中级会计实务2019教材精讲优品讲义09

1、第九章金融工具内容框架一、金融工具的分类二、金融工具的计量三、金融资产终止确认和金融资产转移的判断考情分析本章内容在2019年教材重新编写，非常重要。从历年考试情况来看，几乎每年必考，并且, 主客观题型均可出现。考核客观题时，通常所涉及的知识点有：金融资产的分类与重分类、取得金 融资产时相关交易费用的处理、三类金融资产的会计核算等内容。在主观题中，主要考查其他债权 投资、其他权益工具投资和债权投资的会计处理，以及金融资产与长期股权投资或所得税等内容的 结合。第一节金融工具的分类知识点：金融工具的相关概念（）金融是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合冋。如现金、工具股票、债

2、券等，金融工具分为基本金融工具和衍生工具。【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义。（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。5§权利方【例题多选题】下列不属于金融工具的有()。A. 普通股股票B. 预付账款C. 预收账款D. 应交企业所得税正确答案BCD答案解析选项 A，属于金融工具。知识点：金融资产的分类()是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:(1 )从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。(2) 在潜在有利 条件下，与其他方

3、交换金融资产或金融负债的合同权利。(3) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业金融资产根据该合同将收到 可变数量的自身权益工具。(4) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除夕卜。企业应当根据其管理金融资产的 业务模式和金融资产的合冋现金流量特征对金融资产 进行分类。管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式主要有三种：(1 )以收取合同现金流量为目标；(2)以收取合冋现金流量和出售金融资产为目标；(3 )其他业务模式。合同现金流量特征合冋现金流量特

4、征，是指金融工具合冋约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。金融资产的合冋现金流量仅包括两种：(1)本金的支付;(2)以未偿付本金金额为基础的 利息的支付。业务模式评估企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：(1 )应当在金融资产 组合的层次 上确定管理金融资产的业务模式；(2) 一个企业可能会采用 多个业务模式 管理其金融资产；(3) 应当以企业 关键管理人员 决定的对金融资产进行管理的特定业务目 标为基础，确定管理金融资产的业务模式。(4) 企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事 实。(5) 企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资

5、产 的业务模式。注意如果金融资产实际现金流量的实现方式不冋于评估业务模式时的预期， 只要企业在 评估业务模式时 已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的 前期差错，也不改变企业在该业务模式下 持有的剩余金融资产的 分类。条件（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合冋现金流量为目标；以摊余成本计量（2）该金融资产的合冋条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅的金融资产为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。举企业一般应当设置贷款、应收账款、债权投资等科目，核算此类金例融资产。（1）一般情形：现金流量仅为本金和利息，但是，业务模式既以收取合冋现金流量为目标，又以出售

6、该金融资产为目标（即有在某种特定情况以公允价值计量下将其出售的打算）。且其变动计入其(2)特殊情形（直接指定）：现金流量并非本金和利息的非交易性权益他综合收益的金工具投资，在初始确认时，可直接指定为以公允价值计量且其变动计入融资产其他综合收益的金融资产。该指定 一经作出，不得撤销。企业般应当设置其他债权投资、其他权益工具投资等科目核算此类金融资产，其中，后者适用于非交易性权益工具投资等。【提示】需要注意的是企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，但是，在该项金融资产的整个核算过程中，除获得的股利收入外，其他相关的利得和损失均 不得计入损益

7、。另外，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。L a以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资 产（1 ）一般情形：除划分为上述两类金融资产之外的金融资产。（2 ）特殊情形（直接指定）：如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认金融资产时，将其直接指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。企业一般应当设置交易性金融资产等科目核算此类金融资产，本科目下设明细科目单独反映“指定类”。【例题多选题】关于

8、金融资产的分类，下列说法中不正确的有（）。A. 权益工具投资的合同现金流量并非来源于本金和利息的支付，不能划分为以摊余成本计量的金融资产B. 如果某项金融资产的合同现金流量仅包括本金和利息的支付，则应该将其划分为以摊余成本计量的金融资产C. 企业持有的权益工具投资只能划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D. 交易性权益工具投资不能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产正确答案BC答案解析选项 B,如果某项金融资产的合同现金流量仅包括本金和利息的支付，也可能会分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。选项C,企业持有的非交易性权益工具投资也可被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产