涉外企业外汇的核算和管理

1、涉外企业会计涉外企业会计第二章 涉外企业外汇的核算和管理 本章主要内容：涉外企业外汇和汇率涉外企业外汇的管理涉外企业外汇的核算第一节 涉外企业的外汇和汇率 一、外币和外汇 1、外币 一般是指除本国或本地区发行的货币以外的其他国家或地区的货币。 在会计上，外币是指记账本位币以外的货币。 在我国涉外企业，大多是以人民币作为记账本位币，人民币以外的美元、日元等均称为外币。 如果经济业务中使用某种外币较多，则可以选择该种货币作为记账本位币。比如企业以美元作为记账本位币的话，人民币将视为外币。 2、外汇 是国际汇兑的简称，它是指以外币表示的可以用做国际清偿的支付手段和资产。 中华人民共和国外汇管理条例（

2、2008）对外汇的构成内容作了如下五方面规定： （1）外币现钞，包括纸币和铸币等； （2）外币支付凭证，或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等； （3）外币有价证券，包括债券、股票等； （4）特别提款权； （5）其他外汇资产。 特别提款权是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不

3、能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。 3、外汇具备的条件 外汇一般要具备下列三个条件之一： 一是以外币表示的国外资产；二是在国外能得到偿付的货币债权；三是可以自由兑换成其他形式支付手段的外币资产。 不能作为外汇的有： 1）用本国货币表示的信用工具或支付凭证； 2）不能自由兑换的外币。 因此，外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。 4、外汇构成包括： 1）现汇，又称自有外汇或多边结算的外汇，是在国际金融市场上自由买卖，在国际结算中广泛使用，不受限制地自由兑换成其他国家货币的外汇，如美元，日元等。 2）记账外汇，又称协定外汇

4、或清算外汇，是根据两国政府签署贸易清算协议，并以本国政府名义分别在对方国家指定的银行开立结算账户的外汇。 记账外汇规定双方进出口贸易不得使用现汇清算，不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国，只能用于支付协议规定的两个国家之间的贸易货款及从属费用和其他双方政府同意的付款。记账外汇的采用，有利于促进国际贸易的发展，同时节省了现汇，在国际贸易活动中运用比较普遍。二、汇率 1、汇率的概念 汇率，也称为汇价、牌价、市价、行市等，是一国货币兑换另一国货币的比率，是以一种货币表示另一种货币的价格。它是涉外企业办理外汇结算的折算依据。 2、汇率的分类 1）按汇率的表现形式划分，可分为基本汇率和交叉汇率。 基本

5、汇率是在国际市场外汇买卖业务中经常使用的汇率。通常把对美元的汇率作为基本汇率。 交叉汇率，亦称套算汇率，是指各国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值比率的汇率。 2）按国际货币制度的演变划分，可分为固定汇率和浮动汇率。 固定汇率是指两种货币间的汇率基本保持不变，波动幅度局限在一定的范围内。固定汇率是政府指令性的汇率，以防止本国金融市场产生动荡。 浮动汇率，即汇率不予以固定，也无任何汇率波动幅度的上下限，它是由外汇市场的供求关系决定的，其汇率可自由浮动。 3）按银行买卖外汇的角度划分，可分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。 买入汇率，也称买入价，即银行向同业或客户买入外汇

6、时所使用的汇率。即银行买进外汇时使用的价格。 卖出汇率，也称卖出价，即银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。即银行卖出外汇时使用的价格。 中间汇率是买入价和卖出价的平均数。 现钞汇率是指买卖外汇现钞的兑换率。现钞汇率包含运费、汇率风险及其他成本，因此银行在收兑外币现钞时的汇率，通常要低于外汇买入汇率。 4）按记账依据不同划分，可分为账面汇率和记账汇率。 账面汇率，也可称历史汇率，是指企业对以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率。 记账汇率是指企业发生外币经济业务进行会计处理时所使用的汇率。可采用业务发生时国家外汇牌价作为折合汇率，也可以采用当月一日的国家外汇牌价作为折合汇率。 5）按银行外

7、汇付汇方式划分，可分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率。 电汇汇率是经营外汇业务的本国银行在卖出外汇后，即以电报电报委托其国外分支机构或代理行付款给收款人所使用的一种汇率。电汇汇率较一般汇率高，所占外汇买卖比重也较大，成为国际金融市场上的基本汇率。 信汇汇率是银行开具付款委托书，用信函信函方式通过邮局寄给付款地银行转付收款人所使用的一种汇率。信汇汇率比电汇汇率低。 票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开立一张由其国外分支机构或代理行付款的汇票汇票交给汇款人，由其自带或寄往国外取款所使用的汇率。该汇率一般比电汇汇率低。 6）按外汇交易交割期限长短不同划分，可分为即期汇率和远期汇率。 即期汇率，也叫现汇汇率

8、，是指买卖外汇双方成交当天或两天以内当天或两天以内进行交割时使用的汇率； 远期汇率是在未来一定时期未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合同，达成协议的汇率。在交割日期，由协议双方按合同协议约定的汇率、金额进行钱汇两清。这种汇率适合远期外汇买卖交易，其实质是一种预约性交易。 7）按银行营业时间划分，可分为开盘汇率和收盘汇率。 开盘汇率，又叫开盘价，是外汇银行在一个营业日刚开始营业时刚开始营业时进行外汇买卖外汇买卖使用的汇率。 收盘汇率，又称收盘价，是外汇银行在一个营业日的外汇交易终了时外汇交易终了时使用的汇率。 8）按对外汇管理的宽严划分，可分为官方汇率和市场汇率。 官方汇率又称法定汇率，

9、是指国家机构（国家机构（财政部、中央银行或外汇管理当局）公布的汇率。 官方汇率还可以进一步分为单一汇率和多重汇率。单一汇率是指一国对外仅有一个汇率，各种不同来源与用途的收付均按此汇率计算。多重汇率亦称复汇率，是一国货币对某一外国货币的汇价因用途及交易种类的不同而规定有两种或两种以上的汇率。 市场汇率是指在自由外汇市场上买卖外汇外汇市场上买卖外汇的实际汇率。 9）根据外汇来源与用途不同划分，可分为贸易外汇和非贸易外汇。 贸易外汇亦称有形外汇，是指用于进出口货进出口货物买卖物买卖的外汇，包括进出口贸易中发生的商品价款、运费、保险费、佣金、广告费等一切收支外汇。 非贸易外汇亦称无形外汇，是指贸易范畴

10、之贸易范畴之外外的收支外汇，包括外交、旅游、交通、邮电、教育、科研，以及侨汇等方面的收支外汇。三、汇率的标价方法 目前，国际上汇率有直接标价法、间接标价法和美元标价法三种标价方法。 1、直接标价法：又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币作为标准外国货币作为标准，来表示可兑换本国货币数额的标价方法。这种标价方法相当于计算购买一定单位外币所应付的本国货币数额。 在直接标价法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随着外国货币或本国货币币值的变化而变化，汇率越高，单位外币所能兑换的本国货币越多，表示外币升值而本国货币贬值；反之则相反。 目前包括我国在内的世界上绝大多数国家都采用直接标价法。 2、

11、间接标价法：又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币的标价方法。 在间接标价法中，本国货币的数额保持不变，外国货币的数额随着本国货币币值的对比变化而变化。采用间接标价法，汇率越高，表示单位本币所能兑换的外国货币越多，本币升值而外币贬值；反之则相反。 目前英国使用的是间接标价法，美国除了对英镑使用直接标价法外，对其他货币均使用间接标价法。 3、美元标价法：又称纽约标价法，是指以一定单位的美元为标准美元为标准来计算应兑换多少其他国家货币的汇率表示方法。这种表示方法是以美元为基准来衡量各国货币的价值。目前这种标价方法是国际金融市场上通行的标价法。 请问：

12、“1美元=6.29元人民币”是什么标价方法？ 小结： 在直接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成反比例关系：本币升值，汇率下降；本币贬值，汇率上升。 在间接标价法下，外汇汇率的升降和本国货币的价值变化成正比例关系：本币升值，汇率上升；本币贬值，汇率下降。 直接标价法和间接标价法的汇率互为倒数，且汇率变动方向相反。 第二节 涉外企业外汇的管理 一、我国的外汇管理制度 外汇管理，也叫外汇管制，是指一国政府为防止资金任意流出或流入，以平衡国际收支，维持本国货币汇率稳定，更好地集中外汇资金，授权中央银行或专门的外汇管理机构利用法律、行政等手段，对一国的外汇买卖和国际结算采取的限制性措施。 （

13、一）国家对经常性国际支付和转移不予限制 国家实行国际收支统计申报制度，国务院外汇管理部门应当对国际收支进行统计、检测，定期公布国际收支状况。 （二）经常性项目的外汇管理 1、经营外汇业务的金融机构应当按照国务院外汇管理部门的规定为客户开立外汇账户，并通过外汇账户办理外汇业务。同时也应当依法向外汇管理机关报送客户的外汇收支及账户变动情况。 2、经常性项目外汇收支应当有真实、合法的交易基础。经营结汇售汇业务的金融机构应当按照国务院外汇管理部门的规定，对交易单证的真实性及其外汇收支的一致性进行合理审查。 （三）资本项目的管理规定 1、境外机构、境外个人在境内直接投资（有关主管部门）批准，（外汇管理机

14、关）登记，境内机构、境内个人向境外直接投资或者从事境外有价证券、衍生产品发行、交易（国务院外汇管理部门）登记。 2、国家对外债实行规模管理。借用外债登记（外汇管理机关） 3、提供对外担保（外汇管理机关）提出申请，由其根据申请人的资产负债等情况作出批准或不批准的决定，（外汇管理机关）登记。 国家规定其经营范围（有关主管部门）批准后，提出申请 （四）金融机构的外汇业务管理 1、向境外提供商业贷款（国务院外汇管理机关）登记 银行业金融机构在经批准的经营范围内可以直接提供 其他境内机构（外汇管理机关）提出申请，由其根据申请人的资产负债等情况作出批准或不批准的决定 国家规定其经营范围（有关主管部门）批准

15、后，提出申请 2、依法终止的外商投资企业按国家有关规定进行清算、纳税后，属于外方投资者所有的人民币，可以购汇汇出 3、资本项目外汇及结汇资金按有关主管机关及外汇管理机关批准的用途使用，且外汇管理机关有权对其使用和账户变动情况进行监督。 4、金融机构经营或终止经营结汇、售汇业务经外汇管理机关批准 经营或终止其他外汇业务按职责分工经外汇管理机关或金融业监督管理机关批准 5、金融机构外汇业务外汇管理机关对其实行综合头寸管理，具体办法由国务院外汇管理机关制定。 6、金融机构的资本金、利润以及因本外币资产不匹配需要进行人民币与外币间转换的外汇管理机关批准 （五）人民币汇率和外汇市场管理 1、人民币汇率实

16、行以市场供求为基础、有管理的浮动汇率制度。 2、经营结汇、售汇业务的金融机构和符合国务院外汇管理部门规定条件的其他机构，可以按照国务院外汇管理部门的规定在银行间外汇市场进行外汇交易。 3、外汇市场交易应当遵循公平、公正、公开和诚实信用的原则。 4、外汇市场交易的币种和形式由国务院外汇管理部门规定。 国务院外汇管理部门依法监督管理全国的外汇市场，并根据外汇市场的变化和货币政策的要求，依法对外汇市场进行调节。 二、涉外企业分类 根据外汇管理的规定和相关法规的要求，分为： 第一类是三资企业和内资大型企业。经国家外汇管理局和有关部门核准，可在银行开立外汇结算账户，直接办理外汇收支，而不通过银行办理结汇

17、和售汇。 第二类是内资中型企业。经国家外汇管理局和有关部门核准，可保留一定限额外汇，对于限额内的部分，可在银行开立外汇结算账户办理外汇收支；对于限额外的部分，则需通过银行办理结汇和售汇。 第三类是内资小型企业。这类企业发生的外汇收支，一般通过银行办理结汇和售汇，但专项外汇存款和少量保留经常项目的现汇除外。 三资企业的含义 通常把在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业三类外商投资企业统称为三资企业。 内资企业的含义 内资企业是指以国有资产、集体资产、国内个人资产投资创办的企业。 三、外汇账户的开立和管理 国家允许境内企业按外汇管理机关的要求和规定，在指定的银行开立外汇账户。

18、境内涉外企业开立外汇账户时，必须由本企业的人员办理，如需开户银行代办，则必须出具企业授权书。 涉外企业应按照我国外汇管理的相关规定，对其所发生的一切外汇收支都必须通过外汇账户办理，自觉接受银行的监督。外汇存款账户开户企业性质不同中资企业外汇结算账户外商投资企业外汇账户外汇性质经常项目外汇账户：主要用于经常项目外汇的收入和支出，也可用于经外汇管理部门批准的资本项目支出。经常项目主要包括贸易收支、劳务收支和单方面转移等。资本项目外汇账户：用于经常项目支出或资本项目支出。包括资本项目下各类贷款、直接投资、证券投资等专户 。第三节 涉外企业外汇的核算 涉外企业的外币业务包括：外币现金及银行存款的收付业

19、务，以外币结算的各种应收应付等往来业务，不同货币之间的兑换业务，接受外币资本投资业务，企业对发生的外币账户期末余额的调整等。 在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户，具体包括：外币库存现金、外币银行存款，以外币结算的应收账款、应收票据和预付账款等债权账户，以外币结算的应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、短期借款、长期借款等。 核算原则：（1）涉外企业对外币业务进行会计核算时，首先需根据一定的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额，然后在有关记账本位币账户中按照折算后的记账本位币金额进行登记，同时在相应的外币账户中登记其外币金额。将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的

20、即期汇率或即期汇率的近似汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。（2）期末时，需要将各种外币账户的外币金额，按照期末汇率折合为记账本位币金额。将期末折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入“财务费用”等相应的账户。 涉外企业外汇的核算包括外汇交易核算方法、货币之间折算采取的折算方式、应用的记账汇率和汇兑损益的结转方法。 一、外汇交易核算方法 外汇交易核算方法有外币统账法和外币分账法。 （一）外币统账法 1、含义：外币统账法是指企业在发生外币业务时，以本国货币作为记账本位币，将发生的其他货币经济业务折算为记账本位币入账。采用这种方法，在外币账户中还要记录外币金额

21、，即作双重记录；在非外币账户中一般只需要作出折合为记账本位币的金额。 2、适用的企业：比较适合用于外币种类比较少且外汇业务不多的企业。目前我国除银行等少数涉外企业因结算涉及的币种较多而采取外币分账法外，绝大多数涉外企业一般都采用外币统账法。 3、汇率的选择：1）按照国际惯例，折合汇率一般选择采用业务发生当日的汇率或期初的汇率。2）按企业会计准则第19号外币折算规定，企业发生的外币业务应采用业务发生交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率作为折合汇率。4、外币货币性项目和外币非货币性项目的含义外币货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 外币非货币性项

22、目：是指外币货币性项目以外的项目，包括长期股权投资、交易性金额资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。货币性项目货币性资产：现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等 5、期末，即资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 其中外币货币性项目应按资产负债表日即期汇率进行折算，而对于历史成本计量的外币非货币性项目按照交易发生日的即期汇率进行折算，对于公允价值计量的外币非货币性项目按照期末公允价值和其确定的当日即期汇率进行折算。 （二）外币分账法 1、含义：是指涉外企业在日

23、常外汇交易发生时直接按照外币原价记账，平时不进行折算，也不反映记账本位币金额，分币种核算损益和编制会计报表。在资产负债表日需将外币会计报表折算为以记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。 2、期末，即资产负债表日，应当分货币性项目和非货币性项目进行处理，其中货币性项目应按照资产负债表日即期汇率进行折算，非货币性项目应按交易日即期汇率进行折算，由此产生的汇兑差额计入当期损益。二、外汇核算的记账汇率 （一）即期汇率 即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 企业发生的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元这四种货币之间折算的，可直

24、接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算。 企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算； 发生的外币交易涉及人民币以外的货币之间折算的，可直接采用国家外汇管理局公布的各种货币兑美元折算率进行折算。 不执行新准则的企业也可以采用期初汇率，到期末在按期末汇率调整有关账户余额和结转折算差额，计入“财务费用汇兑损益”账户。采取期初汇率记账，一般是采用月初、季初、年初的汇率为本期的记账汇率。采用期初汇率记账，期内汇率固定，待期末时集中结转汇兑损益。 （二）即期汇率的近似汇率 当汇率变化不大时，企业在外币交易

25、日或对外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率。 即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。当期平均汇率可以采用周平均汇率，也可以采用月平均汇率。月加权平均汇率需要采用当月外币交易的外币金额作为权重进行计算。 无论是采用平均汇率还是加权平均汇率，抑或其他方法确定的即期汇率的近似汇率，该方法应在前后各期保持一致。如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率不适当，应当采用交易发生日的即期汇率折算。三、汇兑损益的结转方法 1、汇兑损益的产生 汇兑损益是企业持有的外汇资产和负债由于汇率变动而发生价值变动产生的损

26、益。它包括三个部分： （1）外币折算差额，是将外币按一定汇率进行折算时所产生的差额。 （2）外币兑换差额，是外币兑换时，由于采用的外币买入汇率和卖出汇率与入账时所采用的即期汇率或即期汇率近似的汇率不同而产生的差额。 （3）期末调整的差额，是指按规定在月末、季末、年末按期末的汇率调整所有外汇资产、负债账户的人民币金额，调整后人民币余额与原账面的人民币余额之间的差额。 2、汇兑损益的归属 （1）企业因日常购进、销售货物和接受、提供劳务而发生的汇兑损益，应计入“财务费用” 账户。 （2）支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损益，应计入“财务费用”账户。 （3）为构建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产

27、达到预定可使用状态前发生的，应计入固定资产的构建成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应计入“财务费用”账户。 （4）为购置无形资产而发生的汇兑损益，应计入无形资产的购置成本。 3、对外币交易中产生的汇兑损益的处理，国际上有两种确认观点，即一笔交易观和两笔交易观。 一笔交易观，是指将某项外币交易的发生与其账款结算视为一项完整的业务。在该观点下，因汇率变动所产生的折合记账本位币的差额不作为汇兑损益予以确认，而只将其差额调整已入账的购货成本或销售收入等。 两笔交易观，是指将某项外币交易的发生与其账款结算视为两项独立的业务。在该观点下，交易按一定标准及当期汇率确认发生后不再更改，并将因汇率变动

28、所产生的差额作为汇兑损益予以反映。目前，国际上包括我国在内的绝大多数国家对外币业务的处理采用两笔交易观。 在两笔交易观下，外币业务按汇兑损益的计算和结转的时间不同，可以分为逐笔结转法和集中结转法两种。 （一）逐笔结转法 逐笔结转法，是指企业在平时每次结汇时都需计算并结转汇兑损益的方法。 采用逐笔结转法，平时发生外币业务时，按当日的市场汇率折算，计算并结转该外币业务因市场汇率与其原账面汇率不同而产生的汇兑损益，期末需将所有外币账户按期末当日汇率中间价折算的记账本位币余额与外币账户原记账本位币余额之间的差额作为汇兑损益予以转销。 逐笔结转法要求企业在平时逐笔计算并结转汇兑损益，年终一次进行调整，这

29、种方法适合规模小、业务量少的涉外企业采用。 （二）集中结转法 集中结转法，是指企业平时结汇时按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末予以结转的方法。 采用集中结转法，企业在平时结汇时将有关外币账户按当日汇率核销，而不计算结转汇兑损益，期末时再将所有的外币账户的原记账本位币金额按期末即期汇率进行折算，折算后的记账本位币金额与外币账户原记账本位币余额之间的差额作为汇兑损益予以集中一次转销。 集中结转法平时不计算汇兑损益，而在期末集中一次结转。这种方法适合规模较大、业务量较多的涉外企业采用。四、外币业务的会计处理 （一）外币统账法的会计处理 采用即期汇率或即期汇率的近似汇率，要求对每

30、一笔外币业务均按业务发生当日的汇率折算为记账本位币。除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益。月末需将所有外币存款和债权债务等账户的外币余额按月末即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为记账本位币金额，折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，确认为汇兑损益。 1、外币兑换业务 外币兑换业务，是指企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构售出外币，以及用一种外币兑换另一种外币的业务。 （1）涉外企业购入外币： 涉外企业购入外币时，应按照当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将买入的外币金额折算为记账本位币金额登记入账，同时登记相应的外币账户，按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币金额。将两者

31、之间的差额，作为当期的汇兑损益计入财务费用。 借：银行存款外币户（兑换外币金额当日即期汇率） 财务费用汇兑损益（借贷方的差额，可能在贷方） 贷：银行存款人民币户（兑换外币金额银行卖出价） 例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2009年2月17日从银行购入80 000美元，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币，银行卖出汇率为1美元=6.85元人民币。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。 借：银行存款美元户（80 0006.82） 545 600 财务费用汇兑损益 2 400 贷：银行存款人民币户 548 000（80 0006.85） （2）涉外企业售出外币时： 涉外企业售出外币时，应

32、按照外币买入价折算的记账本位币金额登记入账，将付出的外币金额按当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额入账。将两者之间的差额，确认为当期损益计入财务费用。 借：银行存款人民币户（卖出的外币金额银行买入价） 财务费用汇兑损益（借贷方的差额，也可能在贷方） 贷：银行存款外币户（卖出的外币金额当日即期汇率） 例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2009年2月18日以60 000美元向银行兑换人民币，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币，银行买入汇率为1美元=6.83元人民币。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。 借：银行存款人民币（60 0006.83） 409 800 贷：银

33、行存款美元户（60 0006.80） 408 000 财务费用汇兑损益 1 800 2、涉外企业购买或出售以外币计价的商品或劳务的业务。这部分分为进口采购和出口销售两块业务。 （1）涉外企业进口采购业务 涉外企业从国外进口存货、引进设备时，应按照会计准则确认存货和设备的入账价值，将外币购入的存货、设备和支付的外币或应付债务的外币金额，按业务发生当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币登记入账，同时按照外币金额登记外币银行存款和外币应付账款等有关外币账户。 借：原材料/固定资产 （材料或固定资产的价值当日即期汇率+关税等应计成本费用） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/银行

34、存款（支付的外币金额当日即期汇率） 银行存款人民币金额（以人民币支付的相关费用） 例1：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2009年1月25日从美国进口一批原材料，价值100 000美元。购入该原材料时即期汇率为1美元=6.82元人民币，货款尚未支付。另以人民币支付进口关税80 000元，支付增值税129 540元。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。 借：原材料 （100 0006.82+80 000） 762 000 应交税费应交增值税（进项税额） 129 540 贷：应付账款美元户（100 0006.82） 682 000 银行存款人民币户 209 540 例2：某外商投资企业以人

35、民币作为记账本位币，2009年2月16日从美国购入不需要安装的设备一台，设备价款为480 000美元，款未付，另以人民币支付进口关税420 000元，支付增值税628 728元。购入该设备时的即期汇率为1美元=6.83元人民币。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。 借：固定资产（480 0006.83+420 000） 3 698 400 应交税费应交增值税（进项税额） 628 728 贷：应付账款美元户（480 0006.83） 3 278 400 银行存款人民币户 1 048 728 回想：外购材料、固定资产的成本有哪些？ 外购材料存货的成本，主要包括购买价款，相关税费，运输费，装卸费，

36、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（如在存货采购过程中发生的仓储费，包装费，运输途中合理的损耗，入库前的挑选整理费用）。 企业外购固定资产，其成本包括购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （2）涉外企业出口销售业务 涉外企业出口商品或产品时，将外币销售收入和收取的外币或发生的应收债权的外币金额，按业务发生当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账，同时按照外币金额登记外币银行存款和外币应收账款等有关外币账户。 借：应收账款/银行存款（出口商品的货价当日即期汇率） 贷：主营业务收入 例：某外商投资

37、企业2008年12月20日向美国一家公司出口商品一批，出口合同规定货款总额3 000 000美元，采用托收结算方式结算，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6.83元人民币。该项出口产品按规定免征关税和增值税。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。 借：应收账款美元户（3 000 0006.83）20 490 000 贷：主营业务收入 20 490 000 3、涉外企业外币借款业务 涉外企业从银行等金融机构取得外币借款时，应按照借入外币时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账，同时在相关的外币账户中登记外币金额。 借：银行存款外币户（借入外币金额当日即期汇率） 贷：短期借款/长期借

38、款（借入外币金额当日即期汇率） 例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2008年10月1日从银行借入2 000 000日元，期限为3个月，年利率为6%，暂存企业存款户。借入时的即期汇率为1日元=0.0628元人民币。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。 借：银行存款日元户（2 000 0000.0628） 125 600 贷：短期借款日元户 125 600 4、涉外企业接受外币资本投资的业务 涉外企业接受外币资本投资业务时，应根据企业会计准则的规定，将其收到的资产账户和实收资本账户都按收到的出资额当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率进行折算。企业收到投资者以外币投入的资本与相应的货币性项目

39、的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 借：银行存款外币户（受到投资金额当日即期汇率） 贷：实收资本/股本 （受到投资金额当日即期汇率） 例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2009年2月19日按照与外商签订的投资合同，收到外商投资80 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.95元人民币。 借：银行存款美元户 （80 0006.83） 546 400 贷：实收资本546 400 5、期末核算：资产负债表日，企业应当分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 1）对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额

40、应作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2009年1月25日从美国进口一批原材料，价值100 000美元。购入该材料时即期汇率为1美元=6.82元人民币，货款尚未支付。另以人民币支付进口关税80 000元，支付增值税129 540元。外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。假设货到后10日内该外商投资企业付清所有货款。2009年1月31日的即期汇率为1美元=6.83元人民币（假定不考虑增值税等相关税费）。 要求：编制购进原材料以及月末调整损益的会计分录。 购进原材料时：原材料的成本=100 0006.82+80 000=762

41、 000元 借：原材料 762 000 应交税费应交增值税（进项税额） 129 540 贷：应付账款美元户 （100 0006.82） 682 000 银行存款人民币户 129 540 月末调整损益时：汇兑损益=100 0006.83-682 000=1 000元 借：财务费用汇兑差额 1 000 贷：应付账款美元户 1 000 2）外币非货币性项目分为以历史成本计量 和以公允价值计量两种。 一是以历史成本计量的外币非货币性项目。对于该类项目，由于在交易发生日已按当日即期汇率折算，因此在资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，在这种计价方式下不产生汇兑损益。 需要注意的是，以历史成本计量的外币

42、非货币性项目，由于不产生汇兑损益，因此在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。 例：某外商投资企业以人民币作为记账本位币，2008年12月8日以8 000美元从美国购入甲商品当日的即期汇率为1美元=6.84元人民币。甲商品购入后已验收入库。该企业采用外币业务发生日的即期汇率作为折算汇率。假设2008年12月31日，甲商品仍在仓库库存，当日的即期汇率为1美元=6.81元人民币。此时甲商品在国际市场上的价格已从8 000美元跌到7 500美元。假定不考虑其他税费。该商品存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量。 要求

43、：编制购进甲商品的会计分录，以及判断该企业是否应该计提存货跌价准备，若应该计提的话，计算应该计提多少并编制相关会计分录。 购入甲商品时：甲商品成本=8 0006.84= 54 720元 借：库存商品甲商品 54 720 贷：银行存款美元户 （8 0006.84） 54 720 2008年12月31日时， 甲商品的可变现净值=7 5006.81=51 075元，而甲商品的成本=8 0006.84=54 720元，由此可见甲商品的成本54 720元甲商品的可变现净值51 075元，因此甲商品应该计提存货跌价准备，计提的金额=54 720-51 075=3 645元 借：资产减值损失 3 645 贷

44、：存货跌价准备 3 645 二是以公允价值计量的外币非货币性项目。 对于该项目，期末应先将该外币按照公允价值和其确定的当日即期汇率折算为记账本位币金额，与原记账本币金额之间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。 例：某外商投资企业的记账本位币为人民币。2008年12月2日以每股1.8美元的价格购入甲公司B股15 000股作为交易性金融资产，当期即期汇率为1美元=6.83元人民币，款项已付。2008年12月31日，由于市场价格变动，当月购入的甲公司B股的市价变为每股2美元，当日的即期汇率为1美元=6.81元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 要求：编制购入甲公司B股以及12月31日公允价值变

45、动的会计分录。 购入甲公司B股时：交易性金融资产的入账价值=1.815 0006.83=184 410元 借：交易性金融资产 184 410 贷：银行存款美元户 （1.815 0006.83） 184 410 2008年12月31日时， 甲公司B股的价值=215 0006.81=204 300元 公允价值变动损益的金额=204 300-184 410=19 890元 借：交易性金融资产 19890 贷：公允价值变动损益 19890 思考：假设2009年1月25日，该企业将所购甲公司B股股票按当日市价每股2.5美元全部售出，所得价款为37 500美元，当日汇率为1美元=6.82元人民币。编制甲公

46、司售出B股股票的会计分录。 2009年1月25日，出售B股股票所得价款=2.515 0006.82=255 750元 借：银行存款美元户 （2.515 0006.82） 255 750 贷：交易性金融资产 204 300 投资收益 51 450 同时结转公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 19 890 贷：投资收益 19 890 6、外币统账法会计处理综合举例 见课本24页 （二）向银行结汇、购汇的会计处理 我国目前规定，除了经外汇管理部门批准之外，对不允许建立现汇账户的涉外企业取得的外汇收入，必须及时向外汇指定银行办理结汇，所发生的外汇支出必须持国家认可的有效凭证，到外汇指定银行用人民

47、币办理兑付。这类企业不得以外汇收入直接抵作外汇支出。 1、取得外汇收入的结汇业务 例：某涉外企业以人民币为记账本位币，并以当日的市场汇率作为记账汇率。2008年9月初“应收账款美元户”余额为600美元，汇率为6.83元，折合人民币为4098元；9月6日该企业出口商品一批，售价为1200美元，货款尚未收到，当日的美元的即期汇率为1美元=6.81元人民币；9月15日该企业收到出口商品货款，并向外汇指定银行办理结汇，当日美元的即期汇率为1美元=6.85元人民币，结汇银行的美元买入汇率为1美元=6.84元人民币；9月30日美元的即期汇率为1美元=6.845元人民币。 要求：编制该企业这笔外汇收入的发生

48、、结汇和月末调整的会计分录。 （1）2008年9月6日，出口商品实现销售时： 借：应收账款美元户（12006.81） 8172 贷：主营业务收入 8172 （2）9月15日，收到货款，向银行办理结汇时： 借：银行存款人民币户（12006.84） 8208 财务费用汇兑损益 12 贷：应收账款（12006.85） 8220 （3）9月30日，调整“应收账款美元户”的月末金额，如表1所示，同时确认汇兑损益： 附：课本该表中出现错误，将第三行附：课本该表中出现错误，将第三行8200改为改为8220，4052改为改为4050表1 应收账款美元户日期摘要借方贷方余额月 日美元汇率人民币美元汇率人民币美元

49、汇率人民币91月初余额6006.83409896销售商品12006到货款结汇12006.8582206004050930月末调整576006.8454107 月末按即期汇率将600美元的余额折合成记账本位币金额为6006.845=4107元 账面原记账本位币金额为4050元，差额=4107-4050=57元（或=6006.845-4050） 借：应收账款美元户 57 贷：财务费用汇兑损益 57 总的汇兑损益金额=57-12=45元 另外，本题收到货款，向银行办理结汇时还可以按如下进行会计处理： 借：银行存款人民币户（12006.84）8208 贷：应收账款美元户（12006.81）8172 财务费用汇兑损益 36表2 应收账款美元户日期摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币91月初