第十二章借款费用讲义

1、第十二章借款费用讲义2本章提要本章提要 本章介绍借款费用的有关内容。借款费用是指本章介绍借款费用的有关内容。借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。企企业因借款而发生的利息及其他相关成本。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产成本的应当予以资条件的资产的购建或者生产成本的应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。财务费用，计入当期损益。3本章提要本章提要 本章的主要内

2、容包括：本章的主要内容包括： （一）借款费用资本化的范围。借款费用应（一）借款费用资本化的范围。借款费用应予资本化的范围包括专门借款和一般借款。予资本化的范围包括专门借款和一般借款。（二）借款费用资本化时间的确定。借款费（二）借款费用资本化时间的确定。借款费用资本化时间包括开始资本化时间、暂停资用资本化时间包括开始资本化时间、暂停资本化时间和停止资本化时间。本化时间和停止资本化时间。 （三）借款费用资本化金额的确定。（三）借款费用资本化金额的确定。4第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 一、借款费用的概念一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及借款费用，是指企业因借款而发生

3、的利息及其他相关成本其他相关成本 5第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 二、借款费用的组成二、借款费用的组成 借款费用包括借款利息、发行债券折价或者溢借款费用包括借款利息、发行债券折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。汇兑差额等。6第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 一、借款费用的确认方法一、借款费用的确认方法 企业发生的借款费用，可直接归属于符企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产当予以资本化，计入符合资本化

4、条件的资产的成本。其他借款费用，应当在发生时根据的成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。其发生额确认为财务费用，计入当期损益。7第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建活动才能达到预定可使用或者可销时间的购建活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货。售状态的固定资产、投资性房地产和存货。8第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 二、借款费用应予资本化的借款范围二、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括借款费用应

5、予资本化的借款范围既包括专门借款和一般借款。专门借款，是指为购专门借款和一般借款。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。用途的借款合同。9第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 三、借款费用资本化期间的确定三、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用借款费用资本化期间，是

6、指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。许资本化。10第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 （一）借款费用开始资本化时点的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：始资本化： 1 1、资产支出已经发生。资产支出包括为购建、资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现或者生产符合

7、资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；发生的支出；11第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 2 2、借款费用已经发生。借款费用已经发生是、借款费用已经发生。借款费用已经发生是指企业为构建或生产符合资本化条件的资产指企业为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项的借款费用已经发生，或而专门借入的款项的借款费用已经发生，或者占用的一般借款的借款费用已经发生。者占用的一般借款的借款费用已经发生。12第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 3 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态、为使资产达到预定可使用或者

8、可销售状态所必要的购建活动已经开始。必要的构建活所必要的购建活动已经开始。必要的构建活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造活动已经开始，例如，建筑开始施实体建造活动已经开始，例如，建筑开始施工，主体设备开始安装等。工，主体设备开始安装等。13第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 （二）借款费用暂停资本化时间的确定（二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过过3 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，

9、应当暂停借款费用的资本化。14第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 在中断期间所发生的借款费用，应当计入当在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建的资产达到预定但是，如果中断是使所购建的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，中断期可使用或者可销售状态必要的程序，中断期间所发生的借款费用应当继续资本化间所发生的借款费用应当继续资本化 15第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 （三）借款费用停止资本化时间的确定（三）借款费用停止资本化时间的确定 购建符合资本化条件的资产达到预定可使用

10、购建符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在资产达到预定可使用或者可销售状态化。在资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。其发生额确认为财务费用，计入当期损益。16第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 1 1符合资本化条件的资产的实体建造（包括符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。上已经完成。 2 2所购建的符合资本化条件的

11、资产与设计要所购建的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。其正常使用或者销售。 3 3继续发生在所购建或生产的符合资本化条继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。生。17第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 1 1所购建的符合资本化条件的资产的各部分所购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者分别完工，每部分在其他部分继续建

12、造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。可使用或者可销售状态。18第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 2 2购建的资产的各部分分别完工，但必须等购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应到整体

13、完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。借款费用才可停止资本化。19第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 一、借款利息

14、资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：金额，应当按照下列方法确定：20第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 （一）为购建或者生产符合资本化条件的资（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性

15、投资取得的投资收益后的金额确定。性投资取得的投资收益后的金额确定。21第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 （二）为购建或者生产符合资本化条件的资（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。确定。22第三节第三节

16、借款费用的计量借款费用的计量 （三）借款存在折价或者溢价的，应当按照（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。额。23第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 三、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本三、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额