医院财务审计中发现的违规违纪问题剖析

1、医院财务审计中发现的违规违纪问题剖析王静 1 ,于润吉 2( 1. 中国医科大学附属盛京医院 , 辽宁 沈阳 110004 ; 2. 辽宁省卫生经济学会 , 辽宁 沈阳 110005)中图分类号 : R197. 322文献标识码 :B文章编号 : 1004 - 7778 ( 2007) 06 - 0050 - 032006 年下半年 , 某省审计厅对省直 14 所医院 2005 年财务收支情况进行了审计 , 审计结果是 : 违规违纪项目之多 、金 额之大 ,令人惊心 。现举例如下 ,目的是促进医院规范财务收 支管理 ,保护医院财产的安全和完整 。一 、会计核算不规范会计核算不规范主要表现在没有

2、正确使用会计科目 , 由 于会计科目串项造成会计信息失真 。1. 混淆收入和往来款的界限 。如将取得的临床观察费和药品观察费 、卫生厅拨入的优秀中医人才研究费和临床医学 重点专科项目经费 、收取的外单位租赁房屋水电费等在“其他 应付款”科目中核算 。这种会计核算 ,没有反映医院收入的全 貌 ,致使收入内容不完整 、不真实 。医院财务制度规定 , 医院收入是指医院为开展业务及 其他活动依法取得的非偿还性资金 。以上医院收取的资金均 属于非偿还性资金 , 应分别记入 “医疗收入”、“财政补助收入”“、上级补助收入”和“其他收入”。2. 混淆支出和往来款的界限 。如某院将药品折扣收入 、社 会保险局

3、返回的离退休人员经费 、养老保险款等记入“应付账 款”。依据医院财务制度规定 , 医院支出是医院在开展医疗 服务和其他活动过程中发生的各种资金耗费和损失 。离退休 人员经费应该是实际上缴在职人员养老保险金与社会保障部 门返回离退休人员经费的差额 , 如果把返回的离退休人员经费记入“应付账款”科目 ,实质上是扩大了医院的支出 ;收到的药品折扣款 ,即商品购销中的让利 ,应冲抵药品购入成本 。3. 混淆专用基金和其他资金的界限 。如将中央转移支付 的地方精神卫生项目培训费记入“其他收入”科目核算 。这种 会计核算违背了专用基金专款专用的原则 , 其会计核算应在 “专用基金”科目反映 。专用基金的特

4、点 ,一是其取得有专门的规定 ;二是有专门的 用途和使用范围 ;三是其使用属一次性消耗 ,没有循环周转 。会计核算不规范 , 其主要责任在于制票人员和财务科 长 。因此 , 应提高会计业务水平 , 使其能够正确使用会计科目 ;财务科长不但要审查审批财务收支 ,也要审查记账凭证填 制是否正确 ; 同时 , 建立内部审计机构的医院 , 其内部审计人 员应担负起记账凭证的审计工作 , 记账凭证没有审计人员审 核签字 ,视为不完整的记账凭证 。只有把住这“三关”,会计核 算才会走上合理合法轨道 。二 、非独立核算所属机构收支未纳入预算管理审计中发现 , 某中医附属医院对所属中药临床试验技术研究所课题经

5、费结余 58 万元 、所属三个门诊部收入 173 万元 、支出 218 万元等 ,没有纳入医院当年财务报告 。医院财务制度要求 “: 医院举办的非独立核算分院的收 支是医院财务收支的一部分 ,必须纳入预算管理 ,应与医院合 并编制财务报告 。”按中华人民共和国民法通则的规定 ,法 人是具有民事权利和民事行为能力 、依法独立享有民事权利 和承担民事义务的组织 。法人应当具备下列条件 : ( 1) 依法成立 ; ( 2) 有必要的财产或经费 ; ( 3) 有自己的名称 、机构和场所 ;( 4) 能够独立承担民事责任 。按照以上规定 ,上述医院所属分 支机构 , 不具备法人资格 , 不能独立进行经济

6、核算 , 其财务收 支应纳入医院统一管理 ,并合并编制财务报告 。三 、医疗服务成本计算不真实成本核算不真实 ,存在三种情况 :重复列支 、虚增成本 、虚 减成本 。如 ,审计中发现 :有三家医院将购置固定资产 5655 万 元 ,直接在“医疗支出”“、药品支出”“、管理费用”科目中列支 ;某医院提取养老保险基金 140 万元 , 按当地政府养老保险基金管理办法和标准 , 实际上缴 42 万元 , 多提费用 98 万元 ; 某 医院未提取坏账准备 1. 4 万元 。按医院财务制度规定 “: 修购基金是用于医院固定资产 维修和购置的资金 。”医院购买固定资产和固定资产大修理 必须从“修购基金”中

7、列支 。如果从成本中直接列支 , 每月还 要按固定资产价值和规定的修购基金提存率提取修购基金 , 就会形成重复列支 、成本虚增 、收支结余虚减 。医院应严格执行有关制度规定 , 正确划分成本界限 , 确定成本开支范围 , 只有这样 ,才能真实 、准确反映医疗成本和药品成本 。四 、扩大开支标准和支出范围在审计过程中 , 发现有五所医科大学附属医院向所在高 校交纳“管理费”, 合计达 2034 万元 , 最多一所附属医院一年 交纳管理费 880 万元 。2006 年 12 月 28 日 , 卫生部 、财政部 、国家中医药管理局 发出通知 , 严禁高校附属医院向所在高校交纳“管理费”、“基 金”等

8、各种不合理费用 ; 继续以“管理费”、“基金”等名义向所在高校交纳各种不合理费用的附属医院 , 将追究相关单位负责人及有关责任人的责任 。五 、少缴社会保险金审计中发现 , 有两所医院少缴医疗保险金 、养老保险基 金 、失业基金 ,合计 40 万元 。依照社会保险费征收暂行条例,缴费单位 、缴费个人应 当足额缴纳社会保险费 。少缴社会保险费是一种违法行为 , 多数原因在于对在职人员工资总额计算有误 。1990 年 1 月 150He alth Economics Res e a rch , 2007. 6 2007. 6 卫生经济研究 财会园地日国家统计局发布的工资总额组成 , 包括计时工资

9、、计件工资 、奖金 、津贴补贴 、加班加点工资 、特殊情况下支付的工资 。 有些医院为达到少缴社会保险费的目的 , 没有把奖金及各种 津贴补贴计算在工资总额之内 。因此 , 各级医院财务人员应 严格掌握工资总额的组成 ,并了解当地政府规定的养老基金 、 医疗保险基金 、失业基金上缴比例 ,保证单位按时足额缴纳各种社会保险费 。六 、未履行政府集中招标采购审计中发现 , 有三家医院 (投资总额为 731 万元) 的扩建 工程未履行公开招标程序 ; 有三家医院购买大型医疗设备未 经政府集中招标采购 ; 还有一所医院向未中标的药品供应公 司购买药品 。以上行为 ,违反了中华人民共和国招投标法中“任何

10、单 位和个人不得将依法进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标”的规定 ; 违反了当地政府“对集中采购目录以内和采购限额以上的项目实行集中采购”的规定 ;违反了当 地政府关于医疗机构药品集中招标采购的通知有关规定 。 医院实施重大经济事项管理应履行合法程序 , 如果管理 工作不规范 ,如基本建设项目未履行招标 ,就有可能导致工程 造价提高 ,给单位财产造成损失 。因此 ,医院院长应认真学习 国家法律法规 , 全面掌握基本建设 、大型设备购置 、药品购销活动的工作规程 ,做到依法办事 。七 、擅自提高医药价格医院违反物价政策的情况主要有下列六种 : 一是随意提 高药品加成率 ;二是推迟执

11、行政府调价时间 ;三是超过政府规 定的医疗服务价格上浮幅度 ;四是巧立名目乱收费 ;五是无医 嘱多收费 ;六是借开学术会议之机乱拉赞助费 。依据国家发改委关于价格违法行为处罚规定,超出政府 指导价浮动比例价格 ,擅自制定政府指导价范围的商品或者服 务价格 , 提前或推迟执行政府指导价 、强制或者变相强制服务 并收费均属于价格违法行为 。其应承担的法律责任有 : 责令改正 、没收违法所得 ,可以并处违法所得 5 倍以下的罚款 。医院乱收费一直是社会关注的热点问题 , 也是专项治理 的老大难问题 。有的医院之所以放松了对医药价格的管理和 监督 ,是因为医院院长存在一种侥幸心理 ,认为检查发现问题

12、后没收的款项没有实际乱收费的多 , 违法成本并不大 , 因此 , 实行院长追究制是治理乱收费的一剂良药 。八 、漏交税金国家对医院实行税收优惠政策 , 但并不是针对所有收入 的 , 有的非医疗服务收入和职工个人所得 , 是需要依法纳税的 。审计中发现 ,漏交少交税金的情况有 :某院主办的 4 种期 刊收取版面费等 89 万元 ,漏缴营业税 、附加费等 2 万元 ; 某医 院表彰先进个人发放奖金 1 万元 , 未缴个人所得税 500 元 ; 某 医院少交在职人员和返聘人员个人所得税 3. 8 万元 ; 某医院 签订合同未粘印花 , 漏缴印花税 4000 元 ; 某医院为职工提供 午餐和夜餐 ,未

13、代扣个人所得税 2. 8 万元 。中华人民共和国个人所得税法规定 , 各单位要对个人 所得税实行代扣代缴工作 。随着医院职工工资发放形式的改变 , 个人所得税代扣代缴工作出现了一些不容忽视的问题 。 一是一些医院在国家统一政策外自行发放的津贴 、补贴及其工资外收入未全部纳入个人收入并扣缴个人所得税 ; 二是一些医院不如实提供个人收入资料 ,瞒报 、少报个人收入 。为维 护税法的严肃性 ,医院应认真做好个人所得税代扣代缴工作 , 要求医院财务人员完整 、准确地确定职工个人所得来源 ,准确 运用九级超额累进税率 ,建立个人收入明细表 ,按时足额完成 个人所得税扣缴任务 。医院医护人员所得来源主要有

14、工资 、薪金 、奖金 、劳动分红 、津贴 、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得 。九 、增加固定资产不登记从审计报告中看出 , 医院增加固定资产不登记有三种情 况 : 一是购置的固定资产不登记 , 如某医院购买核磁共振 、新 建肠道门诊用房共支出 770 万元 ,未记入固定资产账 ; 二是接 受捐赠的固定资产不登记 , 如某医院接受捐赠西门子床头 X 光机 、高压注射器 、影像工作台 ,均未估价入账 ;三是已经交付使用的固定资产长期挂在“在建工程”科目核算 , 如某院 1998年至 2005 年间购买的医疗设备总价值 3586 万元 , 早已交付 使用 ,仍然躺在“在建工程”科目 ,未结转固定

15、资产 。财政违法行为处罚处分条例规定“: 将取得固定资产不 登记或不及时登记 , 擅自占用 、使用 , 是违反固定资产管理规 定行为 。”增加固定资产不登记 , 其后果是比较严重的 , 一方 面缺乏会计账簿记录的控制 ,很容易造成固定资产的流失 ;另 一方面 , 固定资产漏记 , 影响固定资产修购基金提取额度 , 最终影响成本的真实性 。上述第一种 、第三种情况属医院财务科没有尽到职责 , 对固定资产增加业务没有在“固定资产”账 目上真实反映 ;第二种情况属于部门之间工作衔接问题 ,医院 接收的捐赠资产往往不通过财务科 ,造成固定资产漏记 。十 、基本建设超规模超概算投资审计中发现 , 某医院

16、扩建外科病房楼 , 计划基建规模11849 平方米 , 投资概算 3000 万元 , 实际建筑面积 13563 平方 米 , 实际投资 5374 万元 , 超规模 1714 平方米 , 超概算 2374 万 元 ; 这家医院污水处理工程概算 330 万元 , 实际投资 487 万元 ,超概算投资 157 万元 。基本建设超规模超概算投资 ,违反了国家发改委关于继 续加强固定资产投资宏观调控的通知中“各地区 、各部门严 格控制国家下达的固定资产投资规模计划 ,不得层层加码 ,不 得突破”的规定 。按国家有关规定 ,医院基本建设实际总投资 额不得超过概算的 10 % , 如果超过 , 需要重新编制

17、可行性研 究报告和设计方案 , 向立项的计划部门申请追加基本建设投 资计划 。十一 、外借资金形成潜在风险审计中发现 , 某医院 2001 年替某法院从银行贷款 1000 万元用于建办公楼 , 2004 年又为其垫付银行贷款利息 5. 4 万 元 , 至今该法院只还款 10 万元 ; 这家医院还在 2003 年借给某 物价检查所 50 万元用于修建办公楼 ,2005 年还款 20 万元 ,尚 欠 30 万元 。以上经济行为违反中华人民共和国担保法中“不准擅 自提供担保”的规定 。经济状况较好的医院 , 要慎重使用资金 ,未经上级主管部门批准 ,医院院长是没有权力擅自处置医院资产的 ,尤其是不能

18、随意为其他单位担保 ,因为担保过程中 存在很大的经济风险 。51He alth Economics Res e a rch , 2007. 6财会园地 卫生经济研究 2007. 6试论医院财务公开的实现途径宋鲁霞 , 陈娟(山东省文登市整骨医院 , 山东 文登 264400)中图分类号 : F253. 7文献标识码 :B文章编号 : 1004 - 7778 ( 2007) 06 - 0052 - 01时下 , 很多医院在财务管理上存在暗箱操作 、不民主 、不公开的情况 , 而健全医院财务公开监督机制 , 加强民主管理 、 促进医院健康发展 、增强职工的责任感 、调动其积极性 , 才能推动医院的

19、改革和发展 , 这也是党风廉政建设的要求 。医院财务公开是院务公开的重要组成部分 ,必须引起高度重视 ,切 实抓紧抓好 。一 、强化公开意识 ,增强财务公开的主动性财务公开是加强医院财务管理的内在要求 ,是依法治院 、 从源头上预防和遏制医院内部发生腐败现象 、实行民主理财 、 提高经济效益和深入开展党风廉政建设的重要举措 。实践证 明 , 推行财务公开 , 依法建立健全医院各项财务管理制度 , 增强财务工作的透明度 ,将它置于广大职工的监督之下 ,是从制度上预防和遏制医院发生腐败现象和违法犯罪行为的有效手 段与途径 。二 、突出重点 ,增强财务公开的针对性医院财务公开工作要在做好常规工作的基

20、础上 , 抓住新 时期工作的热点 、难点问题 , 突出重点 , 增强财务公开的针对 性 。当前 , 医院的财务公开工作要紧紧围绕医疗卫生改革和 发展这一主题 ,积极推行制度公开 、预算公开 、执行公开 、结算公开 、收费项目标准公开 ,切实用好经费 ,提高资金使用效益 ,防止违反财经法规 、财经制度和财经纪律现象的发生 。基建 方面 , 要大力推行招投标制度 , 对招标范围 、项目 、要求 、程序 等要及时公开 ,提高项目建设的质量和效益 ;医疗设备和药品 采购方面 ,要进一步健全医院集中招标采购制度 ,改进药品招 标采购工作 , 逐步扩大高值医用耗材和医疗设备集中招标采 购范围 ,严禁在招标

21、合同之外擅自采购药品 ,对少数大型医疗 设备和贵重仪器设备要公开专家论证意见 、厂家选择和合同要约等内容 ,进一步规范物资采购行为 ,加强对物资采购工作的监督 。三 、健全公开制度 ,增强财务公开的实效性医院财务公开要根据具体情况 , 确定财务公开的内容 、形式和程序 ,使之规范并形成制度 ,防止盲目性和随意性 。一是要明确财务公开的内容 ,一般包括财务收支及重大开支项目预决 算 ,各项财产与债权 、债务 ,收费项目的标准及职工关注的财务问题 ,财务管理制度等内容 ;二是要规范财务公开形式 ,要逐步建立以职工代表大会为基本形式 、以公示栏和各种会议为经常 形式 、以院内计算机网络等为辅助形式的

22、医院财务公示形式 ; 三是要规范公开程序 , 做到从账目清理 、审核到公开每个环节 都要透明 、规范 、到位 , 要坚持事前公开与事后公开相结合 、对 外公开与对内公开相结合 、基本形式和经常形式公开与其他形 式公开相结合的原则 ,克服形式主义 ,确保公开程序的完整性 ; 四是要加强财务公开档案资料的规范管理 ,要指定专人负责财务公开档案资料的整理 、归档和保存工作 ; 五是要规范财务公开时间 , 这要依据财务公开的形式和内容而定 , 对不属于保密 范围内的财务公开内容可根据公开形式规定为年度公开 、季度 公开 、月公开和经常性公开 , 对不属于保密范围内的重大财务 收支项目 、基建项目 、医疗设备购置项目 , 不仅要做到事后公 开 ,更要实行事前和事中公开 ,让全院职工参与财务 、资产管理 的全过程 ,实现事前 、事中 、事后全过程监督 。四 、完善监督机制 ,增强财务公开的持续性一要建立财务公开监督组织 , 成立由纪检 、工会 、职工代 表组成的医院财务公开监督小组 , 确保此项工作健康有序地 进行 ;二要强化职工代表大会的监督 ,医院领导班子要定期向 职工代表大会报告财务公开工作 , 认真听取代表们的意见和 建议 ,使这项工作进一步完善和规范 ;三要建立健全医院内部 审计监督等职能部门 ,充分发挥这些部门的作用 ,加