筹划性，是合法行为。1.3税收筹划的契入点纳税筹划不同于偷逃税，是在合法的范围内实施的，因

15、此，就有其客观空间，并不是所有税种，所有纳税行为具有相同的纳税空间，进行纳税筹划必须首先找到合适的契入点。选择节税空间大的税种：纳税筹划可针对一切税种，但由于不同税种的性质不一样，纳税筹划的途径方法及其收益也不同，各个税种的节税空间大小有两个因素不能忽略：一是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对决策有重大影响的税种通常就是纳税筹划的重点。因此，纳税人进行筹划之前首先要分析哪些税种有筹划价值。二是税种本身的因素，这主要看追中的税负弹性，税负弹性大，纳税筹划的潜力也就越大。一般来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。纳税筹划当然要瞄准主要税种。另外，税负弹性还取决于税种的要素构成，这主要包括税

16、基、扣除、税率和税收优惠、税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。必须注意的是，纳税筹划必注意整体税负。各个税种的征税对象存在交叉和重迭，当某个筹划方案使得一个税种的税负减少时，有可能会同时使另一个税种的税负减少或增加，这取决于在该经济事项中，这两个税种的相关系数是正相关还是负相关。1.3税收筹划的方式纳税筹划是一项实用性和技术性很强的业务，涉及财务决策，核算、投融资、生产、经营以及法律等多个领域，主要分税种、分行业、经营活动三种方式。分税种筹划，针对具体税种运用时最重要的是针对自己具体情况，抓住几个重要的税种进行筹划，因税种很多纳税在进行分税种筹划时，不

17、可能面面俱到。分行业筹划，是针对某个具体行业进行筹划，例如高科技行业、金融行业、建筑行业等。第2章 企业有关税种的筹划2.1流转税类的筹划选择合适的税种由于我国增值税和营业税的征收有交叉重叠的区域，在具体经济业务上的表现为混合销售行为和兼营行为，这就为结合具体税负情况进行税种选择提供了筹划空间。例1 某企业属于增值税一般纳税人，某月经营收入有机电产品销售额260万元，其中农机80万。企业当月可抵进项税额40万元（销售额不含税）（1）未分别核算：应纳税额：260*17%-40=4.2（万元）（2）分别核算：（260-80）*17%+80*13%-40=1（万元）分别核算可以为该企业降低增值税税负

18、3.2万元。选择合适的纳税主体增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。商品劳务增值率低，作为一般纳税人的税负较轻；商品劳务增值率高，作为小规模纳税人的税负较轻。例2某科研所为非企业性单位，研制的产品科技含量高，当年预计不含税销售额2000万元，购进不含税增值税的原材料价为800万元。若按税法规定该科研只能被认定为小规模纳税人，则应纳税额：2000*3%=60（万元）但该科研所将该部分独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一般纳税人，则应纳税额：2000*17%-800*17%=204（万元）选择小规模纳税人则可降低税负144万元。合理处理价外费用价外费用按现行规定需要并入销售额、营业额作

19、为流转税的计税依据。企业可以在具体测算的基础上考虑设立独立的第三方公司提供相应的服务并收取价外费用，以减轻实际税负。例3 某房地产开发居民住宅楼，预计房款收入40000万元，同时需要天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用共计8000万元。营业税率为5%，不考虑其他税费。现在就上述房产销售收入和代收款项进行如下筹划：方案一 该房地产公司在收取40000万元的房款时收取各种的代收款项8000万元。该公司应缴纳营业税：（40000+8000）*5%=2400（万元）方案二 该房地产公司在房产销售过程中至收取房产的价款40000万元，其他相关代收款项有物业管理公司收取，物业公司按1%

20、收取手续费。该物业管理公司税负为：80%*5%=4（万元）该房地产公司应缴营业税：40000*5%=2000（万元）房地产公司和物业管理公司的总税负为2004万元。方案一与方案二相比多负担396万元的税负，由此可见，经过对价外费用的合理税务筹划既可以降低房地产公司的税收费用，又不会增加物业管理公司的税收负担。拉长业务链条，分解销售价格消费税实行一次课征制，对于只在生产环节一次性征税的消费品，生产厂家可以设立独立销售公司，适度分解销售价格从而减轻税负。例5.某企业小汽车的正常出厂价为115200元/辆，使用税率为5%而该厂分设立了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88200元/辆，当月出厂

21、小汽车200辆。两种直接销售，应那消费税额为：115200*200*5%=1152000（元）由经销部销售，应纳销售税额为：88200*200*5%=882000（元）由此，企业少纳消费税：1152000-882000=270000（元）改变流转形式 无形资产和不动产的转让需要征收营业税，但先以无形资产或不动产对外投资，再转让投资股权的行为则无需缴纳营业税。2.2 所得税的筹划合理选择纳税主体居民企业与非居民企业的征税范围和税率各有不同，非居民企业的税负较轻。充分利用优惠政策针对经济特区、沿海、沿边、西部、民族自治区灯油区域优惠；针对高新技术、节能环保、农林牧渔、创业投资等有产业优惠；为鼓励技

22、术进步以及残疾人就业有加计扣除优惠；为促进资源利用有减计收入优惠。巧妙进行盈余管理所得税涉及亏损弥补时限、两免三减、三免三减、加速折旧等规定。企业若能合理的统筹收入、费用的确认时间，做好盈余管理，必定能大大拓展纳税筹划的空间。灵活掌握费用扣除标准如加大研发投入、为残疾人提供合适岗位，就能充分享受到加计扣除优惠；通过在流通环节设立独立的销售公司，就能适度规避广告费、业务招待费的扣除额度限制。2.3 资源税类的筹划资源税课税数量按实际研发开采数量或按加工产品的综合回收率进行折算，企业可以通过技术进步提高综合回收率，从而在一定程度上减轻税负。税目、税率较多，企业应该分别核算不同税目应税产品的课税对象

23、，避免从高使用税率。城镇土地使用税企业可以利用不同等级土地的接壤处进行纳税筹划，取得节税的好处。 2.4 特定目的税类的筹划土地增值税一是争取开发资质，专业的房地产开发确定增值额；四是改变转让方式和路径，可以灵活运用房地产投资、企业合作建房、相互交换房地产、企业兼并重组等方式进行筹划。城市维护建设税附加税以流转税税额为计税依据，可以综合统筹是安排流转税的缴纳地点，以享受较低的税率。车辆购置税可考虑先购买后装饰的办法，减少计入税基的价外费用。 2.5财产税类的筹划 房产税计税依据有两种，一种是净值，另一种是租金收入。企业经过测算可以考虑以合适的方式来选择不同的计税依据。车船税

24、车辆的具体税额由省、自治区、直辖市在规定的税额幅度内确定，跨省市的集团公司可根据具体情况尽量在税率较低地的二级公司进行车辆登记。 2.6行为税类的筹划 印花税印花税筹划空间有限。合同一经签订不管是否兑现都要贴花。要尽量避免因合同改签、无法履行等引起的不必要的税负。契税契税的筹划空间相对有限，但税法规定企业分立、合并、重组等所导致的不动产权属转移在一定条件下不予征收契税，这给企业留下了一定的纳税空间。 2.7关税的筹划关税税则是国与国之间政治经济博弈的产物，企业在关税筹划方面所受约束较多，只能灵活运用最惠国待遇和原产地规则等条款争取优惠税率。 第3章 企业

25、运营纳税筹划3.1 企业投融资与纳税筹划 3.1.1 选择投资行业的纳税筹划创业投资从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上，凡符合条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。选择投资地区的纳税筹划针对经济特区及上海浦东新区的高新技术企业的企业所得税优惠。对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日后登记注册的需要重点扶持的高新技术企业取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征

26、收所得税。对于西部地区所得税优惠政策对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，企业可减按15%的税率缴纳企业所得税。对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视基础产业的企业，且上述项目业务收入占企业收入70%以上的，内资企业自开始生产经营之日起，第一年之第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在十年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。针对“老、少、边、穷”地区的所得税优惠政策，根据财政部、国家税务总局文件规定，国家确定的“老、少、边、穷”地区新办

27、的企业可在三年内减征或者免征所得税。被投资企业设立的纳税筹划1、公司制与合伙制企业的选择根据企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人应缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙企业分别缴纳所得税。符合条件的小微型企业，减按20%的税率征收企业所得税。2、分公司与子公司的选择 根据企业所得税法规定，除税收法律、行政法规理由规定外，居民企业与企业登记注册地位纳税地点，但登记注册在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总

28、计算并交纳企业所得税。案例D公司由于经营不善连续3年亏损。为了扭转亏损局面准备新上一个效益好的项目，经估算，该项目经半年建设既可投产，投产后每年可形成40万元的应纳税所得税。公司适用的所得税率为25%。方案一：如果成立子公司投产后每年缴纳所得税40*25%=10万元同时，总公司账面上的亏损不能弥补。方案二：如果成立分公司，则投产后增加的应纳税所得额40万元先弥补以前年度的亏损，不用交税。选择投资时间的纳税筹划1、采用分期投资方式的纳税筹划根据公司法规定：有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起俩年内缴足；其中

29、投资公司可以在5年内缴足。2、选择优惠年度的纳税筹划根据国家税务总局关于新办企业减免税执行期限问题的通知的规定，从1996年1月1日起，新版的符合规定予以定期减免税的企业，如年度中间开业，当年实际生产经营期不足六个月的，可向税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 选择投资方式的纳税筹划企业的投资方式可从不同角度分为不同类型，而且不同的投资方式在税收上有着不同的政策。如在扩大规模时是选择直接建厂房买设备还是选择收购、兼并等方式呢？这就要考虑税收负担。若收购或兼并亏损的企业，按税法的规定可合并财务报表，在五年内可用亏损企业的累

30、计亏损额抵消本企业的盈利，从而减少税基，有利于降低企业所得税负担，这样，既扩大了在生产又达到了节税的目的。无形资产的摊销可作为管理费用税前扣除，同样可达到缩小缴税数额的目的。 债务资本筹资的纳税筹划企业进行债务资本筹资的过程中，可选择的方式主要有：银行存款、同业拆借、发行债券、租赁等。一般原则为尽可能的晚付息。1、向关联方筹资纳税筹划。企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出不超过规定比例计算的部分准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。2、租赁的纳税筹划根据规定

31、，以经营租赁方式租入固定资产产生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除：融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 权益资本筹资的纳税筹划发行股票是权益筹资一种方式。通过发行股票筹得的资金不需要偿还，可为企业长期占有，这种方式涉及的人员或机构较多，容易寻求降低金融成本，提高投资规模效益的途径，有利于企业利润的平均分摊，避免因利润过分集中而带来相应较重的税收负担。3.2 企业并购重组与那说筹划企业合并的所得税筹划产权交换的支付方式选择的税务筹划，根据税法的相关规定，在应税合并方法下，被合并企业以前年度的亏损可用于抵补被合并企

32、业转让整体资产的财产转让所得，但未弥补完的亏损不得结转到合并企业弥补；而在免税合并方法下，被合并企业以前年度的亏损如果未超过法定弥补期限，就可以由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被并企业资产相关的所得弥补。增加亏损弥补限额的筹划，根据有关规定免税合并方法下，当年可由被并企业弥补的被合并企业亏损限额=被合并企业净资产公允价值*截至当年年末国家发行的最长期限的国债利率。关于合并商誉的筹划。由于税法规定合并商誉不能摊销，这就给应税合并方法的企业带来损失。合并商誉是由于合并企业的收购价款高于被并企业净资产评估确认值而产生的，而收购价格往往是由被并企业净资产的公允价值决定的。企业分立的所得税筹划1、

33、分立的新设企业享受税收优惠，目前我国企业的税率25%，而设于西部地区、高新技术企业的税率15%。如果分立各方适用税率不同则有必要进行纳税筹划。2、分离特定部门以享受税收优惠，混合销售的部门分立便于企业纳税筹划。在存在大量混合销售的情况下，无论采用分开合同的方式还是采用分开记账的方式，都不能有效地解决混合所带来的税负增加的问题，企业分离会有利于获得税收优惠政策。例如，有的企业属于福利企业由于设在企业集团内部税务机关无法认定。如将其从企业集团内部独立出去单独注册则可利用相应的税收优惠政策。 企业清算的纳税筹划1、企业清算的税务处理规定根据相关规定，依照法律法规、章程协议终止经营或重组中取

34、消独立纳税人资格的企业，应按国家规定进行清算，就清算所得计算缴纳企业所得税。企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额为清算所得。企业从被清算方分得的剩余资产相当于被清算方累计未分配利润和累计盈余公积中按该企业所占股份比例计算的部分确认为股息所得；剩余资产扣除股息所得后的余额，超过或低于企业投资成本的部分确认为企业的投资转让所得或损失。企业全部资产的可变现价值减除清算费用，职工的工资、社会保险和法定补偿金，结清税款清偿公司债务后是企业可向所有者分配的剩余资产。2、企业清算中纳税筹划的策略（1）清算所得中资本公积项目的纳税筹划，纳税人依法进行

35、清算时，其清算所得应按规定缴纳企业所得税。资本公积除企业法定财产重估增值和接受捐赠的财产价值外其他项目可从清算所得中扣除。对重估增值部分和接受捐赠时计入资本公积不交纳企业所得税，但在清算时应并入清算所得计征企业所得税，这相当增值部分和接受捐赠的财产物资延期纳税。在其他条件不变的情况下进行资产评估，评估增值后的财产价值作为计提固定资产折旧的依据，这样比原来多提折旧减少所得税的税基，达到少交所得税的目的。（2）企业清算日期选择的税收筹划。按税法规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，此期间发生的费用属清算期间费用。如果企业准备清算时还有大量的盈利，可考虑适当推后清算日，用这期间发生的费用来冲减其盈利

36、从而减少清算所得，实现少交企业所得税的目的。  第4章 税收筹划的现状及未来展望4.1 税收筹划的现实状况目前，税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业、跨国公司发展战略和经营方针的重要组成部分。尽管我国学者已撰写了一些税收筹划的文章，业内人士已开展税收筹划的实务工作，但我国税收筹划的相关研究和运作发展缓慢。税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：1理论上对税收筹划的这一范畴的内涵没有正确认识，将税收筹划与偷税、漏税混为一谈，视为非法行为。由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被

37、视为偷税的近义词。并且，一些企业经营者对税收筹划不够重视，难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。2国民纳税意识淡薄，税务人员素质不高，对税收征纳双方各自的权利、义务理解不够。由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距。税收筹划在我国企业未能得到重视和推广，还跟我国企业管理水平不高有关系。税收筹划是纳税人在纳税行为发生之前对纳税地位的低位选择，这就要求企业管理人员不仅要熟悉相关税法、经济法知识，还要求企业对未来的经营情况有一定的预测能力，对企业的经济活动有一定的财务分析能力。但是这对我国相当一部分会计核算不健全、财务人员业务水平不高的企业来说，只能是

38、望尘莫及。再加上实际经济生活中一些不法企业将隐匿实际收人、虚列成本开支等违法行为自诩为“税收筹划”，一时使得许多企业无所适从。3税制有待完善，税法建设和宣传滞后我国税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。4税务代理在我国发展缓慢税收筹划绝非易事，一是因为税收筹划过程中要面对国内外错综复杂的税收法规，了解它们已属不易

39、若要研究更是难事，没有专业人员的介入即使企业做了税收筹划方面的工作，也只是停留在初级阶段。二是因为税收筹划为企业创造效益的机会稍纵即逝。一项经济活动出现税收筹划机会，就应立刻辨认出来，否则税收筹划的效力就大大降低，这也要求企业要有专业训练的税务专家鼎力相助，适时为其出谋划策。我国目前虽存在不少税务代理咨询机构，从业人员包括有从业资格的注册会计师、注册税务师和律师，但是税收筹划工作开展得并不活跃，税收筹划的内容也很有限，这些都不利于税收筹划的普及和质量的提高。 4.2我国税收筹划的发展方向及未来展望针对我国企业税收筹划工作中存在的上述问题，为使我国税收筹划真正开展起来，应做好以下几方面

40、的工作：1企业应树立税收筹划的意识，用合法的方式保护自己的正当权益。在各种经营决策过程中，有意识地运用税收筹划的方法，以增加企业经济利益。2理论上加强对企业税收筹划的指导。首先，介绍国外税收筹划的研究成果，借鉴其先进经验为我所用，结合我国税法和经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论。其次，从理论上正确评价税收筹划对国家税收的影响。3从法制建设上，明确在处理征纳关系中征纳双方有平等的权利与义务，加强对依法纳税的宣传与理解，明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力。倡导光明磊落的税收筹划。为此，应考虑在条件成熟时给税收筹划一个正确的评价和法律上的地位，使其纳入规范化、法制化轨道。4提高征纳

41、双方人员的素质。对于纳税人而言，企业管理人员要有现代管理素质，对企业的长期发展和短期发展要有战略考虑；对财务人员而言，要熟悉财务、税务的各种政策，才能当好参谋。对征税机关而言，要更新观念，正视纳税人权利，依法治税，同时加强对纳税人的培训和指导使其知法、懂法、守法。5实际操作中持慎重态度。鉴于目前我国纳税人的税法观念淡薄和对变动中的税制不熟的现实，可参照国际上的一些做法，成立税务代理机构或委托会计师事务所等社会中介机构，为纳税人提供税收筹划服务，以便于国家经济政策通过税收杠杆，更好更快地贯彻到现实经济生活中去。随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先

42、，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大；其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要；再次，更多的跨国公司和会计师事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。因此，目前国内的税收筹划和代理人员应该抓住这次发展机遇，迅速提高从业能力，抢占

43、国内市场，静待未来与外资从业机构和人员的竞争，共同发展。相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划的健康发展。结论纳税筹划与偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等税收欺诈行为有着本质的区别。纳税筹划的有效实施，可以维护企业的合法权益，减少企业的涉税风险，降低企业的税收负担，提高企业经济效益，从而实现企业价值的最大化。在我国起步较晚，发展滞后，尽管国内众多专家，学者结合中国国情，开始系统地研究，企业纳税筹划理论与实践，并取得了不小的成果，企业也从中受益匪浅，但税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距。一切事物都处在发展变化之中，纳税筹划也不例外。纳税筹划的理论实践也会随着会计制度和税收法规的调整、变化进一步发展和创新，任何理论实践都是“与时俱进”的，我们不应生搬硬套，在掌握基本理论、基本方法、基本技巧时，要善于独立地研究纳税筹划领域出现的新情况、新问题，使纳税筹划更好发挥其作用，以实现税收预警机的良性互动，促进经济的长期持续发展