第四章外币折算会计

1、专业核心课程专业核心课程 高级财务会计高级财务会计 王则斌王则斌 教授教授 博士博士 E-mail:E-mail: 本课程的前修课程：本课程的前修课程： 基础会计学基础会计学 中级财务会计中级财务会计本课程讲授的内容：本课程讲授的内容： 1 1、非货币性资产交换会计、非货币性资产交换会计 2 2、债务重组会计、债务重组会计 3 3、所得税会计（重点）、所得税会计（重点） 4 4、外币折算会计、外币折算会计 5 5、会计政策、会计估计变更合差错更正（重、会计政策、会计估计变更合差错更正（重点）点） 6 6、资产负债表日后事项（重点）、资产负债表日后事项（重点） 7 7、企业合并会计、企业合并会计

2、 8 8、合并会计报表（重点、难点）、合并会计报表（重点、难点） 关于教材及参考资料：关于教材及参考资料： 高级财务会计高级财务会计 傅荣傅荣 孙国光孙国光 清华大学出版社清华大学出版社 高级财务会计高级财务会计 陈留平陈留平 江苏大学出版社江苏大学出版社 高级财务会计学高级财务会计学 余国杰余国杰 白华白华 清华大学出版社清华大学出版社 会计会计CPACPA教材（教材（20142014年）年） 中国注册会计师协会中国注册会计师协会 中国财政经济出版社中国财政经济出版社2022-2-26苏州大学商学院5第四章第四章 外币折算会计外币折算会计外币折算概述外币折算概述外币交易的会计处理（重点）外币

3、交易的会计处理（重点）外币报表的折算方法（重点）外币报表的折算方法（重点） 第一节第一节 外币折算概述外币折算概述 记账本位币记账本位币-一个会计主体在其经营活动中主一个会计主体在其经营活动中主要采用的货币单位（经营所处的主要经济环境中的要采用的货币单位（经营所处的主要经济环境中的货币）货币） 外币外币-记账本位币以外的其他货币记账本位币以外的其他货币 汇率汇率-不同货币之间的比价或汇价不同货币之间的比价或汇价 直接标价法直接标价法-外国货币数量一定，本国货币数外国货币数量一定，本国货币数量变化量变化 间接标价法间接标价法-本国货币数量一定，外国货币数本国货币数量一定，外国货币数量变化量变化

4、买入价买入价-银行买入外币的价格银行买入外币的价格 卖出价卖出价-银行卖出外币的价格银行卖出外币的价格 外币账户外币账户-以外币进行计量和结算的账户（主以外币进行计量和结算的账户（主要有外币现金、外币银行存款、要有外币现金、外币银行存款、 外币债权、外币债外币债权、外币债务、外币借款、外币资本等）务、外币借款、外币资本等） 记账汇率的选择（即期汇率、与即期汇率近似记账汇率的选择（即期汇率、与即期汇率近似的汇率）的汇率） 即期汇率，即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的人民币外汇牌价的中间价中间价。即期汇率的近似汇率，即期汇率的近似汇率，是指按照系

5、统合理的方法确定的、与交易发生日即是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。平均汇率等。 外币交易外币交易-是指以外币计价或者结算的交易，包是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。比如，外贸进出口业务、外币借款、外币兑换易。比如，外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。等。 外币兑换的规定外币兑换的规定 兑入的外币用卖出价兑入

6、的外币用卖出价 兑出的外币用买入价兑出的外币用买入价 兑入兑出的外币折合成记账本位币用中间兑入兑出的外币折合成记账本位币用中间价价 卖出价与中间价、买入价与中间价之间的卖出价与中间价、买入价与中间价之间的差额计入财务费用差额计入财务费用 外币资本投入的规定外币资本投入的规定 外币资产账户和外币资本账户一律采用外币资产账户和外币资本账户一律采用即即期汇率折算期汇率折算 期末汇兑损益的计算：期末汇兑损益的计算： 汇兑损益汇兑损益=（外币帐户期末外币余额（外币帐户期末外币余额期期末的汇率）末的汇率）外币帐户期末人民币余额外币帐户期末人民币余额 = + 外币资产账户为收益，外币外币资产账户为收益，外币

7、负债账户为损失；负债账户为损失； 外币资产账户为损失，外币外币资产账户为损失，外币负债账户为收益负债账户为收益 汇兑损益的列支渠道：汇兑损益的列支渠道： 1、筹建期间发生的，计入、筹建期间发生的，计入“管理费用管理费用”科目科目 2、生产经营期间发生的，计入、生产经营期间发生的，计入“财务费用财务费用”科目科目 3、与购建固定资产、无形资产等长期资产有关的，、与购建固定资产、无形资产等长期资产有关的，在资产尚未达到预定可使用状态的前发生的，计入资在资产尚未达到预定可使用状态的前发生的，计入资产的价值（资本化）。产的价值（资本化）。 外币业务的记账方法有外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制

8、外币统账制和外币分账制两种。外币统账制，就是一个企业只有一种记账本位两种。外币统账制，就是一个企业只有一种记账本位币，适用于工商企业；外币分账制就是按照实际发生币，适用于工商企业；外币分账制就是按照实际发生的货币记账，有多种记账本位币，适用于银行金融企的货币记账，有多种记账本位币，适用于银行金融企业。业。 记账本位币的确定记账本位币的确定 1记账本位币，记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可

9、以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。的财务报表应当折算为人民币。 2企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存

10、从经营活动中）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业不得随意变更其已经收取款项所使用的货币。企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。境发生了重大变化。 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币兑换一、外币兑换 卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算算）登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。为

11、记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。【例例1】甲公司将甲公司将10000美元出售给银行，当日银行买入价为美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于美元等于6.80元人民币；当日即期汇率（中间价）为元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元美元等于等于6.81元人民币。有关账务处理如下：元人民币。有关账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款人民币人民币 68000 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 68100 （100006.81） 买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币

12、折合按卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。汇兑损益，计入财务费用。 【例例2】甲公司从银行购入甲公司从银行购入20000美元，当日银行卖美元，当日银行卖出价为出价为1美元等于美元等于6.82元人民币；即期汇率为元人民币；即期汇率为1美元美元等于等于6.81元人民币。有关账务处理如下：元人民币。有关账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 136200 （200006.81） 财务费用财务费用 200 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 136400 二、外币购销

13、二、外币购销 企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。的金额登记有关外币账户。 【例例3】甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运万美元（款项未付）；关税及境内运费共费共15万元人民币（已用人民币银行存款支付）。万元人民币（已用人民币银行存款支付）。当日即期汇率为当

14、日即期汇率为1美元等于美元等于6.81元人民币。有关账元人民币。有关账务处理如下：务处理如下： 借：固定资产借：固定资产 696 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 681 （1006.81） 银行存款银行存款人民币人民币 15 企业出口商品，按照即期汇率将外币销售企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。同时按照外币金额登记有关外币账户。 【例例4】甲公司出口商品一批，共甲公司出口商品一批，共50万美元万美元

15、（款项已收到），当日即期汇率为（款项已收到），当日即期汇率为1美元等于美元等于6.81元人民币。假设不考虑相关税费。有关元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 340.5 （506.81） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 340.5 三、外币借款三、外币借款 企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。相关的外币账户。 【例例5】甲公司从银行借入甲公司从银行借入1000万美元（借期万美

16、元（借期6个个月），当日即期汇率为月），当日即期汇率为1美元等于美元等于6.81元人民币。元人民币。有关账务处理如下：有关账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 6810 （10006.81） 贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户 6810 （10006.81） 四、接受外币投资四、接受外币投资 根据根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见若干问题的执行意见 (工商外企字工商外企字200681号号)，外商投资公司的注册资本外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用

17、与即期汇即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会外币投入资本不会产生汇兑差额，产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。目与非货币性项目处理。 虽然虽然“实收资本实收资本”账户的金额不能反映股权比例，账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。比例通常已经包括在合同中。 【例例6】甲

18、公司接受外商投资，收到甲公司接受外商投资，收到400万美万美元，存入美元存款账户，当日即期汇率为元，存入美元存款账户，当日即期汇率为1美美元等于元等于6.81元人民币。按照投资协议约定汇元人民币。按照投资协议约定汇率为率为1美元等于美元等于6.83元人民币。有关账务处理元人民币。有关账务处理如下：如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 2724 （4006.81） 贷：实收资本贷：实收资本某外商某外商 2724 （4006.81） 五、资产负债表日汇兑差额的处理五、资产负债表日汇兑差额的处理 （1）货币性项目）货币性项目 资产负债表日，应以当日即期汇率折算外币货币性资产负债表日，应以当日

19、即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。额计入当期损益（财务费用）。 【例例7】2012年年11月月30日某企业银行存款日某企业银行存款美元美元户账面余额为户账面余额为100万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为1美元美元6.77元人民币，折成人民币为元人民币，折成人民币为677万元人民币；万元人民币；12月份没有发生相关外币业务，月份没有发生相关外币业务，2012年年12月月31日银行日银行存款存款美元

20、户账面余额为美元户账面余额为100万元，当日即期汇万元，当日即期汇率为率为1美元美元6.76元人民币，折成人民币为元人民币，折成人民币为676万元万元人民币，则发生汇兑损失人民币，则发生汇兑损失1万元人民币。万元人民币。 账务处理如下：账务处理如下： 借：财务费用借：财务费用 1 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1（2）非货币性项目）非货币性项目 资产负债表日，以历史成本计量的外币非资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改变其入账时的记账本位币金货币性项目不改变其入账时的记账本位币金额。额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净

21、值以外币确定，则在存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。的存货成本进行比较。 【例例8】某上市公司以人民币为记账本位币。某上市公司以人民币为记账本位币。2012年年11月月20日，以日，以1000美元从美国某供货商购入一批国美元从美国某供货商购入一批国际最新型号的甲器材际最新型号的甲器材12台，该器材在国内市场尚无台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款（假定该上市公司供应，并于当日支付了相应货款（假定该上市公司

22、有美元存款）。至有美元存款）。至2012年年12月月31日，已经售出甲器日，已经售出甲器材材2台，库存尚有台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每台其在国际市场的价格降至每台980美元。美元。11月月20日日的即期汇率是的即期汇率是1美元美元6.82元人民币，元人民币，12月月31日的日的即期汇率是即期汇率是1美元美元=6.81元人民币。假定不考虑增值元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。税等相关税费。 本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该现净

23、值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作账务处理如下：响。因此，该公司应作账务处理如下： 12月月31日，对甲器材计提存货跌价准备日，对甲器材计提存货跌价准备=1010006.82-10980 6.81=1462 借：资产减值损失借：资产减值损失 1462 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1462 资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，

24、如果期末的公允价值以外币反金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。入当期损益。 【例例9】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2012年年12月月5日以每股日以每股3.5港元的价格购入乙公司港元的价格购入乙公司H股股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为

25、1港元港元=1元元人民币，款项已付。人民币，款项已付。2012年年12月月31日，由于市价变日，由于市价变动，当月购入的乙公司动，当月购入的乙公司H股的市价变为每股股的市价变为每股3港元，港元，当日汇率为当日汇率为1港元港元=1.2元人民币。假定不考虑相关元人民币。假定不考虑相关税费的影响。税费的影响。 2012年年12月月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：日，该公司应对上述交易应作以下处理： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 35000 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 35000 根据根据企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计金融工具确认和计量量，交易性金融资产以公允

26、价值计量。由于该项交，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅不仅应考虑港元市价的变动，还应一并考虑港元与人民币应考虑港元市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额按债表日的人民币金额按36 000（即（即310 000 1.2）元入账，与原账面价值元入账，与原账面价值35 000元的差额为元的差额为1 000元人民元人民币，计入公允价值变动损益。相应的账务处理如下：币，计入公允价值变动损益。相应的账务处

27、理如下： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1 000 2013年年2月月27日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司H股股股股票按当日市价每股票按当日市价每股4港元全部售出，所得价款港元全部售出，所得价款为为40 000港元，按当日汇率港元，按当日汇率1港元港元=1.1元人民元人民币折算为人民币金额为币折算为人民币金额为44 000元，与其原账元，与其原账面价值人民币金额面价值人民币金额36 000元的差额为元的差额为8 000元元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收

28、益进行处理。因不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作账务处理如下：此，售出当日，甲公司应作账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款港元港元 44000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 36 000 投资收益投资收益 8 000 六、综合举例、综合举例 【例例10】甲公司为增值税一般纳税人，记账甲公司为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，按业务发生当日的汇率为本位币为人民币，按业务发生当日的汇率为记账汇率。记账汇率。7月月1日有关外币账户的资料如下：日有关外币账户的资料如下： 外币账户外币账户 美元美元 汇率汇率 人民币人民币 银行存款银行存款 50万万 6.25

29、 312.5万万 应收账款应收账款 20万万 6.25 125万万 应付账款应付账款 18万万 6.25 112.5万万 甲公司甲公司7月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务: 1、7月月10日出口产品一批，价款为日出口产品一批，价款为30万，假设万，假设不考虑增值税，款项已收存银行，当天的汇率为不考虑增值税，款项已收存银行，当天的汇率为6.26 借借:银行存款银行存款-美元户美元户 187.8万万 (30万万,汇率汇率6.26) 贷贷:主营业务收入主营业务收入 187.8万万 2、7月月17日进口原材料一批，到岸价日进口原材料一批，到岸价65万，当万，当天的汇率为天的汇率为6.27,另用人

30、民币存款支付进口关税另用人民币存款支付进口关税107万万,进口增值税进口增值税92万万,国内运杂费国内运杂费12万万,材料已收到并材料已收到并入库入库,美元货款未付。美元货款未付。 借借:原材料原材料 526.55万万 应交税费应交税费增增(进项进项) 92万万 贷贷:银行存款银行存款-人民币户人民币户 211万万 应付账款应付账款-美元户美元户 407.55万万 (65万万,汇率汇率6.27) 3、7月月20日收到美元应收款日收到美元应收款20万万,存入银存入银行存款行存款,当天的汇率为当天的汇率为6.265 借借:银行存款银行存款-美元户美元户 125.3万万 (20万万,汇率汇率6.26

31、5) 贷贷:应收账款应收账款-美元户美元户 125.3万万 (20万万,汇率汇率6.265) 4、7月月25日将日将40万向银行兑换人民币，万向银行兑换人民币，当天的美元买入价当天的美元买入价6.26,卖出价卖出价6.28,中间价中间价6.27, 借借:银行存款银行存款-人民币人民币 250.4万万 财务费用财务费用 0.4万万 贷贷:银行存款银行存款-美元户美元户 250.8万万 （40万万,汇率汇率6.27） 5、7月月31日，月末的汇率为日，月末的汇率为6.255,计算并计算并调整汇率损益调整汇率损益（1）“银行存款银行存款-美元户美元户” =（ 60万万6.255） - 374.8万万

32、= 0.5万万 借借:银行存款银行存款-美元户美元户 0.5万万 贷贷:财务费用财务费用 0.5万万“应收账款应收账款-美元户美元户” 如何调整如何调整? “应付账款应付账款-美元户美元户” 如何调整如何调整? 第三节第三节 外币报表的折算方法外币报表的折算方法一、外币报表折算的目的一、外币报表折算的目的 1 1、为了在境外资本市场上筹资的需要、为了在境外资本市场上筹资的需要 2 2、为了向境外的投资者报告的需要、为了向境外的投资者报告的需要 3 3、为了编制合并会计报表的需要、为了编制合并会计报表的需要二、外币会计报表折算的方法二、外币会计报表折算的方法 1 1、区分流动与非流动性项目法、区

33、分流动与非流动性项目法 2 2、区分货币与非货币性项目法、区分货币与非货币性项目法 3 3、时态法、时态法 4 4、现行汇率法、现行汇率法三、时态法（时间量度法）三、时态法（时间量度法） 产生于美国产生于美国 19721972年美国会计学家洛伦森（年美国会计学家洛伦森（LorensenLorensen）在在AICPAAICPA的论文集的论文集1212期发表期发表以美元报告美国以美元报告美国公司的国外业务公司的国外业务首次提出首次提出 （一）理论基础（一）理论基础 认为外币报表折算只是一种计量变认为外币报表折算只是一种计量变换程序，只改变计量的货币单位，而换程序，只改变计量的货币单位，而不改变项

34、目的计量属性，所以，用现不改变项目的计量属性，所以，用现行成本计量的项目要采用现行汇率折行成本计量的项目要采用现行汇率折算，用历史成本计量的项目要采用历算，用历史成本计量的项目要采用历史汇率折算。史汇率折算。 （二）折算的基本程序（二）折算的基本程序 1 1、用现行成本计量的资产、负债项、用现行成本计量的资产、负债项目要采用现行汇率折算；目要采用现行汇率折算； 2 2、用历史成本计量的资产、负债项、用历史成本计量的资产、负债项目要采用历史汇率折算；目要采用历史汇率折算； 3 3、实收资本项目采用股份发行日的、实收资本项目采用股份发行日的汇率折算；汇率折算； 4 4、留存收益为倒算的平衡数、留存

35、收益为倒算的平衡数 5 5、收入、费用项目采用平均汇率折算；、收入、费用项目采用平均汇率折算； 6 6、折旧费、摊销费与固定资产、无、折旧费、摊销费与固定资产、无形资产的折算汇率相同；形资产的折算汇率相同； 7 7、销售成本按照、销售成本按照“本期销货本期销货= =期初存期初存货货+ +本期购货本期购货- -期末存货期末存货”等式计算求等式计算求得。得。 8 8、报表折算的损益当期确认（计入、报表折算的损益当期确认（计入利润表）利润表）（三）举例（三）举例 见发下去的资料见发下去的资料（四）评价（四）评价 1 1、有明显的理论依据、有明显的理论依据 2 2、能保持折算前后报表项目计量属、能保持

36、折算前后报表项目计量属性不变性不变 3 3、汇率的选择比较繁锁，不易操作、汇率的选择比较繁锁，不易操作 4 4、会改变折算前后报表所反映的财、会改变折算前后报表所反映的财务比例关系务比例关系（五）主要流行的国家和地区（五）主要流行的国家和地区 美国、加拿大、英国、奥地利、美国、加拿大、英国、奥地利、阿根廷、秘鲁、委内瑞拉、巴拿阿根廷、秘鲁、委内瑞拉、巴拿马、哥伦比亚、玻利维亚、牙买马、哥伦比亚、玻利维亚、牙买加等加等 四、现行汇率法（期末汇率法）四、现行汇率法（期末汇率法） （一）理论基础（一）理论基础 认为外币报表折算只是一种计量变换认为外币报表折算只是一种计量变换程序，就好比一种语言翻译为

37、另一种语程序，就好比一种语言翻译为另一种语言一样，他不应改变报表折算前后所表言一样，他不应改变报表折算前后所表达的财务比例关系。所以，所有报表项达的财务比例关系。所以，所有报表项目，不分流动性与非流动性、货币性与目，不分流动性与非流动性、货币性与非货币性、现行成本计量还是历史成本非货币性、现行成本计量还是历史成本计量，一律采用报告日的现行汇率折算。计量，一律采用报告日的现行汇率折算。（二）折算的基本程序（二）折算的基本程序 1 1、所有的资产、负债项目均采用现行汇率折算；、所有的资产、负债项目均采用现行汇率折算； 2 2、实收资本项目采用股份发行日的汇率折算；、实收资本项目采用股份发行日的汇率

38、折算； 3 3、留存收益为倒算的平衡数；、留存收益为倒算的平衡数； 4 4、所有的收入、费用项目采用平均汇率折算，、所有的收入、费用项目采用平均汇率折算，当然也可以采用报告日的现行汇率折算，但如采当然也可以采用报告日的现行汇率折算，但如采用报告日的现行汇率折算必须在报表附注中披露；用报告日的现行汇率折算必须在报表附注中披露； 5 5、报表折算的损益递延（计入资产负债表）、报表折算的损益递延（计入资产负债表）（三）举例（三）举例 见发下去的资料见发下去的资料（四）评价（四）评价 1 1、符合外币报表折算的目标、符合外币报表折算的目标 2 2、折算方法十分简单，易于操作、折算方法十分简单，易于操作

39、 3 3、能保持折算前后报表所反映的财、能保持折算前后报表所反映的财务比例关系务比例关系 4 4、会导致折算前后报表项目计量属、会导致折算前后报表项目计量属性的混乱性的混乱（五）主要流行的国家和地区（五）主要流行的国家和地区 美国美国 英国英国 加拿大加拿大 澳大利亚澳大利亚 中国香港中国香港 中国大陆等中国大陆等五、我国的规定五、我国的规定 （一）外币财务报表折算的一般原则（一）外币财务报表折算的一般原则 在对企业境外经营财务报表进行折算在对企业境外经营财务报表进行折算前，前，应当调整境外经营的会计期间和会计政应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货根据调整后会计