第3章存货 财务 会计学 课件

1、第第3 3章章 存货存货 3.1 3.1 存货概述存货概述 3.2 3.2 存货核算存货核算 3.3 3.3 存货清查存货清查 3.4 3.4 存货期末计价存货期末计价 3.5 3.5 存货列报存货列报 3.6 3.6 存货披露存货披露学习目的与要求学习目的与要求 通过本章的学习，掌握存货取得和发出的计价及会计通过本章的学习，掌握存货取得和发出的计价及会计处理，并且能够应用存货简化核算方法，处理企业的实处理，并且能够应用存货简化核算方法，处理企业的实际经济业务。掌握期末存货的计量和科学的计价方法。际经济业务。掌握期末存货的计量和科学的计价方法。第第3 3章章 存货存货第第3 3章章 存货存货教

2、学重点与难点教学重点与难点 原材料、商品、周转材料等存货的会计处理，存货原材料、商品、周转材料等存货的会计处理，存货清查与清末计价。清查与清末计价。 存货的奥秘存货的奥秘 简单来说，存货是汇集企业原材料、半成品、产成品的一个重要科目。假定现简单来说，存货是汇集企业原材料、半成品、产成品的一个重要科目。假定现实世界是一个很确定的世界，也即原材料、生产成本及产成品销售价格都是确定而实世界是一个很确定的世界，也即原材料、生产成本及产成品销售价格都是确定而且是稳定的，那人们看透存货这个科目相对比较简单。然而，现实恰好是不确定的，且是稳定的，那人们看透存货这个科目相对比较简单。然而，现实恰好是不确定的，

3、价格也不可能稳定不变的。通常而言，原材料和产成品价格会存在如下九种组合：价格也不可能稳定不变的。通常而言，原材料和产成品价格会存在如下九种组合：原材料价格上涨，产成品销售价格上涨；原材料价格上涨，产成品销售价格上涨；原材料价格上涨，产成品价格不变；原材料价格上涨，产成品价格不变；原材料价格上涨，产成品价格下跌；原材料价格上涨，产成品价格下跌；原材料价格不变，产成品价格上涨；原材料价格不变，产成品价格上涨；原原材料价格不变，产成本价格不变；材料价格不变，产成本价格不变；原材料价格不变，产成品价格下跌；原材料价格不变，产成品价格下跌；原材料原材料价格下跌，产成品价格上涨；价格下跌，产成品价格上涨；

4、原材料价格下跌，产成品价格不变；原材料价格下跌，产成品价格不变；原材料价格原材料价格下跌，产成品价格下跌。由于存货的计量既涉及取得成本，也涉及计算产品销售利下跌，产成品价格下跌。由于存货的计量既涉及取得成本，也涉及计算产品销售利润的发出成本，这使得存货计价既牵涉到资产负债表，也牵涉到利润表。润的发出成本，这使得存货计价既牵涉到资产负债表，也牵涉到利润表。 这里，先考虑第一种组合。假定一个会计期间购进这里，先考虑第一种组合。假定一个会计期间购进200个单位原材料。第一个个单位原材料。第一个50，单价为单价为100，第二个，第二个50，单价为，单价为120，第三个，第三个50，单价为，单价为150

5、，第四个，第四个50，单价是，单价是160。假定该期间生产产成品假定该期间生产产成品100个，消耗原材料个，消耗原材料100个单位，第一批销售个单位，第一批销售50个，单价为个，单价为200，第二批销售第二批销售50个，单价为个，单价为300。另假定其他生产成本。另假定其他生产成本200。这里发出成本的确定有先。这里发出成本的确定有先进先出法、后进先出法、平均成本法。先进先出法下，消耗的原材料成本为进先出法、后进先出法、平均成本法。先进先出法下，消耗的原材料成本为600+750=1350。产品销售收入为。产品销售收入为2500。剩余的原材料成本即期末存货账面价值为。剩余的原材料成本即期末存货账

6、面价值为750+800=1550。该期间的利润为。该期间的利润为2500-1350-200=950。若用后进先出法，则消耗的原。若用后进先出法，则消耗的原材料成本为材料成本为1550，期末存货账面价值为，期末存货账面价值为1350，而利润为，而利润为2500-1550-200=750。所以，。所以，假定其他不变，先进先出法会导致存货期末余额与利润呈假定其他不变，先进先出法会导致存货期末余额与利润呈“高高”-“高高”组合，而后组合，而后进先出法会导致进先出法会导致“低低”-“低低”组合。若将上述组合。若将上述9种组合，与存货取得与发出成本的计种组合，与存货取得与发出成本的计价方法再进行组合，则可

7、以得到很多种存货价方法再进行组合，则可以得到很多种存货-利润组合结合。其中的奥秘自不待言。利润组合结合。其中的奥秘自不待言。33.1 存货概述3.1.1存货的概念 存货（inventory）是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货区别于固定资产的最显著特征是存货以出售为目的。 企业为了建造固定资产而购入的各种工程物资，不能作为存货核算。 3.1 存货概述3.1.2 存货的种类存货的种类 （1）按经济内容分：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）。 （2）按来源分：外购存货和自制存货

8、。 （3）按存放地点和管理责任分类 库存存货。指已运达企业，并验收入库，保管的各种材料和商品，以及验收入库的自制半成品和产成品。 在途存货。指货款已经支付，但尚未验收入库，仍由供应部门负责的外购的各种材料和商品。 委托加工存货。指委托外单位代为加工的各种材料和半成品等。【案例案例3-13-1】存货的行业特征：简单以万科存货的行业特征：简单以万科A和岳阳纸业为例和岳阳纸业为例 以上讲述的存货分类基本上是以制造企业为基本考察对象。实际上，特定行业的存货具有典型的存货特征。这里，先以万科A为例加以简单的说明。万科A是一家专门从事普通住宅的房地产开放商。它的存货主要包括：已完工开发产品（其中包括出租开

9、发产品）、在建开发产品、拟开发产品、原材料、库存商品、低值易耗品。岳阳纸业（600963）是一家在上海证券交易所上市的林纸一体化公司。其存货具有典型的造纸及林业行业特征，其存货具体包括原材料、产成品、在产品、林木资产、委托加工材料等。 众所周知，不同的行业具有不同的特征，其存货内容也有所不同。所以，在分析存货时，一定要结合具体公司的行业特征。3.1 存货概述3.1.3 存货的范围存货的范围 判定标准：“实质重于形式”原则，所有权归属。 在途商品、库存待售（消耗）存货、委托加工商品、代销商品、生产经营中存货、加工中存货、购货约定存货。【例例3-13-1】维美公司委托南光公司代为销售商品A100件

10、。商品A的单位成本为600元，销售价格为每件1,000元。 借：委托代销商品 60,000 贷：产成品 60,000 3.1 存货概述3.1.4 3.1.4 存货取得成本的确定存货取得成本的确定（1 1）以外购方式取得存货成本的确定）以外购方式取得存货成本的确定 1) 1) 存货的购买价款：存货的购买价款：不包括商业折扣，但包含现金折扣 2) 2) 为取得存货所支付的相关税费为取得存货所支付的相关税费 价外税增值税不构成存货成本，而应单列于“应交税金应交增值税（进项税额）”之中；而价内税价内税消费税消费税等则应计入存货的成本；关税关税是构成进口货物成本的重要组成部分；资源税资源税等。3)3)其

11、他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用 存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： 从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损溢”进行核算，查明原因后再作处理。 （2）以加工方式取得自制存货成本的确定）以加工方式取得自制存货成本的确定 1)直接人工：直接人工：是指企业在生产产品过程中直接从事产

12、品生产的工人的职工薪酬。 2)制造费用：制造费用：企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 3.1 存货概述（3）以其他方式取得的存货成本的确定）以其他方式取得的存货成本的确定 1) 以投资者投入方式取得存货的成本确定 2) 以债务重组方式取得存货的成本确定 3)以非货币性交易方式取得存货的成本确定 非货币性资产交易同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产

13、和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 当换出资产为存货的时候，应当视同为存货的销售，按照公允价值确定销售收入，同时结转销售成本，并计算缴纳增值税。销售收入与销售成本之间的差额应作为利润表中营业利润的组成部分加以反映。 3.1 存货概述4)以企业合并方式取得存货的成本确定以企业合并方式取得存货的成本确定对于以企业合并方式取得存货的成本确定，应区分该合并双方是否是同一控制下的企业合并，或是非同一控制下的企业合并。 对于同一控制下的企业合并所取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。

14、对于同一控制下的企业合并所取得的资产和负债，由于企业最终控制人发生变更，形成真正的净资产买卖，因此不能再以被合并方账面价值进行核算。而应当按照合并日的公允价值确定可辨认的资产和负债的入账价值，汇总形成可辨认净资产的公允价值后，再与企业合并成本进行比较。可辨认净资产的公允价值小于合并成本的差额，确认为商誉；可辨认净资产的公允价值大于合并成本的差额，确认为合并当期损益（营业外收入）。 3.1 存货概述5)以接受捐赠方式取得存货的成本确定以接受捐赠方式取得存货的成本确定 捐赠方提供了有关凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 捐赠方未提供有关凭据的，如果接受捐赠的存货或同类

15、或类似存货存在活跃的市场，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。如果接受捐赠的存货及同类或类似存货均不存在活跃的市场，则应按照合理的方式对该存货的价值进行评估，以确定其入账成本。 企业应当将接受捐赠所产生的利得计入营业外收入。6)以盘盈方式取得存货的成本确定以盘盈方式取得存货的成本确定 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。3.1 存货概述（4 4）不计入存货成本的相关费用）不计入存货成本的相关费用 非正常消耗的直接材料、直接人工以及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

16、 仓储费用是指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 3.1 存货概述（5）应计入存货成本的借款费用）应计入存货成本的借款费用 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。 3.1 存货概述3.1.5

17、 存货的盘存存货的盘存 1. 实地盘存制实地盘存制 实地盘存制，是指在会计期末对全部存货进行盘点，按照盘点结果确定存货的期末结存数，进而倒算出存货本期发出数的一种做法。该方法相当简便。但它是“以存定耗”，会使企业存货存在被滥用、挪用、盗用等的风险。在实地盘存制下，企业在平时并不进行成本的结转，只能等到期末进行盘点确定了期末存货数量之后，才能确定本期耗用存货的数量与金额。这对于日常生产成本的控制也十分不利。 2. 永续盘存制永续盘存制 永续盘存制，是指对存货的每一笔收发业务都要进行登记，并随时核算出账面结存数额的一种方法。3.1 存货概述3.1 存货概述3.1.6存货发出的计价存货发出的计价 1

18、. 加权平均法加权平均法加权平均单价=（月初结存实际成本+本月收入存货成本）/（期初结存数量+本月收入数量） 月末结存存货成本=月末结存数量加权平均单价 本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价 加权平均法简便易行，日常核算量较小。并且在物价波动的情况下，该方法计算出来的存货成本较为均衡，对企业损益的计算及存货价值的反映较为公允。但是由于该法平时不核算发出及结存存货成本，其只适用于实际盘存制，不利于存货成本的日常管理与控制，并且期末的工作量较大，有可能会影响会计信息报告的及时性。 加权平均法适用于收发批次较多、数量较大，但是单价差异并不大的存货计价。 3.1 存货概述【例3-2】请根据下

19、述资料,确定加权成本法下的发出原材料及存货成本: 原材料L总成本1020012.5300141507,850（元） 期末留存原材料L数量200300450150200（件） 本期发出原材料L数量450（件） 原材料L加权平均单位成本7850/(200+300+150)=12.08（元/件） 本期发出原材料L成本12.084505,436（元） 期末原材料L成本7,8505,4362,414（元）3-13.1 存货概述2. 移动加权平均法移动加权平均法是对加权平均法的改进，其仅仅适用于永续盘存制，满足了管理当局日常存货成本管理与控制的需要，减轻了期末核算的工作量，但是同时也难以避免地增加了日常核

20、算的工作量，不适用于收发比较频繁的企业。移动加权平均法适用于品种较少、收发批次不多的存货计价。 本次收入存货数量量本次收入前结存存货数本次收入存货成本本本次收入前结存存货成移动加权平均单位成本【例例3-23-2】沿用【例3-1】资料，采用移动加权平均法计算发出存货和期末结存存货的成本。1.5购入存货平均单价=(2000+3750)/(200+300)=11.5(元/件）1.15发出存货成本=450*11.5=5175（元）1.22购入存货平均单价=(50*11.5+150*14)/(50+150)=13.375(元/件）期末存货成本=200*13.375=2627（元）3.1 存货概述3.个别

21、计价法：个别计价法：又称个别辨认法、具体辨认法或分批实际法。该法要求对每批发出的存货和期末的存货逐一进行辨认，确认其各自的购进批次及制造批次，分别按照各自的购入成本或制造成本，核算存货发出及期末存货成本的方法。范围：范围：适用于：不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货等。如：珠宝、飞机、重型设备特点：特点：合理、准确，适用于那些容易识别，存货数量少、单位成本较高，同类产品存在较大差异的存货计价。 优点：优点：个别计价法，该法所假设的成本流转与存货实际的实物流转是完全一致的，因此核算结果最为准确，其在实地盘存制及永续盘存制下都可以使用，是理论上最科学、最合理的存货计价方法。缺点：缺点

22、：适用范围小，工作量大大。但是其工作量及实现的困难程度无疑都是相当大的。且该法为管理层调节经营利润提供了诸多方便，他们只要将存货批次标签加以更换，即能随意调节发出存货的成本。 3.1 存货概述3.1 存货概述4. 先进先出法先进先出法，是指假定先入库的存货先发出，并据此确定发出存货及结存存货成本的一种方法。其要求逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，在存货发出的时候，按照最先收到存货的数量、单价和金额确定存货的发出成本及结存成本。先进先出法既适用于永续盘存制，又适用于实地盘存制，且在两种存货盘存制度下所得出的结果一致。先进先出法使得期末存货的价值较为接近现行市价水平，从而能够较为公允地反映企业的

23、财务状况。 物价上涨时,存货和利润高估；物价下跌时,存货和利润低估。3.1 存货概述【例例3-33-3】本期耗用原材料M的总成本3,2402,4905,730（元）由于存在存货盘亏，因此 借：待处理财产损益 140（14.00010） 贷：原材料M 140（14.00010）33.2 存货核算3.2.1 3.2.1 原材料的核算原材料的核算3.2.1.1 3.2.1.1 原材料核算的方法原材料核算的方法 1.1.实际成本法实际成本法 企业存货的收、发、存均采用实际成本核算，适用于企业规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。日常的核算组织工作通常有两种方式，一是账卡分设，二是账卡合一。 2.

24、2.计划成本法计划成本法 是指存货的收入、发出和结存均按照企业预先设定的单位计划成本计价，同时将存货的实际成本与计划成本的差额进行记录，期末计算出存货实际成本与计划成本的差异率，依据于此将发出存货及期末存货的计划成本调整为实际成本。3.2 存货核算3.2.1.2 原材料按实际成本法核算原材料按实际成本法核算 1. 材料成本构成材料成本构成：购入价格+相关税费+运杂费+其他可归属于采购成本的费用（如：运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等）。 2. 外购原材料的会计处理外购原材料的会计处理 账户的设置： “在途物资在途物资”和“原材料原材料” 1）单货同到：）单货同到： 借：原材料 应交税费

25、应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等） 3.2 存货核算2）单到货未到：）单到货未到： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等）3）货到单未到：）货到单未到： A. 月末：按暂估价入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 B. 月初：红字冲销 借：应付账款-暂估应付账款 贷：原材料 C. 收到发票等结算时，并支付货款 借：原材料 应交税费增值税（进） 贷：银行存款3.2 存货核算4）采用预付货款的方式采购材料）采用预付货款的方式采购材料 A. 预付款时：预付款时：借：预付账款 贷：银行存款 B.收到材料和发票：收到材料和发票： 借：原材料 应交税费

26、应交增值税（进） 贷：预付账款 C. 多退少补多退少补 少补少补：借：预付账款 贷：银行存款 多退：多退：借：银行存款 贷：预付账款3.2 存货核算【例例3-4】甲企业为一般纳税人，2009年5月18日从乙企业购入原材料，取得增值税专用发票上注明的原材料价格为200000元，增值税额为34000元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。 借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进）34000 贷：银行存款 2340003.2 存货核算【例例3-5】如上例，假定购入材料的发票等结算证明已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。 借：在途物资 200000 应交

27、税费应交增值税（进）34000 贷：银行存款 234000 3.2 存货核算【例例3-6】沿用上例，月末按暂估价180000元入账，下月单据到达以银行存款支付。月末：借：原材料 180000 贷：应付账款暂估应付账款 180000月初：借：应付账款-暂估应付账款 180000 贷：原材料 180000收到发票等结算时，并支付货款 借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进） 34000 贷：银行存款 2340003.2 存货核算【例例3-7】如上例，2009年9月20日，甲公司向乙公司预付20000元采购A材料。9月26日收到A材料及发票账单，材料已验收入库，共计23400元，用银行存款

28、补付3400元。 预付货款时：预付货款时： 借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000 收到发票时： 借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进） 3400 贷：预付账款 23400 若预付款不足，补付款项时: 借：预付账款 3400 贷：银行存款 34003.2 存货核算3.委托加工原材料核算委托加工原材料核算（1）委托加工原材料：）委托加工原材料：是指企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。（2）账户的设置：）账户的设置：委托加工物资委托加工物资（3）入账价值：）入账价值：耗用材料、加工费、税金、运输费、装卸费等，作 为实际成本入

29、账。3.2 存货核算（3）会计处理：）会计处理： 1）发出委托加工材料）发出委托加工材料 借：委托加工物资- 贷：原材料- 2）支付加工费、税金等）支付加工费、税金等 借：委托加工物资- 应交税费-进项税/消费税 贷：银行存款 如果企业收回加工材料继续生产应税消费品时，消费税单独核算，如如果企业收回加工材料继续生产应税消费品时，消费税单独核算，如收回委托加工材料直接销售时，消费税计入成本。收回委托加工材料直接销售时，消费税计入成本。 3）加工材料收回）加工材料收回 借：原材料 贷：委托加工物资3.2 存货核算【例例3-8】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）原材料成本为20000元，

30、支付的加工费为7000元（不含增值税）消费税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算材料。要求：要求：根据上述资料进行账务处理。1）发出委托加工材料）发出委托加工材料 借：委托加工物资-乙企业 20000 贷：原材料 200003.2 存货核算2）支付加工费、税金等）支付加工费、税金等A.甲企业收回加工材料继续生产应税消费品甲企业收回加工材料继续生产应税消费品 借：委托加工物资-乙企业 7000 应交税费-增值税（进项税额） 1190 -应交消费税 3000 贷：银行存款 11190B.甲企业收回加工材料直接销售甲企业收回加工材

31、料直接销售 借：委托加工物资-乙企业 10000 应交税费-增值税（进项税额） 1190 贷：银行存款 11190消费税计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30000（元）应交消费税=3000010%=3000（元）3.2 存货核算3）加工材料收回）加工材料收回A.甲企业收回加工材料继续生产应税消费品甲企业收回加工材料继续生产应税消费品 借：原材料 27000 贷：委托加工物资-乙企业 27000B.甲企业收回加工材料直接销售甲企业收回加工材料直接销售 借：原材料 30000 贷：委托加工物资-乙企业 300003.2 存货核算4.材料发出的核算材料发出的核算 借：生产成本 制

32、造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料3.2 存货核算3.2.1.3 原材料按计划成本核算1.账户的设置：材料采购（在途物资）、材料成本差异 材料成本差异1)入库材料超支2)发出材料负担的节约差异1)入库材料节约2)发出材料负担的超支差异余：超支差异余：节约差异3.2 存货核算成本差异率发出材料计划成本异发出材料应负担成本差月初结存材料计划成本月初结存材料成本差异月初材料成本差异率本期收入材料计划成本月初材料计划成本本期收入材料成本差异月初材料成本差异本月材料成本差异率材料成本差异率：%100%100. 23.2 存货核算3.原材料按计划成本会计处理原材料按计划成本会计处理1)材料购进入库时：

33、材料购进入库时： A.计划成本实际成本 B.计划成本实际成本 借：原材料 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异 材料成本差异 贷：材料采购2)发出材料摊销成本差异时：发出材料摊销成本差异时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异 注注:材料成本超支时用蓝字，而材料成本节约时用红字。材料成本超支时用蓝字，而材料成本节约时用红字。 3.2 存货核算【例例3-9】大华工厂原料及主要材料系采用计划成本核算。2009年4月初余额：“原材料”借方余额50000元，“材料采购”借方余额700元，“材料成本差异”贷方余额518元。4月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：1、9日

34、，用银行存款购入原材料一批，实际成本30000元，增值税率17%，材料已验收入库，计划成本29500元。2、12日，购入原材料一批，实际成本12000元，增值税率17%，款项暂欠，材料尚未到达。3、16日，上月在途材料700元，今日到达，并已验收入库，计划成本750元。4、24日，生产产品领用材料计划成本50000元。要求：要求：根据上述资料编制会计分录，并计算发出材料的实际根据上述资料编制会计分录，并计算发出材料的实际成本。成本。3.2 存货核算1、借：材料采购 30000 应交税费-增（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100 借：原材料 29500 材料成本差异 500 贷：材料采

35、购 300002、借：材料采购 12000 应交税费-增（进项税额） 2040 贷：应付账款 140403、借：原材料 750 贷：材料采购 700 材料成本差异 50 3.2 存货核算（元）发出材料实际成本（元）差异发出材料应分配的成本材料成本差异率50.4995750.425000050.4250000%085. 0%085. 0%1007502950050000505005184.借:生产成本 50000 贷：原材料 500003.2 存货核算3.2.2 3.2.2 商品的核算商品的核算3.2.2.1 3.2.2.1 商品概述商品概述 1.1.商品：商品：是指企业为转卖或加工后转卖而储存

36、的存货。 内容：内容：1）自有的库存商品；2）加工中的商品；3）出租商品 4）代制品和代修品。 2. 2.账户的设置：账户的设置：在途物资、库存商品（商业企业），开发产品（房地产企业），农产品（农业企业），委托加工物资，出租商品。 3.3.商品采购成本：商品采购成本：买价、相关税费、采购费用等。 1 1）购进用于出售和出口商品：）购进用于出售和出口商品：进价（不含增值税） +采购费用； 2 2）进口商品）进口商品: :国外进价（不含增值税） +进口税金（关税、消费税等）+ 采购费用 3 3）委托代理进口商品：）委托代理进口商品：代理进价（不含增值税）+采购费用 4 4）购进农副产品：）购进农副

37、产品：进价（扣除进项税）+采购费用3.2 存货核算4.商品核算方法商品核算方法 数量金额核算法与金额核算法。数量金额核算法与金额核算法。具体分类：具体分类：数量成本金额核算法、数量售价金额核算法、成本金额核算法、售价金额核算法。 1）数量成本金额核算法）数量成本金额核算法 A.定义：定义：是指同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。 B.适用范围：适用范围：批发企业的批发商品及采购农副产品等。与原材料按实际成本核算相同。 2）数量售价金额核算法）数量售价金额核算法 A.定义：定义：是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。 B.适用范围：适用范围：商品进销

38、价格相对稳定的小型批发企业及零售企业的贵重商品等。3.2 存货核算 3）成本金额核算法）成本金额核算法 A.定义：定义：是指成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。期末采用倒推的方法计算已销商品的成本。 B.适用范围：适用范围：零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜活商品等。 4）售价金额核算法）售价金额核算法 A.定义：定义：是指售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。“售价记账，实物负责制”。 B.适用范围：适用范围：零售企业的日常工业品的零售商品等。3.2 存货核算3.2.2商品的会计处理商品的会计处理 1.账户的设置：账户的设置：在途物资、库存商品、商品进销差价 商品

39、进销差价 售价进价的差额售价进价的差额余：尚未转销进销差价3.2 存货核算2.商品进销差价的计算方法商品进销差价的计算方法1）差价率法）差价率法 A.定义：定义：根据月末结账前“商品进销差价”与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。 差价率本月已销商品售价本月已销商品进销差价差价率月末结存商品售价月末结存商品进销差价本月已销商品售价月末结存商品售价差价”科目余额月末结账前“商品进销差价率%100.BC.分类：分类：综合差价率法和分类差价率法分类差价率法（主要）。3.2 存货核算2）实际差价率法）实际差价率法 A.定义：又称实际盘存差价

40、法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。 B.公式：公式： 本月已销产品进销差价=商品进销差价余额-盘存商品进销差价3.2 存货核算3）商品的会计处理）商品的会计处理 A.购进商品时购进商品时 a.借：在途物资 b.借：库存商品（含税售价） 应交税费-增（进项税额） 贷：在途物资 贷：银行存款 商品进销差价 B.购进商品月末结算凭证未到，商品已到，按暂估价入账，购进商品月末结算凭证未到，商品已到，按暂估价入账，下月初已红字冲销，结算凭证到达入账。下月初已红字冲销，结算凭证到达入账。 a. 暂估价暂估价 借

41、：库存商品 贷：应付账款 商品进销差价 b.下月初红字冲销下月初红字冲销a c.同同A作为正常购进商品处理作为正常购进商品处理3.2 存货核算C.销售商品时销售商品时 借：银行存款 借：主要业务成本 贷：主要业务收入 贷：库存商品 D.月末调整已销商品销项税和结转进销差价月末调整已销商品销项税和结转进销差价 a.借：主要业务收入 贷：应交税费-增值税（销项税额） b.借：主要业务成本 贷：商品进销差价 （红字）（红字） 或或 蓝字蓝字 借：商品进销差价 贷:主要业务成本【例例3-103-10】某零售商店月内发生以下部分经济业务（进、销价格均含增值税某零售商店月内发生以下部分经济业务（进、销价格

42、均含增值税17%)17%)1.1.向市内某批发公司购进小百货一批计货款向市内某批发公司购进小百货一批计货款1216812168元，商品已到，由小商品柜验收，元，商品已到，由小商品柜验收，零售价为零售价为1404014040元，货款以转账支票付清。元，货款以转账支票付清。2.2.向市内某工厂购入练习本向市内某工厂购入练习本1000010000册，每册册，每册1.171.17元，售价元，售价1.4041.404元。商品由文具柜验元。商品由文具柜验收，货款以银行存款支付。收，货款以银行存款支付。3.3.向广州小商品批发市场购入玩具一批，进价向广州小商品批发市场购入玩具一批，进价6856.206856

43、.20元，货款以银行存款付清，商元，货款以银行存款付清，商品未到，该批玩具售价品未到，该批玩具售价7815.607815.60元。元。4.4.广州玩具已运到，由百货柜验收入库。广州玩具已运到，由百货柜验收入库。5.5.购入商品进价为购入商品进价为2340023400元，售价元，售价2440024400元，商品已验收入库，货款尚未支付。元，商品已验收入库，货款尚未支付。6.各营业柜送来本日销货款，计：百货柜各营业柜送来本日销货款，计：百货柜3500元，针织柜元，针织柜4000元，服装柜元，服装柜9500元元,小小商品柜商品柜1900元，文具柜元，文具柜2400元，经出纳员点验无误，现金全部送存银

44、行。元，经出纳员点验无误，现金全部送存银行。7.月末，按下列资料计算和结转本月已销商品收入的增值税及进销差价，予以转账。月末，按下列资料计算和结转本月已销商品收入的增值税及进销差价，予以转账。营业柜营业柜月末分摊前月末分摊前“商品进销商品进销差价差价”账户月末余额账户月末余额月末月末“库存商库存商品品”账户余额账户余额本月本月“主要业务收入主要业务收入”账账户发生额户发生额百货百货文具文具针织针织服装服装360004680013770017475084000126000480000524250182520273780631800749677.503.2 存货核算1.借：库存商品 14040 应

45、交税费-增值税（进项税额） 1768 贷：银行存款 12168 商品进销差价 36402.借：库存商品 14040 应交税费-增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 商品进销差价 40403.借：在途物资 5860 应交税费-增值税（进项税额） 996.20 贷：银行存款 6856.203.2 存货核算4.借：库存商品 7815.60 贷：在途物资 5860 商品进销差价 1955.605.借：库存商品 24400 应交税费-增值税（进项税额）3400 贷：应付账款 23400 商品进销差价 40006.A.借：库存现金 21300 贷：主要业务收入 21300B.借：银行存款

46、 21300 贷：库存现金 213003.2 存货核算C.借：主要业务成本借：主要业务成本 21300 贷：库存商品贷：库存商品 213007.A.借：商品进销差价借：商品进销差价 百货百货 24658.45 B.借：主要业务收入借：主要业务收入 267027.5 文具文具 32059.64 贷：应交税费贷：应交税费-增（销）增（销） 267027.5 针织针织 78280.02 服装服装 102855.75 贷：主要业务成本贷：主要业务成本 237853.86营业营业柜柜月末分摊前月末分摊前“商品进销商品进销差价差价”账户账户月末余额月末余额月末月末“库库存商品存商品”账户余额账户余额本月本

47、月“主要主要业务收入业务收入”账户发生额账户发生额进销差价进销差价率（率（%）已销商品已销商品进销差价进销差价（含税）（含税）百货百货文具文具针织针织服装服装360004680013770017475084000126000480000524250182520273780631800749677.5013.5111.7112.3913.7224658.4532059.6478280.02102855.753.2 存货核算3.2.3 发出商品的核算发出商品的核算 3.2.3.1代销发出商品代销发出商品 1.定义：定义：又称代销商品，是指按代销合同约定，由委托方将商品拨交受托方，待受托方出售代销商

48、品再与委托方办理货款结算的商品。 2.代销商品的结算方式：代销商品的结算方式： 1）视同买断方式。）视同买断方式。即由委托方与受托方签订协议，委托方按协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。视同销售确认收入。 2）收取手续费方式）收取手续费方式。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。委托方发出商品不确认收入，而在收到受托方代销清单时确认收入。受托方的收入是手续费作为劳务收入。3.2 存货核算3.账户的设置：账户的设置：发出商品-委托代销商品、受托代销商品、代销商品款。4.会计核算：会计核算：（1）视同买断方式）视

49、同买断方式 1）委托方会计处理）委托方会计处理 A. 发出代销商品时：发出代销商品时： 借：发出商品-委托代销商品 贷：库存商品 B. 收到代销清单时：收到代销清单时： a. 借：应收账款 b.借：主要业务成本 贷：主要业务收入 贷：发出商品-委托代销商品 应交税费-增值税（销项税额）3.2 存货核算C. 收到代销款时：收到代销款时： 借：银行存款 贷：应收账款2）受托方会计处理：）受托方会计处理： A. 收到代销商品时收到代销商品时（数量成本金额核算法）（数量成本金额核算法） 借：受托代销商品 贷：代销商品款B. 实际销售代销商品时：实际销售代销商品时： a.借：银行存款 b.借：主要业务成

50、本 贷：主要业务收入 贷：受托代销商品 应交税费-增值税（销项税额） 3.2 存货核算C.转销代销款时：转销代销款时： D.按协议价付款时：按协议价付款时： 借：代销商品款 借：应付账款 贷：应付账款 应交税费-增值税（进项税额） 贷：银行存款 受托方如按售价金额核算法的会计处理：受托方如按售价金额核算法的会计处理：A.收到代销商品：借：受托代销商品 贷：代销商品款 商品进销差价B.销售代销商品，结算代销款同上B C D C.月末结转商品进销差价（蓝字或红字） 借：主要业务成本 贷：商品进销差价 3.2 存货核算【例例3-11】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，该商品成

51、本为每件60元，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税2040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。要求：要求：根据上述资料编制相应的会计分录。3.2 存货核算1）A企业的会计处理企业的会计处理 A. 发出代销商品时：发出代销商品时： 借：发出商品-委托代销商品 60000 贷：库存商品 60000 B. 收到代销清单时：收到代销清单时： a. 借：应收账款 11700 贷：主要业务收入 10000 应交税费-增值税（销项税额）

52、1700b.借：主要业务成本 60000 贷：发出商品-委托代销商品 600003.2 存货核算C. 收到代销款时：收到代销款时： 借：银行存款 11700 贷：应收账款-B企业 117002）受托方会计处理：）受托方会计处理： A. 收到代销商品时收到代销商品时（数量成本金额核算法）（数量成本金额核算法） 借：受托代销商品 10000 贷：代销商品款 10000 B. 实际销售代销商品时：实际销售代销商品时： a.借：银行存款 14040 b.借：主要业务成本 10000 贷：主要业务收入 12000 贷：受托代销商品 10000 应交税费-增值税（销项税额） 2040 3.2 存货核算C.

53、转销代销款时：转销代销款时： 借：代销商品款 10000 贷：应付账款 10000 D.按协议价付款时：按协议价付款时： 借：应付账款 10000 应交税费-增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700 3.2 存货核算（2）收取手续费）收取手续费 1）委托方会计处理）委托方会计处理 A.发出代销商品和收到代销清单发出代销商品和收到代销清单 同同 （1）A、 B B.结算代销手续费时：结算代销手续费时： 借：销售费用 贷：应收账款 C.收到代销款时：收到代销款时： 借：银行存款 贷：应收账款3.2 存货核算2）受托方会计处理）受托方会计处理 A.收到代销商品同（收到代销商品同（1）的）

54、的A B.实际销售时：实际销售时： a.借：银行存款 b.借：应交税费-增（进项税额） 贷：应付账款 贷：应付账款应交税费-增值税（销项税额）C.结转代销款结转代销款 借：代销商品款 贷：受托代销商品D.支付委托方代销款，并计算手续费支付委托方代销款，并计算手续费 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入（主要业务收入） 3.2 存货核算【3-14】沿用例沿用例【3-13】资料，资料，B企业按售价的企业按售价的10%收取手续收取手续费。费。（1）委托方账务处理）委托方账务处理 1）发出商品；）发出商品；2）收到清单同上例）收到清单同上例 3）支付手续费）支付手续费 借：销售费用 1000 贷：

55、应收账款-B企业 1000 4）收到款项 借：银行存款 10700 贷：应收账款-B企业 107003.2 存货核算（2）受托方账务处理）受托方账务处理 1）收到代销商品同上）收到代销商品同上 2）实际销售时）实际销售时 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应付账款贷：应付账款-A企业企业 10000 应交税费应交税费-增值税（销项税额）增值税（销项税额） 1700 3）收到增值税发票时）收到增值税发票时 借：应交税费借：应交税费-增值税（进项税额）增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款贷：应付账款-A企业企业 1700 C.结转代销款结转代销款 借：代销商品款借：代销商品款 100

56、00 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10000D.支付委托方代销款，并计算手续费支付委托方代销款，并计算手续费 借：应付账款借：应付账款 11700 贷：银行存款贷：银行存款 10700 主要业务收入主要业务收入 10003.2 存货核算3.2.4 周转材料周转材料3.2.4.1 包装物包装物 1.包装物概述：包装物概述：（1）包装物：）包装物：是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（2）内容：）内容： 1）生产经营过程中用于包装食品、产品并作为商品、产品组成部分的包装物； 2）随同商品、产品出售而不单独收取价款的包装物； 3）随同商品、产品出售而

57、单独收取价款的包装物； 4）出租、出借给购货单位使用的包装物。3.2 存货核算2.包装物的会计处理：包装物的会计处理： 科目设置：包装物包装物（1）领用包装物时：）领用包装物时： 借：生产成本 贷：包装物（2）随着商品出售的包装物（不单独计价）时：）随着商品出售的包装物（不单独计价）时： 借：销售费用 贷：包装物（3）随着商品出售的包装物（单独计价）时：）随着商品出售的包装物（单独计价）时： A.借：银行存款 B.借:其他业务成本 贷：其他业务收入 贷：包装物 应交税费-增值税（进项税额） 3.2 存货核算（4）出租、出借包装物）出租、出借包装物 1）收到押金时）收到押金时 借：银行存款 贷：

58、其他应付款 2）出租、出借时）出租、出借时 A.发出包装物发出包装物 借：包装物-出租（出借）包装物 贷：包装物-库存未用包装物 B.出租、出借时摊销（五五摊销法）出租、出借时摊销（五五摊销法） 借：其他业务成本（或销售费用） 贷：包装物-在用包装物 3）收到租金时）收到租金时 （出租）（出租） 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-增（进项税额） 3.2 存货核算4）退回押金时）退回押金时 借：其他应付款 贷：银行存款5）包装物收回（五五摊销法）包装物收回（五五摊销法） 借：包装物-库存已用包装物 贷：包装物-出租（出借）包装物6）对于逾期未退回包装物，没收押金）对于逾期未退回包装物，没

59、收押金 A. 借：其他应付款 B.如需交纳消费税 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 应交税费-增（进项税额） 应交税费-应交消费税3.2 存货核算6）对于逾期未退回包装物没收的加收的押金时）对于逾期未退回包装物没收的加收的押金时 借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税费-增（销项税额） -应交消费税 7）包装物报废时，残料入库）包装物报废时，残料入库 A. 借：原材料 贷：其他业务成本（或销售费用） B.如采用五五摊销法报废时应同时转销剩余如采用五五摊销法报废时应同时转销剩余50%成本成本 借：包装物-包装物摊销 贷：包装物-出租（出借）包装物3.2 存货核算【例例3-12】（1）某企业出借

60、在库未用包装物的计划成本4000元，收到押金3510元存入银行；（2）上项出借包装物按期收回，退回押金3510元；（3）如上项出借包装物未按期收回，没收押金，增值税率17%；（4）假设上项包装物退回后不能继续使用，残料估计800元。 假设上项包装物采用五五摊销法摊销。要求：要求：根据上述资料编制相应的会计分录。3.2 存货核算（1）出借时）出借时 A.发出包装物发出包装物 借：包装物-出借包装物 4000 贷：包装物-库存未用包装物 4000 B. 出借时摊销（五五摊销法）出借时摊销（五五摊销法） 借：销售费用 2000 贷：包装物-在用包装物 2000 C.收到押金时收到押金时 借：银行存款