中信证券公司会计科目设置分析

1、 调查报告学院：商学院小组成员：何彦霏（0665040421）邓兰桂（0665040422）陈丽娟（0665040220）胡苗（0665040225）张娟（0665040118）目录一、公司简介二、公司基本业务会计核算的规定 三、公司会计科目设置四、会计科目使用说明五、总结 六、附小组讨论中信证券公司会计科目设置分析一、公司简介中信证券股份有限公司的前身是中信证券有限责任公司，于1995年10月25日在北京成立。1999年10月27日经中国证券监督管理委员会批准，同年12月29日经国家工商行政管理局变更注册，增资改制为中信证券股份有限公司，注册资本为20.815亿元人民币，注册地为深圳市。20

2、02年12月13日，经中国证券监督管理委员会核准，向社会公开发行4亿股普通A股股票，并于2003年1月6日在上海证券交易所挂牌上市交易。中信证券股份有限公司2002年末净资产超过50亿元，在北京、上海、深圳、天津、宁波等地，拥有四十家分支机构，并设立了上海、山东管理总部。经中国证券监督管理委员会批准，中信证券股份有限公司开展的业务包括：证券的代理买卖；代理还本付息和分红派息；证券的代保管、鉴证；代理登记开户；证券的自营买卖；证券的承销和上市推荐；证券投资咨询和财务顾问业务；资产管理；发起设立证券投资基金和基金管理公司。二、中信证券公司基本业务会计核算规定(一)、中信证券公司属于综合类证券公司，

3、该公司根据经批准从事的业务范围，根据所从事的证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务等业务，按照有关制度的规定进行相关业务的会计核算。（二）、公司应对证券业务按业务性质进行分类核算，并对各项会计要素进行合理的确认和计量。（A）证券经纪业务证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代保管证券业务分类核算。代理买卖证券业务是公司代理客户进行证券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行，并在“银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款混淆；公司在收到代理客户买卖证券款项的同时还应当确认为一项负债，与客户进行相关的结算。公司代理客户买卖

4、证券的手续费收入，应当在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入。代理兑付证券业务是公司接受委托对其发行的证券到期进行兑付的证券业务。代兑付证券的手续费收入，应于代兑付证券业务基本完成，与委托方结算时确认收入。代保管证券业务是公司代理其他各方保管的有价证券。公司代保管证券业务不需要单独设置科目核算，不论采取何种代保管方式，均只在专设的备查账簿中记录代保管证券的情况。代保管证券业务的手续费收入，应于代保管服务完成时确认收入；一次性收取的手续费，作为预收账款处理，待后续代保管服务完成时再确认收入。（B）证券自营业务自营证券业务包括买入证券和卖出证券。公司自营买入的证券，应按取得时的实际成本计价，其实际

5、成本包括买入时成交的价款和交纳的各项税费。公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时按成交价扣除相关税费后的净额确认收入；卖出证券的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算确定。除法律或会计准则等行政法规、规章的要求，以及为了使提供的公司的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息更可靠、更相关外，方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数等。（C）证券承销业务证券承销业务，是指在证券发行过程中，公司接受发行人的委托，代理发行人发行证券的活动。公司应当根据与发行人确定的发售方式，按照本制度规定分别进行核算。（三）、公司应当按照相

6、关制度的规定，对各项收入和支出分类分别进行核算；公司的手续费收入与其支出应当坚持收支两条线的核算原则，分别进行会计核算，不得将手续费收入与支出直接抵销。（四）、若公司存在外币业务，应当按照相关制度规定采用外币统账制或外币分账制进行核算。三、公司的会计科目及使用说明（一）有关的会计科目顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类11001现金2 1002银行存款3 1003清算备付金4 1004交易保证金5 1101应收股利6 1102应收利息7 1111应收款项8 1112坏账准备91201自营证券101202自营证券跌价准备111211代发行证券121221代兑付债券131231买

7、入返售证券141241拆出资金151251受托资产161301待转发行费用171302待摊费用181401长期股权投资191402长期债券投资201403投资风险准备211501固定资产221502累计折旧231506在建工程241601固定资产清理251701无形资产261702交易席位费271801长期待摊费用281901待处理财产损溢二、负债类292101质押借款302102拆入资金312111应付款项322121应付工资332131应付福利费342141应付利润352151应交税金及附加362181预提费用372201代买卖证券款382211代发行证券款392221代兑付债券款4022

8、31卖出回购证券款412241受托资金422301长期借款432311应付债券442321长期应付款452341递延税款三、所有者权益类463101实收资本473111资本公积483121一般风险准备493131盈余公积503141本年利润513151利润分配四、损益类524101手续费收入534102证券销售544103证券发行554104利息收入564105买入返售证券收入574106金融企业往来收入584201其他业务收入594301投资收益604302汇兑损益614401营业外收入624501手续费支出634502利息支出644503卖出回购证券支出654504金融企业往来支出6645

9、05营业税金及附加674506其他业务支出684601自营证券跌价损失694602营业费用704701营业外支出714801所得税724901以前年度损益调整附注：公司可以根据实际需要增设下列会计科目：1.公司拨付所属分公司和证券营业部的营运资金，可以增设“1411拨付所属资金”科目，所属分公司和证券营业部收到公司拨入的营运资金，可以增设“3103上级拨入资金”科目。2.公司与所属分公司和证券营业部之间、各分公司和营业部之间的往来结算业务，可以增设“1131内部往来”科目。3.有住房周转金的公司，可单设“2323住房周转金”科目。（二）会计科目使用说明1001现金一、本科目核算公司的库存现金。

10、公司内部各部门周转使用的备用金，在“应收款项”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。二、公司收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。三、公司设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。四、本科目的借方余额，反映公司实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算公司存入银行的各种存款，其中客户交易结算资金存款应在本科目下单独设置明细科目核算。二、收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；一切支出，

11、除规定可用现金支付的以外，应按现行有关规定，通过银行办理转账结算。公司将款项存入银行，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；从银行提取现金，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。三、本科目按开户银行、存款种类等分别设置“银行存款日记账”，并由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，公司账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。公司还应按资金性质设置“客户资金存款”、“公司资金存款”明细账。四、若有外币存款的公司，应分别人民币和各

12、种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。公司发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当月月初的汇率折合。月份终了，各种外币账户的外币余额，应当按照月末汇率折合为人民币。五、本科目期末借方余额，反映公司（包括客户）实际存在银行的款项。1102应收利息一、本科目核算公司因进行长期债券投资而应收取的利息等。公司拆出资金计提的利息，也在本科目核算。二、公司买入的债券，按实际支付的价款扣除应收取的利息（即发行日或上期付息日至购买日止的利息），借记“长期债券投资”科目，按应收取的利息，借记本科目，按实际支付的价

13、款，贷记“银行存款”或“清算备付金-公司”科目。公司通过网上收到利息，按收到的金额，借记“清算备付金-公司”科目，贷记本科目；通过网下收到的利息，按收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。公司买入分期付息、到期还本的长期债券计提的利息，借记本科目，贷记“投资收益”科目。收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收利息账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。三、同业之间拆出的资金，按期计提的利息，借记本科目，贷记“金融企业往来收入”科目；收到利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目。逾期未收利息，转入“应收款项-逾期拆出资金”科目。四、本科目应按债券种类设置明细账。

14、五、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的债券投资利息和未到期的拆出资金利息。1201自营证券一、本科目核算公司为了获取证券买卖差价收入而买入的、能随时变现的股票、债券和基金等的实际成本。二、自营证券业务的会计处理有：1、公司买入证券时，按清算日买入证券的实际成本，借记本科目，贷记“清算备付金-公司”科目。2、公司自营股票持有期间取得的现金股利，借记“清算备付金-公司”等科目，贷记“投资收益”科目。公司自营股票持有期间派得的股票股利（即派送红股）或转增股份，应于股权登记日，根据上市公司股东会决议公告，按本公司原持有股数及送股或转增比例，计算确定本公司增加的股票数量，在本账户“数量”栏进行记录。

15、3、公司因持有股票而享有的配股权，通过网上配股的，在与证券交易所清算配股款时，按实际清交的配股款，借记本科目，贷记“清算备付金-公司”科目；通过网下配股的，按实际支付的配股款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。4、公司通过网上认购新股，公司申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时，借记“应收款项-应收认购新股占用款”科目，贷记“清算备付金-公司”科目。认购新股中签，与证券交易所清算中签款项时，按中签新股的实际成本，借记本科目，贷记“应收款项-应收认购新股占用款”科目；同时，按退回的未中签款项，借记“清算备付金-公司”科目，贷记“应收款项-应收认购新股占用款”科目。公司通过网下认购新股，按规定存入

16、指定机构的款项，借记“应收款项-应收认购新股占用款”科目，贷记“银行存款”科目。认购新股中签，按中签新股的实际成本，借记本科目，贷记“应收款项-应收认购新股占用款”科目；同时，按退回的未中签款项，借记“银行存款”科目，贷记“应收款项-应收认购新股占用款”科目。5、公司采用包销方式代发行的证券，发行期结束，未售出的证券转为自营证券的，按承购价或发行价，借记本科目，贷记“代发行证券”科目。三、公司以自营证券向金融机构质押借款时，应将质押转出的证券在备查账簿中详细登记借款的金融机构、质押的券种等资料。四、期末，自营证券的市价低于成本的差额，应当计提自营证券跌价准备，并计入当期损益。五、本科目应按自营

17、证券的存放地点和种类及品种设置明细账，进行数量和金额的明细核算。六、本科目期末借方余额，反映公司持有的各种自营证券的实际成本。1601固定资产清理一、本科目核算公司因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入等。二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产账面净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的清理费用，借记本科目，贷记有关科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变卖残值所得收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“应收款项”、“银行存款

18、”等科目，贷记本科目。固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入-处理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出-非常损失”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出-处理固定资产净损失”科目，贷记本科目。三、本科目应按被清理的固定资产设置明细账。四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的净值以及清理净收入。2111应付款项一、本科目核算公司因证券经营而发生的除应付工资、应付利润等以外的各项应付款项，如应付交易所配股款、应付客户现金股利、应付分销商手续费、转入的逾期拆入资金，以及公司其他应付、暂收

19、其他单位或个人的款项，如职工未按期领取的工资，应付退休职工的统筹退休金、应付租入固定资产租金等。二、发生各项应付款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。公司逾期未还的拆入资金，应转入本科目核算，并在本科目下设置“逾期拆入资金”明细科目进行核算。公司逾期未还的拆入资金转入本科目时，借记“拆入资金”科目，贷记本科目（逾期拆入资金）；同时，将原计入本科目的拆入资金利息也转入本科目（逾期拆入资金），借记本科目（拆入资金利息），贷记本科目（逾期拆入资金）。公司逾期未还的拆入资金应计的利息，仍应按期计提，并计入当期损益和本科目（逾期拆入资金）。三、本科目

20、按债权人和应付款项的类别设置明细账。四、本科目期末贷方余额，反映公司尚未支付的各项应付款项。2121应付工资一、本科目核算公司应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休金等，不在本科目核算。二、公司向银行提取现金准备发放工资、奖金、津贴时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目；支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目；从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、个人所得税等），借记本科目，贷记“应付款项”、“应交税金及附加-应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资

21、，应由发放工资的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“应付款项”科目。月份终了，应将本月应发的工资进行分配，借记“营业费用”等科目，贷记本科目。三、本科目应设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行明细登记。四、本科目期末一般应无余额，如果公司本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本科目的期末余额。如果公司实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本科目期末即无余额。2221代兑付债券款一、本科目核算公司接受委托代理兑付债券业务而收到委

22、托单位预付的兑付资金。二、公司兑付债券本息，应分别以下两种情况进行账务处理：（一）公司兑付无记名债券，收到委托单位的兑付资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到客户交来的债券，按兑付金额，借记“代兑付债券”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。公司向委托单位交回已兑付的债券，借记本科目，贷记“代兑付债券”科目。（二）公司兑付记名债券，收到委托单位的兑付资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目；兑付债券本息，按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。三、公司收取的代兑付债券手续费收入，如果向委托单位单独收取时，按应收或已收取的手续费，借记“应收款项”、“银行存款”等科目，贷记“手续费收入-

23、代兑付债券手续费收入”科目；如果手续费与兑付款一并汇入时，在收到款项时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应兑付的金额，贷记本科目，按事先取得的手续费，贷记“应收款项-预收代兑付债券手续费”科目；待兑付债券业务完成后，确认手续费收入，借记“应收款项-预收代兑付债券手续费”科目，贷记“手续费收入-代兑付债券手续费收入”科目。四、本科目应按委托单位和债券种类设置明细账。本科目期末贷方余额，反映公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。3141本年利润一、本科目核算公司在本年度实现的利润（或发生的亏损）总额。二、期末结转利润时，公司应将“手续费收入”、“利息收入”、“证券发行”、“买入返售证券

24、收入”、“金融企业往来收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记“手续费收入”、“利息收入”、“证券发行”、“买入返售证券收入”、“金融企业往来收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记本科目；将“手续费支出”、“利息支出”、“卖出回购证券支出”、“金融企业往来支出”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“自营证券跌价损失”、“营业费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记本科目，贷记“手续费支出”、“利息支出”、“卖出回购证券支出”、“金融企业往来支出”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“自营证券跌价损失”、

25、“营业费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目。将“证券销售”、“投资收益”和“汇兑损益”科目的净收益，转入本科目，借记“证券销售”、“投资收益”、“汇兑损益”科目，贷记本科目；如为净损失，作相反会计分录。三、年度终了，公司将本年收入和支出相抵后，结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。3151利润分配一、本科目核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。二、本科目应设置以下明细科目：盈余公积转入、一般风险准备转入、提取一般风险准备、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提

26、取任意盈余公积、应付利润、转增资本的利润、未分配利润三、公司用风险准备、盈余公积弥补的亏损，借记“一般风险准备”、“盈余公积”科目，贷记本科目（一般风险准备转入、盈余公积转入）。按规定从净利润中提取一般风险准备，借记本科目（提取一般风险准备），贷记“一般风险准备”科目。按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金，借记本科目（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积-法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积”科目。应分配给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。按规定将未分配利润转增资本时，借记本科目（转增资本的利润），贷记“实收资本”科目。四、年度终

27、了，公司应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；如为亏损，作相反会计分录。同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。五、本科目的年末余额，反映公司历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。4601自营证券跌价损失一、本科目核算公司由于自营证券的市价低于成本，使自营证券成本不可收回而产生的损失。二、期末，公司应将自营证券的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额，借记本科目，贷记“自营证券跌价准备”科目；如已计提跌价损失准备的自营证券的市价以后又恢复，应按恢复增加的数额（其增加数应以补足以前入

28、账的减少数为限），借记“自营证券跌价准备”科目，贷记本科目。三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。四、总结中信证券公司的会计科目设置的很合理，所设置的科目对会计要素的内容都按照了经济管理的要求进行具体分类核算和监督，是整个公司会计制度设计的核心部分。众所周知，会计科目是会计核算的总括反映，会计核算能否国际化首先要求会计科目适应行业统一和国际化的要求，如不同公司对于委托类业务的不同处理，在一定程度上降低了由此产生的资产、负债信息的可信度。据会计科目设置业内人士认为，会计科目设置的科学、合理与否，不仅关系到会计核算的科学化、规范化，而且关系到财务公司行业改革和发展能

29、否深化和顺利实现的关键。然而，中信证券公司的成功，相当一部分的因素离不开会科目的科学设置，是其取得成功的筹码。小组讨论之一时间：9月22日晚 地点：公寓八栋411何彦霏：今晚大家都别出去自习了，活动了吧，在宿舍讨论下，关于这次会计制度设计的题目吧，希望大家都腾出这个时间好好讨论下吧啊胡苗： 好啊，早做完咱们就不要老惦记着，心里留有压力，不自在。老师给的范围好大的，平时又孤陋寡闻的，几乎什么企业也也不了解啊你们先想想啊 我上网搜索下。邓兰桂：选好题目很重要的，选好了题目就是掌握了方向，我们才能很好的开展下去。可是万事开头难啊陈丽娟：老师上课时向我们介绍了些案例，像“韩国三星集资案”、“德隆营运资

30、金” “美国安然事件”等进行考虑啊。张娟：老师提出来的是好，看上去也好写，就是担心有其他小组和我们雷同，就少了点别出心裁，不吸引了。我感觉像无头苍蝇，肚子里又没墨水，陈丽娟：对，我们要拿高分，就得下功夫，认真对待。胡苗：老师要求写资金运营、筹资、投资、股利分配等方面的。最好我们这次题目偏重于会计制度方面的问题，如果资料齐全的话我们可以找某个公司的会计制度设计为案例。要不我们写心连心连锁超市物流货物远送环节的会计制度设计？邓兰桂：感觉不大好写，资料很难找，而且我们对物流不了解。何彦霏：我们写中信证券公司会计科目设置分析，上次我在图书馆看到有本书写到关于它的现金流分析。把哪本书找到借来参照我们就有

31、个基本轮廓了。还有我刚才在网上也下载了有关普马的背景。张娟：好的我们就定下这个题目何彦霏：那大家抽时间用各种方式找找相关资料吧，辛苦大家了啊。小组讨论之二：时间：10月8日 地点：图书馆前草地上何彦霏：国庆大家都轻松过了，我们继续奋战吧，把咱们会计制度设计作业完成。我来分下工张娟在资料搜集方面比较擅长，就负责资料搜集，不过觉得两个负责的话，有不太明确的地方会比较好商量。邓兰桂：我来吧，我也喜欢找资料陈丽娟：嗯,我们也可以从课本上的知识内容入手，老师课上也讲了不少这方面的知识。像会计成本制度设计，会计账簿设计，会计电算化设计，会计凭证设计都行，涉及到的点比较具体，很符合课题的要求。胡 苗：现在大

32、中型企业基本上都普及了电脑，都是电算化操作。我们可以说说整个行业的情况,背景及运行情况。张 娟：好的,我也到图书管找相关书籍,以及网上的一些资料.何彦霏：恩，我们还得写些相关的会计科目,这样案例才显得的真实,学以致用.陈丽娟：是的,相关科目的具体应用及核算方法也要加以分析胡 苗：写几个最常用的就行,具有代表性,并加以分析.我们整合下所有的资料，今天就全部写好初稿。张娟：我打字慢，手写吧再交给何彦霏打字快负责打印电子档吧邓兰桂：加油，写好后天上课就可以交给老师初稿了。到时候请教下老师，看她有时间帮我们先审查下吧。小组讨论三时间：10月25日 地点：南校公寓八栋411何彦霏：我们已经将初稿交给老师了，今天我们主要说一下调查报告最终定稿的问题。我跟胡苗今天中午把初稿认真研究了一遍，根据上课老师对其他组调查报告的分析，我们觉得我们的调查报告分析的问题还不够全面、分析的还不够透彻。大家是怎么看