详解固定资产进项税抵扣问题

1、详解固定资产进项税抵扣问题1.详解固定资产进项税抵扣问题、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人 新条例规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳 税人，应当依照本条例缴纳增值税。”因此, 非增值税纳税人，即从事营业税暂行条例 规定劳务的企业，比如交通运输、建筑、金 融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务企 业购进的设备等固定资产，其进项税不允许 抵扣。其次，我国将增值税纳税人分为一般纳 税人和小规模纳税人。小规模纳税人按 3% 的征收率计算当期应纳增值税额，只有一般 纳税人按照应纳税额=当期销项税额-当期 进项税额”的公式计算当期应纳税额

2、。可见 进项税”是针对一般纳税人的特有概念，因 此一般纳税人购进固定资产其进项税额在 符合新条例及国家有关规定的前提下， 才可以抵扣。小规模纳税人购进固定资产其 进项税在任何条件下均不允许抵扣。第三，要正确理解进口货物应缴纳的增 值税和增值税进项税抵扣之间的关系。新条例规定进口货物的单位和个人为增值 税的纳税人，怎么理解呢？这里的单位和个 人，既包括从事销售货物、提供加工、修理 修配的单位和个人，也包括从事营业税暂 行条例规定劳务的单位和个人，只要这些 单位和人通过中华人民共和国海关进口了 货物，就应该按照 仃或13%的税率缴纳 增值税，而与该已纳增值税是否抵扣无关。 增值税进项税抵扣是针对一

3、般纳税人而言 的，既一般纳税人因进口设备等货物而向海 关缴纳的增值税，在符合增值税条例和 有关规定的前提下，可以抵扣当期应纳的销 项税。二、新条例中可抵扣进项税的固定 资产，仅指机器、机械、运输工具以及其他 与生产、经营有关的设备、工具、器具。财税（1993） 38号文件印发的中华人 民共和国增值税暂行条例实施细则第十九 条 条例（注：指1993年发布的老增值税暂 行条例）第十条所称固定资产是指：（一） 使用年限超过一年的机器、机械、运输工具 以及其他与生产、经营有关的设备、工具、 器具；（二）单位价值在2000元以上，并且 使用年限超过两年的不属于生产、经营主要 设备的物品”。新条例允许购进

4、固定资产的进项税额 可以从销项税中抵扣，但没有改变固定资产 的定义。其次，根据新营业税暂行条例在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳 务、转让无形资产或者销售不动产的单位和 个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例 缴纳营业税”。什么是无形资产？什么是不 动产？国税发1993149号国家税务总局 关于印发营业税税目注释（试行稿）的 通知做了解释，无形资产是指不具实物形 态、但能带来经济利益的资产，包括转让土 地使用权、转让商标权、转让专利权、转让 非专利技术、转让着作权、转让商誉。不动 产是指不能移动，移动后会引起性质、形状 改变的财产，包括建筑物或构筑物和其他土 地附着物。可见，会计和税法对固

5、定资产的 定义是不同的，会计包括机器设备和房屋建 筑物，但新增值税条例所指固定资产仅包括 机器设备，销售房屋建筑物的行为属于营业 税征税税目。三、一般纳税人购进的下列固定资产， 其进项税不得抵扣1、用于非增值税应税项目。非增值税 应税项目，就是营业税应税项目，一般纳税 人将购进的固定资产用于营业税项目，其固 定资产进项税不得抵扣，比如某公司是一般 纳税人主要从事服装生产，同时兼营服装设 计，2009年1月10日因设计需要购进了一 台机器，该机器的进项税就不能抵扣。由于房屋建筑物等不动产属于营业税 条例规范的范畴，因此因房屋建筑物购进的 材料和相关设备，其进项税均不得抵扣。财 税（1993） 3

6、8号文件印发的中华人民共和 国增值税暂行条例实施细则第二十条规 定：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修 建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属 于固定资产在建工程。国税发2005打73号 国家税务总局关于进一步明确房屋附属 设备和配套设施计征房产税有关问题的通 知为了维持和增加房屋的使用功能或使 房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可 随意移动的附属设备和配套设施，如给排 水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化 楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记 账与核算，都应计入房产原值，计征房产 税”。财税（1993）38号文件和国税发 2005173号文件明确了房产的计价问题， 也为我们理解非增值税

7、应税项目提供了指 导。需要强调的是：一是一般纳税人兼营营业税 规定的劳务时，应分别核算，如没有分别核 算的，根据财法字（1993）38号文件印发的增值税暂行条例实施细则第六条，应对 该项劳务征收增值税。以前因不能分别核算 导致征收增值税的，其购进货物的进项税可 以抵扣，比照这一规定我的理解是征收增值 税的营业税劳务，固定资产进项税也可以抵 扣，但到底能否抵扣大家应注意国家以后出 台的解释；二是因维修固定资产而购进材料 的进项税，应按照该固定资产进项税是否抵 扣的原则处理，比如某公司是一般纳税人主 要从事服装生产，同时兼营服装设计，2009 年1月10日因设计需要购进了一台 A机器， 2009年

8、1月20日因生产服装购置了一台 B 机器，2009年3月购进维修A机器零件一 批、B机器零件一批。该公司分别核算服装 设计业务。某公司这么处理？由于B机器用 于增值税应税项目，所以B机器和维修B机 器的材料，其进项说均可在销项税中抵扣。 相反，由于A机器用于非增值税项目，所以 A机器和维修A机器的材料，其进项说均不 能在销项税中抵扣。三是一般纳税人因增值 税应税项目购入设备，该设备安装所发生的 土建工程，其水泥等建材产品的进项税是否 抵扣，国家没有明确的规定，在操作中应加 强与税务机关的沟通。2、用于免征增值税项目购进的固定资 产。新条例第十五条规定 下列项目免征 增值税：农业牛产者销售的自产

9、农产品；避 孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研 究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外 国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用 的物品；销售自己使用过的物品 ”准确理 解本条规定有助于降低涉税风险：一是农业生产者销售自产农产品免征 增值税，免征增值税就没有销项税，因此该 农业生产者因生产自产农产品而购进固定 资产的其进项税不能抵扣。二是纳税人经营避孕药品和用具、古旧 图书，由于经营的产品免税，因此因经营该 产品而购进固定资产的其进项税不能抵扣。三是 销售自己使用过的物品”是指个 人销售除游艇、摩托车和应征消费税的汽车 以外的货物，也就是说企业销售自己使

10、用过 的物品（包括固定资产）不属于免税范围。四是一般纳税人兼营免征增值税项目， 应分开核算，未分别核算的不得免税，什么 意思呢？举个例子，甲公司是一般纳税人， 主要从事图书印刷业务，兼营古旧图书收 购，2009年为扩大图书收购购买了一部货车 （有合法的增值税专用发票），正确的税务 处理应为：如果甲公司将印刷和古旧图书收 购分开核算时，古旧图书免税，所以该货车 进项税就不能抵扣；如果不能分开核算，销 售古旧图书就应该按照 17%的税率计算销 项税，同时根据根据财法字（1993） 38号文 件印发的增值税暂行条例实施细则第十 八条，该货车的进项税就可以抵扣。3、用于集体福利或者个人消费购进的 固定

11、资产。理解本条要注意：此行为应该是一 般纳税人的行为，且该纳税人将购进的固定 资产用于集体福利。比如，甲公司是一般纳 税人，2009年1月10日为住宿员工每人购 进了一台电视（有合法的增值税专用发票）， 该电视的进项税就不能抵扣。在实际工作中，怎么算集体福利很难把握，关键大家要 搞清楚集体福利的内涵。4、购进的固定资产发生了非正常损失。 非正常损失是指一般纳税人在生产、经营过 程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损 失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂 变质等损失；其他非正常损失。抵扣进项税， 实际上等于少交增值税，非正常损失与企业 生产经营无关国家不应买单，因此指一般纳 税人在生产、经营过程

12、中购进的固定资产发 生了非正常损失，如果没有抵扣就应该将进 项税计入营业外支出”，如果已经抵扣了进 项税，进项税应该转出来。需要指出的是， 固定资产的价值采取分期摊销的办法，因此 进项税是按原购进时的金额转出，还是按净 值转出，新增值税条例没有明确，但根 据权责发生制原则我估计是按净值和适用 的税率转出，具体怎么操作建议大家请示税 务机关。推荐：财务人员必看的一部好书战略预算 -管理界的工业革命。战略预算-管理界的 工业革命是国内第一部走直线、全过程案 例、系统化管理的著作！也是国内第一部敢 于对财务人员承诺全过程系统化实战效果 的好书，财务人员必看！另外，设备等固定资产计提的折旧是产 品成本

13、的重要组成部分，如果在产品、产成 品发生了非正常损失，现行税法规定该产品 耗用的材料进项税应该转出，同理该产品耗 用的机器折旧也应该转出，但到底转还是不 转出，请注意国家是否出台有关规定。5、国务院财政、税务主管部门规定的 属于纳税人自用消费品的固定资产。这个问 题，财政部在答记者问时明确指小汽车、游 艇等。但小汽车、游艇具体范围是什么？我 认为新中华人民共和国消费税暂行条例 和相关文件关于小汽车、游艇的解释，应该 和新增值税条例所指的概念一致。 新消费税暂行条例将小汽车分为乘用车 和中型商务用车两类，财政部 国家税务总 局财税200633号关于调整和完善消费税 政策的通知指出：本税目征收范围

14、包括含驾驶员座位在内最多不超过 9个座位（含） 的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货 物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座 位数在10至23座（含23座）的在设计和技 术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻 型商用客车。用排气量小于1.5升（含）的乘用车底 盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征 收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘 （车架）或用中轻型商用客车底盘（车架） 改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围”从财税（2006） 33号文件可以看出，一 般纳税人购入23座的以下的小汽车，其进 项税均不能抵扣，其中9座以下属于乘用车， 10-23座属于中型商务用车。需要指出的是，小汽车

15、耗用的油品、维 修用的材料，其进项税能否抵扣，这个问题 不是很明确，请大家关注今后国家出台的文 件。四、增值税纳税人自制设备使用本企业 产品问题设备的取得方式主要外购和自制两种 方式。自制设备的用途不同，会导致不同的 税务结果：一是自制设备用于非增值税项目，在制 作设备领用本企业自产的产品时，根据财法 字（1993） 38号文件印发的增值税暂行条 例实施细则第四条将自产或委托加工的 货物用于非应税项目”视同销售货物，一 般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应 纳的销项税计入自制设备成本。二是自制设备用于增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，就不是视同 自产产品销售行为，比如甲公司是一般

16、纳税 人，2009年1月4日将价值23.4万元自产 的五金材料，用于制造本企业生产用机器设 备，如果视同销售该批材料销项税为23.4（1+仃 ） X17%=3.4万元，但这 3.4万元 税可以作为制作设备的进项税抵扣，没有意 义。三是将自产的产品用于不动产和开发 无形资产，根据财法字（1993） 38号文件印 发的增值税暂行条例实施细则第四条 将 自产或委托加工的货物用于非应税项目”，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为， 应该将自产产品应纳的销项税计入资产成 本。五、运输费用的抵扣问题购入固定资产的运输费用和该资产具 有相关关系，因此该运费能否抵扣，关键取 决于运输的货物其进项税能否抵扣，如

17、果运 输的货物的进项税不能抵扣，发生的运费就 不能抵扣，反之亦然。根据新增值税暂行 条例，支付的运费可以抵扣的进项税按照 运输费用结算单据上注明的运输费用金额 和7%的扣除率计算。六、一般纳税人购进货物或者应税劳 务，其进项税抵扣的前提必须是取得的增值税扣税凭证符合法律、法规或国务院税务 主管部门的有关规定”。不符合相关规定， 不管何种情况均不得抵扣。1.哪些固定资产的进项税额不得抵扣2009年1月1日在全国范围内推行的增值税转型改革方案的核心是允许 企业新购入的固定资产所含进项税额在销项税额中抵扣。正如财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税 2008170号）中规定

18、的：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购 进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资 产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中 华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发 票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。但是，税收法规及规章明确有三类固定资产进项税额不得在销项税额中 抵扣：一、专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣。 根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条的规定，用于非增值税 应税项目、免征增值税项目等购进的固定资产，其进项税额不得从销项 税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十三条明

19、确：非增值税 应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和 不动产在建工程。二、不动产在建工程不允许抵扣进项税额。根据中华人民共和国增值 税暂行条例第十条和增值税暂行条例实施细则第二十三条的规定， 不动产和不动产在建工程的进项税额不得抵扣。不动产是指不能移动或 者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建 工程。财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税 2009113号）明确：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二 十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的 房

20、屋或者场所，具体为固定资产分类与代（GB/T14885-1994）中代码前两位为“ 02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活 的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“ 03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及 土地上生长的植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上 是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项 税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、 卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能 化楼宇设备和配套设施。三、纳税人自用消费品不得

21、抵扣进项税额。增值税暂行条例实施细则 第二十五条规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其 进项税额不得从销项税额中抵扣。（1）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在 按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重 置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以 前年度损益调整”科目。（2）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记

22、“固定资产减值 准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可 收回的保险赔偿或过失人赔偿， 借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支岀的金额， 借记“营 业外支岀”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。事业单位的固定资产核算与企业固定资产核算的异同1与企业会计核算相近的处理（1 ）购置固定资产过程中发生的差旅费不 计入固定资产价值；（2）购入、有偿调入的固定资产，按照实 际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等 记账；（3）接受捐赠的固定资产，按照同类固定 资产的市场价格或有关凭据记账。接受捐赠 固定资产发生的相关费用，计入固定资产价 值；（4 ）盘盈的固定资

23、产，按照重置完全价值 入账。2.有别于企业会计核算的处理（1）自行建造的固定资产，按照建造过程 中实际发生的全部支出记账，与企业会计有 别，企业会计需要考虑符合资本化条件这个 前提；（2）在原有固定资产基础上进行改建、扩 建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出 减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增 加值，增记固定资产。与企业会计有别，企 业会计需要考虑符合资本化条件这个前提；（3 ）事业单位固定资产不计提折旧。企业 会计的固定资产除了已提足折旧仍在使用 和已经单独入账的土地不需要计提折旧外， 其他的固定资产一律计提折旧；（4 ）事业单位的固定资产核算中始终会涉 及到一个科目即固定基金，不管是

24、固定资产 的增加还是减少，这个科目的使用率非常 高，在学习中要注意把握。企业会计不设置 此科目；（5 ）事业单位固定资产毁损、报废、出售 等处置过程中取得的收入扣除发生的支出 后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用 基金中的修购基金。抵销固定资产价值中包含的未实现内部销售 损益时，应注意哪些问题？针对集团内部的固定资产交易进行抵销时， 应注意以下几个方面的问题：（1 ）交易中涉及的增值税不得抵销，如果 固定资产售价为含税的价款，应转换为不含 增值税的价款；(2 )集团内部购进固定资产时支付的运杂 费和安装费用等不得抵销；(3) 抵销多计提的折旧时，应考虑当月增 加的固定资产不计提折旧的因素；(

25、4 )应考虑因抵销内部固定资产交易而导 致的集团固定资产账面价值和个别纳税主 体计税基础不同所产生的暂时性差异的确 认。1. 一、固定资产折旧办法的分类直线法(straight-line method )根据固定资产在整个使用寿命中 的磨损状态而确定的成本分配结构。直线法依据是，固定资产的使用强度比较平均，而且各期所取得的 收入差距不大。在直线法下，折旧金额是时间的线性函数。产量法(production method )根据固定资产的产出量分配其成本的 方法。产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响，其合 理性取决于三个条件：(1) 固定资产的每期用量波动较大；(2) 固定资产使用

26、期内的产出的每期用量波动较大；(3) 固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关。如果符合这 三个条件，产量法是最符合配比原则的。反对产量法的人认为，估计固 定资产的产出量比估计固定资产的使用年限更加困难，而且很难考虑功 能损耗因素。采用产量法折旧，折旧费用是一项变动成本，而不像直接法的折旧 费用那样是固定成本。固定资产的产出量可以用机器小时或产量（如汽车的行驶里程）来 衡量。二、常用折旧方法1. 平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期 的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如 下：年折旧率=（1预计净利残值率）/预计使用年限x 100%月折

27、旧率二年折旧率宁12月折旧额二固定资产原价x月折旧率上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率， 即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。通常， 企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：某类固定资产年折旧额=（某类固定资产原值-预计残值+清理费 用）/该类固定资产的使用年限某类固定资产月折旧额二某类固定资产年折旧额 /12某类固定资产年折旧率二该类固定资产年折旧额 /该类固定资产原 价x 100%采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不如 个别折旧率。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。 例如，固定资产在不同使用年限提供

28、的经济效益不同，平均年限法没有 考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一 样，平均年限法也没有考虑这一因素。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折 旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。2. 工作量法每一工作量折旧额二固定资产原价X（ 1残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额二该项固定资产当月工作量X第一工作量折旧额3. 加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产 有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速 度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种：（1）双倍余额递减

29、法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期 初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方 法。计算公式如下：年折旧率二2/预计的折旧年限X 100%月折旧率二年折旧率宁12月折旧额二固定资产账面净值X月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账 面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提 折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定 资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如：某企业一固定资产的原价为10 000元，预计使用年限为5年, 预计净残值200元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：

30、双倍余额年折旧率二2/5 X 100%= 40%第一年应提的折旧额=10 000 X 40%= 4000 （元）第二年应提的折旧额=（10 000 4 000 ）X 40%= 2 400 （元）第三年应提的折旧额=（6 000 2 400 ）X 40%= 1 440 （元）从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。（2）年数总和法年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后 的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代 表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算 公式为：年折旧率二尚可使用年限/预计使用年限折数总和或：年折旧率=（预计使用年

31、限一已使用年限）/（预计使用年限 X 预计使用年限+ 1 -2X100%月折旧率二年折旧率宁12月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）X月折旧率仍以前例来说明，若采用年数总和法计算，各年的折旧额如下表：原值一净残值 每年折旧额 累计折旧年份 尚可使用年限 变动折旧率（元）（元）（元）159 8005 /153 266.73 266.7249 8004 /152 613.35 880339 8003 /151 9607 840429 8002 /151 306.79 146.7519 8001 /15653.39 800由上表可以看出，年数总和法所计算的折旧费随着年数的增加而逐 渐递减，这样可以

32、保持固定资产使用成本的均衡性和防止固定资产因无 损耗而遭受的损失。三、不同折旧方法的税收影响客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身 就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期 成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下， 所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例1.某外商投资企业有一辆价值 500000元的货车，残值按原值的4%估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：500000X（ 1-4 %）/ 8 = 60000 （元）假定该企业资金成本为10%

33、，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：60000X 33%X 5.335 = 105633 （元）5.335为8期的年金现值系数。如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000X（ 1-4 %）/ 6= 80000 （元）因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000X 33%X 4.355 = 114972 （元）4.355为6期的年金现值系数。尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和， 但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期 限缩短为6年，则节约资金114972- 105633= 9339 （元）。当税率发生变动时，延长折旧期限也

34、可节税。例2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该企业 第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？8年和6年折旧年限的避税情况：（1） 、折旧年限8年，年提取折旧60000,折旧各年避税额：第1、 2年0,第3、4、5年9000,第6年18000,第7、8年18000,避税总和 81000 元。（2） 、折旧年限6年，年提取折旧80000,折旧各年避税额：第1、 2年0,第3、4、5年12000,第6年24000,第7、8年0,避税总和60000可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。按8年计提折旧，避税额折现如下：9000X（ 3.7

35、91-1.736 ）十 18000X（ 5.335-3.791 ）= 46287 （元）按6年计提折旧，避税额折现如下：12000X（ 3.791-1.736 ）十 24000X 0.564 = 32031 （元）折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无 形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核 算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式， 在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业 在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益 期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到

36、企业当期成本的大小、利润 的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的 事情。1使用年限法使用年限法是根据固定资产的原始价 值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提 折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均 法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内 的各个期间。因此，用这种方法所计算的折 旧额，在各个使用年份或月份中都是相等 的。其计算公式为：固定资产年折旧额=（原始价值一预计残值+预计清理费用）/预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固 定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它 反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其 计算公式如下：固定资产年折旧率=固定资产年折旧 额/固定资产

37、原值X100%固定资产年折旧率=（1净残值率） /折旧年限X100%使用年限法的特点是每年的折旧额相 同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理 费越来越多，到资产的使用后期修理费和折 旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从 而影响企业的所得税额和利润。2.产量法产量法是假定固定资产的服务潜力会 随着使用程度而减退，因此，将年限平均法 中固定资产的有效使用年限改为使用这项 资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公 式为：单位产品的折旧费用=（固定资产原始 价值+预计清理费用-预计残值）/应计折 旧资产的估计总产量固定资产年折旧额=当年产量 X单位产 品的折旧费用产量法可以比较客观的反映出固定资 产使

38、用期间的折旧和费用的配比情况。3工作小时法这种方法与产量法类似，只是将生产产 品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算 公式为：使用每小时的折旧费用=(固定资产原 值+预计清理费用一预计残值)/应计折旧 资产的估计耐用总小时数固定资产年折旧额=固定资产当年工 作小时数 使用每小时的折旧费用工作小时法同产量法一样，可以比较客 观的反映出固定资产使用期间的折旧和费 用的配比情况。4加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，指固 定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提 得多，在后期则提得少，从而相对加快了折 旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年 数总和法和双倍余额递减法。(1)年数总和法又称合计年限法

39、，是将固定资产的原值 减去净残值后的净额率以一个逐年递减的 分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子 代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使 用年数的数字总和。其计算公式为：年折旧率=（折旧年限已使用年限） /折旧年限X （折旧年限+ 1）倒100%年折旧额=（固定资产原值一预计残 值）X年折旧率（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产 残值的情况下，根据每期期初固定资产账面 余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧 的一种方法。其计算公式为：年折旧率=2/折旧年限100%月折旧率=年折旧率宁|2年折旧额=固定资产账面价值x年折旧实行双倍余额递减法计提折旧的固定 资产，应当在其固定资产折

40、旧年限以前两年 内，将固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法，可使固定资产成本在 使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固 定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用 何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间 来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收 益总额并无影响。但从各个具体年份来看， 由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固 定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少， 必然使企业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不 同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于 固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚 不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额 提取直接影响到企业利润额受冲减的程度， 因而造成累

41、进税制下纳税额的差异及比例 税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是 利用这些差异来比较和分析，以选择最优的 折旧方法，达到最佳税收效益。从企业税负来看，在累进税率的情况 下，采用年限平均法使企业承担的税负最 轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法） 次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均 法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年 内利润过于集中，适用较高税率；而别的年 份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比 较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集 中在后几年，必然导致后几年承担较高税率 的税负。但在比例税率的情况下，采用加速 折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可 使固定资产成本在使用期限内加快得

42、到补 偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多, 纳税较多，从而起到延期纳税的作用。F面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例3广东某鞋业有限公司，固定资产原 值为180000元，预计残值为10000元，使 用年限为5年。如表1 -1所示，该企业适 用33%的所得税率，资金成本率为10%。表1-1企业未扣除折旧的利润和产量 表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年 100000 1000第二年 90000 900第三年 120000 1200第四年80000 800第五年76000 760合计 466000 4660（1）直线法：年折旧额=（固定资产原值估计

43、残值）/估计使用年限=（/5= 34000 （元）180000 10000)估计使用年限5年第一年利润额为：100000 34000=66000 （元）应纳所得税为：66000X33 %= 2仃80（元）第二年利润额为：90000 34000 =56000 （元）应纳所得税为：56000X33 %= 18480第三年利润额为； 120000 34000 =86000 （元）应纳所得税为：86000X33 %= 28380（元）第四年利润额为：80000 34000 =46000 （元）应纳所得税为：46000X33 %= 15180（元）第五年利润额为：76000 34000 =42000 （

44、元）应纳所得税为：42000X33%=13860（元）5年累计应纳所得税为：21780+ 1848（+ 28380+ 15180+ 13860= 97680 （元）应纳所得税现值为:21780 >0.909+18480 0（826+28380 区751+15180 >0.683+13860 0<621 = 75350.88 （元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621 分 别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下 同。(2) 产量法每年折旧额=每年实际产量/合计产 量 >(固定资产原值预计残值)第一年折旧额为：1000/4660 （180000 1

45、0000）（元）利润额为：100000 36480= 63520（元）63520W3 %= 20961.6第二年折旧额为:900/4660X （180000 10000）= 32832（元）利润额为：90000 32832= 57168 （元）应纳所得税为：57168X33%= 18865.44（元）第三年折旧额为：1200/4660X（ 180000 10000） = 43776（元）利润额为：120000 43776= 76224（元）应纳所得税为：76224X33% = 25153.92（元）第四年折旧额为:800/4660X （180000 10000）= 29184（元）利润额为：8

46、0000 29184= 50816 （元）应纳所得税为：50186X33%= 16769.28（元）第五年折旧额为：760/4660X（ 180000- 10000）= 27725（元）利润额为：76000 27725= 48275 （元）应纳所得税为：48275X33%= 15930.75（元）五年累计应纳所得税额为：20961.6 + 18865.44 + 25153.92 +16769.28+ 15930.75= 97680.95 （元）应纳所得税的现值为：20961.6 区909+18865.44 0.826+25153.92 0X 751+16769.28 毬683+15930.75

47、 0.621=74873.95 (元)(3) 双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率=2X1 /估计 使用年限X100%年折旧额=期初固定资产账面余额双倍直线折旧率会计制度规定，在计算最后两年折旧额 时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当 年年初的固定资产账面净值减去估计残值， 将其余额在使用的年限中平均摊销。双倍余额递减法年折旧率=2X1 /5/00% = 40%第一年折旧额为：18000000%= 72000（元）利润额为：10000 72000= 28000 （元）应纳所得税为：28000X33%= 9240（元）第二年折旧额为：（180000 72000）X40% = 43200 （元）

48、利润额为：90000 43200= 46800 （元）应纳所得税为：46800X33 %= 15444（元）第三年折旧额为：（180000 7200043200） X40%= 25920 （元）利润额为：120000 25920= 94080（元）应纳所得税为：94080X33 %= 31046.4（元）第四年后，使用直线法计算折旧额: 第四、第五年的折旧额=（180000 72000 432000 25920 10000）/2= 14440 （元）第四年利润额为：80000 14440 = 65560 （元）应纳所得税为： 65560X33 %= 21634.8 （元）第五年利润额为：760

49、00 14440 =61560 （元）应纳所得税为： 61560X33 %= 20314.8（元）五年累计应纳所得税为:9240 + 15444 + 31046.4 + 21634.8 + 20314.8= 97680 （元）应纳所得税的现值为：9240 >0.909+15444 区826+31046.4 0.751+21634.8 0.683+20314.8 0£21 = 71863.81 （元）（4）年数总和法：每年折旧额=可使用年数/使用年数和 > （固定资产原值一预计残值）本例中，使用年数总和为：1 + 2+ 3 + 4+ 5= 15第一年折旧额为：5 / 15>（= 56666 （元）利润额为：100000 56666= 43334（元）应纳所得税：43334W3 %= 14300.22（元）第二年折旧额为：4/ 15X (= 45333 （元）利润额为：90000 45333= 44667 （元）应纳所得税：44667X33 %= 1