有关会计税务处理

1、新准则和新税法下业务招待费的处理2009-5-5 16:3【大 中 小】【打印】业务招待费几乎是企业会计核算的一个永恒话题，2006 年颁布的企业会计准则与 2007 年颁布新企业所得税法对此都有一定的变化，我们在此进行一些总结和探讨。一、会计方面在会计方面，不论是新的企业会计准则还是原企业会计制度， 在对业务招待费的核算和处理方面是一致的。业务招待费作为企业的一项支出，根据原制度 “划分收益性支出与资本性支出原则 ”、 “实际成本原则 ”、“配比原则 ”等会计核算的一般原则，以及新准则的基本准则，分别在不同的会计科目核算，如企业发生的管理或营业用的业务招待费，列入 “管理费用 -业务招待费

2、”或 “营业费用 -业务招待费 ”；企业为在建工程发生的业务招待费，列入 “在建工程 -业务招待费 ”；企业筹建期间的发生的业务招待费，在新准则下，直接列入 “管理费用 -开办费 -业务招待费 ”，在原企业会计制度下则列入 “长期待摊费用 -开办费 -业务招待费 ”；等等。二、税法方面原内资企业所得税规定， 企业发生的与其经营业务有关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在 1500 万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的 0.5；全年销售（营业）收入净额超过 1500 万元的，不超过该部分的 0.3。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明

3、材料的， 应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。 不能提供的，不得在税前扣除。原外资税法规定，企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，全年销货净额在1500 万元以下的，不超过销售净额的 5；全年销货净额超过 1500 万元的部分，不得超过该销货净额的 3 ；全年业务收入总额在 500 万元以下的，不得超过业务收入总额的 10；全年业务收入总额超过 500 万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的 5 ，准予作为费用列支，实行税前扣除。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例 2007 年国务院令第定：第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，额的 60%扣除，但最高不得超过当

4、年销售（营业）收入的 5。512 号 规按照发生对销售（营业）收入相对较小的企业或者是处于业务拓展期的新办企业， 按照原税法的规定按照销售 （营业）收入的一定比例限额扣除的做法， 则会出现计算扣除限额小，大部分业务招待费都无法在税前扣除。 而在新税法下， 可以按业务招待费发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 的比例限额扣除的规定，同样对这类企业无优势可言。对销售（营业）收入相对较多的企业，按原税法规定规定按照销售（营业）收入的一定比例限额扣除的做法，计算扣除限额比较大，基本上能满足实际发生的业务招待费用支出。而在新税法下，按业务招待费发生额的 60%扣除，则意味着有

5、40%的业务招待费用无法在税前扣除，对这类企业而言，实际上是扣除限额降低了。因此，各企业需要根据自己的情况，合理控制业务招待费的支出， 年末对所有会计科目下的业务招待费归集，与扣除限额标准比较， 超过限额标准的业务招待费均应在年终汇算清缴时进行纳税调增。最后，业务招待费支出必须与企业生产经营活动相关的真实发生。 在执行中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为招待客户的餐饮、住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出。在中华人民共和国企业所得税法实施条例 释义中明确 “必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述：比如费用金额、招待、娱乐旅行的时间和地方、商业目的

6、、企业与被招待人之间的业务关系等。 ”以及纳税人申报扣除的业务招待费，如果主管税务机关要求其提供证明资料， 企业就必须提供有效的凭证和资料， 证明其真实性等规定。其中对于业务招待费中的礼品费必须由支付单位代扣代缴个人所得税（详见国税函 200057 号文），因此各企业在列支出业务招待费的时，必须遵循真实相关原则，还注意与会议费以及员工正常的福利费等其他费用区分开来，否则会造成列支的费用无法扣除，增加企业的成本费用。新会计准则下会计核算方法的变化与影响2009-5-25 15:23【大中 小】【打印】一、存货的核算（一）存货入账价值的差异。按新存货准则的要求，存货应当按照成本进行初始计量。 存货

7、成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 购人存货的成本， 通常包括购买价款、 相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 新存货准则下商品流通企业在采购过程中发生的运输费、 装卸费、保险费等应当计入存货的采购成本， 这就造成商品流通企业的采购成本增加（销售成本增加）、期间费用减少。（二）存货生产成本的差异。新存货准则中明确规定了非正常消耗的直接材料、 直接人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益， 不计入存货成本。 同时新会计准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。按照企业会计准则第 17 号 借款费用的规定，企业发生的借款费用， 可直接归属于符合资本化条件的资产时， 应

8、当予以资本化。 也就是说可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。（三）投资者投入存货成本的差异。新存货准则与旧存货准则相比， 投资者投入存货的成本确认方法不同。 旧准则中规定投资者投入的存货， 按照投资各方确认的价值作为实际成本人账。 新会计准则规定，投资者投入存货的成本， 应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。 即若合同或协议规定的价值不公允的， 应当按照公允价值来确定存货的成本。（四）存货期末计价的差异。新存货准则第十五条规定， 资产负债表日， 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益

9、。存货的成本低于其可变现净值的， 按其成本计量， 不计提存货跌价准备， 但原已计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。新会计准则下， 计提存货跌价准备的会计处理也发生了变化。 旧准则下， 存货跌价准备的对应科目是 “管理费用 ”，其会计分录为： 借记 “管理费用 ”科目，贷记 “存货跌价准备 ”科目。在新会计准则下，其会计分录为：借记 “资产减值损失 ”科目，贷记 “存货跌价准备 ”科目。 相关资产的价值恢复时， 应在原已计提的跌价准备金额内，按恢复增加的金额， 借记 “存货跌价准备 ”科目，贷记 “资产减值损失 ”科目。（五）存货核算有关会计科目的变化。企业采用计划成本进

10、行材料日常核算， 购入材料的采购成本的科目从 “物资采购 ” 恢复为原来的 “材料采购 ”，与存货购迸、销售有关的 “应交税金 ”和 “其他应交款 ” 科目合并成了 “应交税费 ”科目，其核算范围较以前扩大了，内容也更丰富了。二、固定资产的核算（一）固定资产成本计量的核算。固定资产初始计量应当以历史成本为基础作为入账价值。 但是新会计准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的， 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与现值之间的差额， 除按照借款费用准则予以资本化外，应当在信用期内计入当期损益。投资者投入固定资产的成本 “应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同

11、或协议约定价值不公允的除外 ”。显然，新会计准则在强调投资资产计量的法律形式性即合同或者协议的同时，也强调了固定资产价值的公允性。新会计准则还规定了 “未来弃置费用 ”也可计入到固定资产成本中去， 固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值， 其应计入固定资产的成本并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产成本，同时确认一项负债。（二）固定资产期末计价方式改变。资产负债表日， 固定资产如有减值的迹象， 应计算其可回收金额， 如可回收金额低于固定资产账面价值， 应当按差额计提减值准备； 同时规定， 固定资产减值准备一经计

12、提在以后会计期间不得转回， 这样就避免了旧准则中使用计提减值调节利润的现象。三、无形资产的核算（一）无形资产的定义发生了变化。新会计准则中无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产， 并明确规定不包括商誉，也取消了无形资产必须是 “长期资产 ”的限制。（二）无形资产初始计量采用历史成本。但是当购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付时， 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与现值之间的差额， 除按照借款费用准则予以资本化外，应当在信用期内计入当期损益。（三）改革研究开发费用的会计处理。研究过程中发生的费用依然应予以费用化， 研究达到一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，

13、如果符合相关条件，允许资本化。（四）增加有关使用寿命不确定的无形资产会计处理规定。对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但需进行减值测试。（五）计提的无形资产减值准备在以后会计期间不得转回， 避免了利用减值调节利润的情况发生。新准则下所得税核算技巧2009-7-9 10:50赵治纲【大 中 小】【打印】财政部于 2006 年 2 月 15 日发布了企业会计准则第18 号 所得税。新所得税 准则废除了原有的应付税款法和纳税影响会计法， 要求企业全面采用资产负债表债务法核算资产负债表项目的暂时性差异， 并确认、计量递延所得税。资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观， 在所得税的会计核算方面贯彻

14、了资产、 负债的界定。 目前，由于新所得税法与新所得税准则之间产生差异的项目越来越多， 以及资产负债表债务法新理念的引入， 因此，所得税费用的核算给企业的财务人员带来了较大的难度。 由于新准则下所得税不仅仅是费用， 甚至可能是所得税收益， 这对利润表中的净利润影响较大， 因此如何准确理解和掌握新的所得税费用核算方法就显得相当重要。一、所得税核算方法：资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发， 分析资产、负债账面价值与其计税基础产生的暂时性差异， 从而确定递延所得税的方法。 资产负债表债务法的重点在于确定递延所得税资产或递延所得税负债， 关键在于确定资产、 负债的计税基础。资产负债表债

15、务法注重每一会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来所得税的流入或流出给企业造成的影响， 并将这一影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债。资产负债表债务法引入了一个 “计税基础 ”的概念， 需要指出的是 “计税基础 ” 不同于 “纳税基础 ”。由于计税基础这个概念缺乏逻辑基础，因此 “资产的计税基础 ”通常较好理解，而负债的计税基础通常就不那么好理解了。我认为资产、负债的计税基础是从税法的角度来看资产和负债， 反映的是税法对资产和负债有关项目的处理规定； 而资产、负债的账面价值是期末资产负债表上反映的金额， 是会计核算的结果，资产、负债账面价值的确定遵循的是会计准则的规定。采用资产

16、负债表债务法进行所得税费用核算时通常遵循以下五个步骤： （1）确定一项资产或负债的账面价值；（ 2）确定一项资产或负债的计税基础；（ 3）分析、计算暂时性差异；（ 4）确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额；（5）确定递延所得税资产和递延所得税负债的本期发生额； （ 6）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用， 对于当期所得税费用的核算其实仍然是通过对会计利润进行调整，通过纳税调增和纳税调减，计算出应纳税所得额， 只不过是新准则和新税法下纳税调整事项可能会有所增加。进行纳税调整主要分析利润表上会计与税法对收入、成本、费用、利得和损失之间产生的有关

17、差异。 而递延所得税费用的核算只看资产负债表， 分析资产、负债账面价值与其计税基础之间的暂时性差异， 从而确定递延所得税资产和递延所得税负债，既然递延所得税费用的核算是基于资产负债表的暂时性差异， 那么由于资产负债表是一个累计的概念， 因此，递延所得税资产和递延所得税负债期初、期末的变动额才是计入当期利润表中的递延所得税费用。此外，企业需要注意的是递延所得税资产的确认是有前提条件的， 即以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限， 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；而递延所得税负债只要符合其确认条件必须全额确认。一般而言，在确认递延所得税资产的同时减少所得税费用， 在确认

18、递延所得税负债的同时增加所得税费用。但以下情况除外：（ 1）非同一控制下的企业合并，取得的可辨认资产公允价值低于或高于原账面价值的 （不计入当期损益， 计入商誉）；（ 2）可供出售金融资产公允价值的变动（不计入当期损益，计入资本公积）。值得指出的是，在实务中，一些企业出现了将 “递延所得税资产 ”和“递延所得税负债 ”两个会计科目混用的现象，这就违背了资产负债表观的要求。二、递延所得税核算关键：暂时性差异新所得税准则引入了暂时性差异概念。 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 未作为资产和负债确认的项目， 按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差

19、额也属于暂时性差异。企业需注意的是，未作为资产和负债核算的有关项目是否产生暂时性差异，因为这些项目将决定其是否作为递延所得税资产或递延所得税负债来核算， 因此对递延所得税核算的准确性将带来较大的影响。 某些交易或事项发生以后， 因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债， 但按照税法规定能够确定其计税基础的， 其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。这些未作为资产和负债核算的有关项目主要有：（ 1）企业筹集期间的开办费；（ 2）超过工资薪金总额 2.5%的职工教育经费；（ 3）超过当年销售（营业）收入 15%的广告费和业务宣传费支出。按照暂时性差异对未来期间应税金

20、额的影响， 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减， 也视同可抵扣暂时性差异处理。目前，一些学者撰文分析和比较暂时性差异、 时间性差异和永久性差异， 其实进行这样的比较， 反而很容易引起混淆。 我认为，企业财务人员只需要知道暂时性差异是资产负债表产生的差异， 而时间性差异和永久性差异是利润表产生的差异。既然暂时性差异是资产负债表产生的差异， 而资产和负债项目会计与税法产生差异的因素主要有：（ 1）折旧差异；（ 2）摊销差异；（ 3）资产减值损失；（ 4）公允价值的变动，而我认为有

21、必要关注资产减值损失和公允价值变动两项因素可能对产生暂时性差异带来较大影响。三、所得税核算举例例如，某公司 2008 年 12 月 31 日有关资料如下：交易性金融资产公允价值变动为700 万元；计提存货跌价准备3000 万元；计提固定资产减值准备1600 万元；投资性房地产采用公允价值后续计量模式，其公允价值变动为800 万元；当期确认为无形资产的开发支出4500 万元；当期确认预计负债200 万元；假设期初递延所得税负债和期初递延所得税资产无余额， 且资产负债表上其他资产、负债的账面价值与计税基础不存在差异。该公司适用的所得税税率为15。 2008 年按照税法规定应纳税所得额为2600 万

22、元，预计企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。计算：（1）公司应交所得税 2600×15 390（万元）；（2）应纳税暂时性差异 70045005200（万元）；（3）可抵扣暂时性差异 300016008002005600（万元）；（4）公司递延所得税负债5200×15 780（万元）（5）公司递延所得税资产5600×15 840（万元）递延所得税费用 780 840-60（万元）所得税费用当期所得税费用递延所得税费用390（ -60） 330（万元）账务处理：借：所得税费用 当期所得税费用3900000 递延所得税费用-600000递延所得税资产84000

23、00贷：应交税费 应交所得税3900000递延所得税负债7800000新准则和新税法下的固资折旧年限和残值2009-4-15 13:34【大 中 小】【打印】2006 年颁布的企业会计准则与 2007 年颁布新企业所得税法都发生了很大的变化，这里对固定资产的折旧年限和残值的规定总结一下。1.会计方面固定资产的折旧年限和残值在新会计准则下和企业会计制度下存在一些差异，其中，企业会计准则第4 号 固定资产第十五条和第十七条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。 企

24、业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、 工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定， 不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。因为企业选用的固定资产折旧方法不同， 将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用， 因而对净残值和折旧方法由企业自身一经确定下来就不得随意变更。而新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定， 各企业根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定，但同样是一经确定，不得随意变更。固定资产第十九条规定的除外。固定资产第十九条规定如下：企业至少应当于每年年度终了，

25、对固定资产的使用寿命、 预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的， 应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的， 应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。2.税法方面将于 2008 年 1 月 1 日施行的中华人民共和国企业所得税法实施条例 （中华人民共和国国务院令第 512 号）第五十九条和第六十条规定： 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止

26、使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产的预计净残值。 固定资产的预计净残值一经确定， 不得变更。 除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20 年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10 年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 年；（五）电子设备，为3 年。新税法在固定资产的净残值方面与会计口径一致， 由企业自行确定， 但折旧方法税法要求须采用直线法， 各类固定资产的折旧年限也有最低限定， 所以各企业在确定固定

27、资产的折旧和净残值时须综合考虑会计和税法的不同要求， 以进行合理的纳税调整。新准则下待摊费用和预提费用的会计处理2009-5-11 15:31【大 中 小】【打印】“待摊费用 ”和 “预提费用 ”历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。 财政部于 2000 年颁布的企业会计制度（以下简称 “原制度 ”）中规定的 “两费 ”分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。 “新准则应用指南 ”附录 “会计科目和主要账务处理 ”中删除了 “待摊费用 ”与 “预提费用 ” 科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目， 但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作

28、任何说明， 也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。这样，就造成众多执行新准则企业的会计人员对待摊费用、 预提费用的会计处理产生了困惑。 在权威部门没有作出说明、 学术界又各抒己见的情况下， 许多企业便自行设法处理，其会计处理方法可谓五花八门。如：有的企业仍保留 “待摊费用 ”和“预提费用 ”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的 “其他流动资产 ”和“其他流动负债 ”项目；有的企业通过 “预付账款 ”、 “其他应收款 ”等科目代替 “待摊费用 ”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的 “预付款项 ”或者 “其他应收款 ”等项目；也有的通过 “预收账款 ”、“其他应付款 ”等科目代替 “

29、预提费用 ”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的 “预收款项 ”或者 “其他应付款 ”等项目。但是，这些方法是否符合新准则的要求呢？ “两费 ”究竟应该如何处理呢？在此，我们就自己的理解，浅析新准则取消 “待摊费用 ”和“预提费用 ”科目的原因及相关业务的会计处理。一、新准则取消 “待摊费用 ”和 “预提费用 ”科目的原因（一）遵循资产负债观新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如， “待摊费用 ”本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项 “沉没成本 ”，它没有使用价

30、值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的， 如果将它归类于资产， 会虚增企业的资产总额， 虚夸企业的资产负债率， 严重影响企业财务指标的公允性， 不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。上述有些企业仍保留 “待摊费用 ”和“预提费用 ”科目，或者采用 “预付账款 ”、“其他应收款 ”、“预收账款 ”、“其他应付款 ”等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。（二）符合新准则中会计要素的定义从新准则对资产的定义看， 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。待摊费用是企业已经发生， 应由当

31、期及以后各期负担的费用， 直接表现为经济利益流出企业， 企业资产、所有者权益的减少， 预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入资产范畴。 新准则规定， 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用， 虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业， 但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不符合新准则对负债的定义。再看新准则对费用的定义， 费用是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 这一定义能很好地包容 “两费 ”的定义， 因为每一个

32、 “两费 ”明细项目的设置都是在经济利益很可能流出企业，而且每个项目经济利益的流出额都能可靠地计量。因此， “两费 ”应隶属于新准则中的费用要素而不是资产或负债要素。（三）对权责发生制不构成障碍新准则将权责发生制提升为会计基础， 但是这并不意味着作为权责发生制主要账户的 “两费 ”不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状况和经营成果方面，权责发生制较收付实现制具有较大的优越性， 但由于其存在一些固有缺陷， 也往往带来巨大危害。例如，权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、 谨慎性、相关性和重要性等相矛盾，会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来， “两费 ”的设置等许多核算方法对资产和负债准确

33、披露产生的负面影响， 随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判，改良权责发生制的呼声很高， 修正的收付实现制（如现金流动制）也对权责发生制提出了挑战。 以前曾有学者提出从会计信息质量要求的重要性来衡量，可以不设置 “两费 ”科目，以保证企业的资产和负债得到更合理的披露，这个观点恰恰符合新准则的要求。（四）有利于解决实务中的问题在实务中，有些企业对 “两费 ”业务进行核算时，故意作账户游戏，利用 “两费 ”作为调节利润的 “蓄水池 ”或 “变压器 ”，成为企业粉饰会计报表的惯用手段。概括起来，利用 “两费 ”做假账主要有随意改变 “两费 ”的摊销、预提期和摊销、预提额：“挂而不摊 ”掩盖亏损；将不属于

34、 “两费 ”的内容列入 “两费 ”；将属于 “两费 ” 的内容未列入 “两费 ”：“两费 ”摊入和预提对象不正确： “两费 ”在会计报表上披露不准确等几种情况。另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。所以，新准则取消 “待摊费用 ” 和 “预提费用 ”这些过渡性科目， 限制了企业调节各期利润的操纵空间， 将发生的受益期在一年以内的费用， 直接计入当期损益。 这样既简化了会计核算， 又比较容易理解，也减轻了审计人员对该类业务审计的工作量。二、新准则下原制度规定的待摊费用的会计处理原制度规定的待摊费用， 是指企业已经支出， 但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊期限在 1 年以内（包括 1 年）的

35、各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、 一次交纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。（一）低值易耗品和出租出借包装物摊销对于原制度中的低值易耗品和包装物， 在新准则中归类到 “周转材料 ”科目核算。新准则应用指南指出， 周转材料是指企业能够多次使用、 逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定资产的材料， 如包装物和低值易耗品， 应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销； 企业（建造承包商） 的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等， 可以采用一次转销法、 五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 “

36、周转材料 ”科目可按其种类，分别 “在库 ”、“在用 ”和“摊销 ”进行明细核算。采用一次摊销法的， 领用时应按其账面价值， 借记 “管理费用 ”、“生产成本 ”、“销售费用 ”、“工程施工 ”等科目，贷记 “周转材料 ”科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值， 借记 “原材料 ”等科目， 贷记 “管理费用 ”、“生产成本 ”、“销售费用 ”、“工程施工 ”等科目。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值， 借记 “周转材料 在用 ”科目，贷记 “周转材料 在库 ”科目；摊销时按应摊销额，借记 “管理费用 ”、“生产成本 ”、“销售费用 ”、“工程施工 ”等科目，贷记 “周转材料 摊销

37、 ”科目。周转材料报废时应补提摊销额，借记 “管理费用 ”、 “生产成本 ”、“销售费用 ”、“工程施工 ” 等科目，贷记 “周转材料 摊销 ”科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记 “原材料 ”等科目，贷记 “管理费用 ”、“生产成本 ”、 “销售费用 ”、“工程施工 ”等科目；并转销全部已提摊销额，借记 “周转材料 摊销 ”科目，贷记 “周转材料 在用 ”科目。（二）预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费对于预付保险费、 经营租赁的预付租金、 预付报刊杂志费的处理， 按预付的金额分别计入有关成本或损益类科目。 属于企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理费用

38、； 属于企业生产车间 （部门）为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用； 属于企业销售商品、 提供劳务过程中发生的计入销售费用。预付上述款项时，借记 “管理费用 ”、“制造费用 ”、“销售费用 ”等科目，贷记 “银行存款 ”等科目。（三）季节性生产企业在停工期内的费用新准则应用指南中规定，企业发生的季节性的停工损失，借记 “制造费用 ” 科目，贷记 “原材料 ”、 “应付职工薪酬 ”、 “银行存款 ”等科目。（四）一次交纳数额较大、需分摊的印花税对于一次交纳数额较大、 需分摊的印花税的处理， 新准则应用指南规定， 企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税

39、，借记 “管理费用 ”科目，贷记 “应交税费 ”科目。（五）固定资产修理费用新准则规定，与固定资产有关的后续支出， 符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本， 不符合固定资产确认条件的， 应当在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态， 通常不满足固定资产的确认条件， 应在发生时计入管理费用或销售费用， 不得采用预提或待摊方式处理。新准则应用指南规定，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出， 如不满足资本化条件， 应当直接计入管理费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出， 直接计入销售费用。三、

40、新准则下原制度规定的预提费用的会计处理原制度规定的预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修理费等。（一）借款利息新准则应用指南规定， 通过设置 “应付利息 ”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息， 包括吸收存款、 分期付息到期还本的长期借款、 企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用， 借记 “利息支出 ”、“在建工程 ”、“财务费用 ”、“研发支出 ”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记 “应付利息 ”科目，按其差额，借记或贷记 “长期借款 利息调整 ”、“吸收存款 利息调整 ”

41、等科目。实际支付利息时，借记 “应付利息 ” 科目，贷记 “银行存款 ”等科目。（二）预提的固定资产修理费用、租金和保险费根据对待摊费用中固定资产修理费用的分析可以得知， 新准则及其应用指南不再对固定资产的修理费用进行预提， 而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。 不能资本化的修理费用直接计入当期费用， 可以资本化的计入固定资产账面价值。 对于当期应负担的租金和保险费， 也可以不进行预提， 等到实际支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关成本或损益类科目。新旧准则长期股权投资核算差异2009-7-14 19:1【大 中 小】【打印】一、长期股权投资成本法、权益法核算范围发生

42、了变化新准则规定， 适用企业会计准则第 2 号 长期股权投资 中规定的长期股权投资，应分别采用成本法和权益法核算， 但是，两种方法核算的范围发生了变化。原准则对有控制权的投资（即对子公司投资）采用权益法核算；新准则规定采用成本法核算。二、成本法核算的变化原准则规定， 初始投资时， 按照初始投资时的初始投资成本， 作为长期股权投资的账面价值。新准则规定，在对非同一控制下取得的子公司采取成本法核算时， 按上述方法确定初始成本后， 投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应当确认为商誉； 投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额

43、，应当计入当期损益。点评：控制的情况下成本法确认为商誉以及计入当期损益， 都是在合并报表上做的，个别报表并不做处理。三、权益法核算的变化原准则规定，权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资差额，“借差 ”时计入股权投资差额分期摊入损益，“贷差 ”时直接计入资本公积。新准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益， 同时调整长期股权投资的成本。可见新准则取消了股权投资差额的核算。四、

44、计提长期股权投资减值的变化原准则规定，企业应当定期对长期股权投资的账面价值进行检查， 如果由于被投资单位经营状况变化等而导致其可收回金额低于投资的账面价值， 应将可收回金额与账面价值之间的差额， 确认为损失。 特别是权益法核算的长期股权投资发生减值时， 应先看有无剩余股权投资差额， 再分别进行处理； 如有剩余借方股权投资差额，应先冲减，如仍有减值，再按差额计提减值准备；如有贷方股权投资差额，应先冲减，再冲减 “投资收益 ”。并且，计提的减值准备再投资的可收回金额恢复时，可以转回。新准则规定：企业期末对商誉进行减值测试，如果发生减值，先冲减商誉，商誉减为零后， 再作长期投权投资的减值。 在新准则

45、下， 长期股权投资减值一经确认，在以后会计期间不得转回。五、股权转让损益的计量有变化在原准则下，确认股权转让损益应分为成本法和权益法处理； 成本法比较简单；权益法则应考虑股权投资差额的不同情况。新准则规定， 处置长期股权投资， 其账面价值与实际取得价款的差额， 应当计入当期损益。 采用权益法核算的长期股权投资， 因不再确认股权投资差额而变得相当简单；新准则规定，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的， 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 在新旧准则的处理中， 成本法基本一致， 而权益法新准则要简单得多。六、成本法和权益法的转换（1）由于增

46、资使得成本法改为权益法，此时进行追溯调整。对于两次投资之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动额， 除了被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分， 投资方直接调整相关的损益外； 其他的可辨认净资产公允价值的变动投资方一律按照持股比例计算调整资本公积。（2）由于减资使得成本法改为权益法，此时也要进行追溯调整。初始投资和减资之间被投资方所有者权益账面价值的变动额中，除被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分， 投资方直接调整相关的损益外；对于所有者权益账面价值的其他变动，除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加 /减少 ××等，此笔变动额投资方需要调整

47、资本公积。题目条件未告知被投资方资本公积账面价值有增减变动，但确实所有者权益公允价值有变化的，我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值等，投资方不做调整。新准则中职工薪酬的变化2009-3-25 14:32【大 中 小】【打印】企业职工的主要收入来源为企业发放给职工的薪酬， 职工薪酬的核算、 制度的完善与否对于企业以及企业的职工都有着重要影响。 随着企业制度改革不断深化，企业形式和劳动关系日趋多样化， 劳动用工制度发生深刻变化， 劳动者的薪酬有待进一步改革与完善。财政部印发的企业会计准则 基本准则、具体会计准则及其应用指南，以及从 2008 年 1 月 1 日起执行的劳动合同法，都对劳动者职

48、工及职工薪酬进行了特别的诠注。 监管部门、企业家和劳动者都在关注新准则、 新法规对职工薪酬产生了哪些影响。新准则有助于全面反映企业人工成本首先，企业职工薪酬更加阳光化。 明确了企业职工薪酬的核算范畴， 解决了近年来热议的部分行业员工高额福利财务核算数出多门的问题。 在原准则下，通过应付福利费、 甚至其他应付款等变通处理， 就可以使人工成本在帐面看起来并不是很高。而新准则下把几乎所有与职工有关的支出均纳入一个统一的科目核算，使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映， 将使企业的实际人工成本更加透明、一目了然。其次，增强了企业之间人工成本的可比性， 有利于中国企业走出去。 中国企业参与国际竞争的

49、机会将来起多， 而制约因素也越来越多， 其中由于我国原来的人工成本计量的会计核算特色， 人工成本成为中国绝大部分反倾销案调查的主要内容。新准则实现了与国际会计准则趋同， 更加全面反映企业支付的人工成本与费用。将几乎所有的职工薪酬按受益对象处理， 改变了以前只将应付工资、 应付福利费根据受益对象核算， 而教育经费、工会经费及无形资产研发过程中发生的人工成本一律计入当期费用的做法，有助于企业正确核算资产、成本或当期费用，从而提供更为可靠的成本等信息。第三，能更全面系统地反映企业人工成本的构成。 由于信息披露制度的强制要求，有利于政府部门如统计、 国资监管、 劳动社会保障部门及时获得企业公开数据。通

50、过对企业人工成本明细构成数据分析， 通过类似发布行业工资水平信息，可引导优秀人才到国家鼓励的行业去研发人员职工薪酬可准予资本化新准则的这一规定无疑给企业管理当局增加研发经费投入、 增强企业发展后劲吃了定心丸。首先可以鼓励内涵式发展， 大大减轻科技创新企业的绩效考核压力。 目前特大型和大型国资集团的上市公司研发经费投入日益增加， 特别体现在研发人工成本上，原准则的财务核算曾是制约企业家增加研发投入的主要因素， 职工薪酬新准则将极大调动企业家增加科技投入的积极性。其次，有利于引导投资方向， 鼓励投资者投资高科技行业的上市公司。 职工薪酬新准则将极大地提高国家鼓励的高科技如软件、 信息产业类的上市公

51、司盈利水平，有利于充分吸引和利用各种资本来发展国家产业政策支持的行业。充分体现保护劳动者的合法权益新企业会计准则和劳动合同法从不同角度对劳动者的经济利益 职工薪酬进行了系统、完整的规范，特别是 “辞退福利 ”和 “辞退补偿 ”分别出现在新企业会计准则 和劳动合同法 中，真正体现了我国立法以人为本的思想。这些规定能够调动劳动者的积极性和创造性，有利于稳定和谐的劳动关系。研发人员职工薪酬在符合相应条件下准予资本化， 解决了原来研发人员的工资标准与企业利润之间的矛盾。 而职工薪酬准则信息披露要求有利于政府监管部门及时了解劳动者薪酬水平，制定更多有利于劳动者的宏观调控政策。新准则关于企业薪酬的规定企业

52、薪酬准则所规定的职工薪酬主要内容与 劳动合同法所规定的劳动报酬一致。与原企业会计制度中应付工资的核算范围相比，新准则下的职工薪酬具有较大变化：首先，确立了完整的人工成本概念， 新准则规定凡是为获得职工提供的服务所给予或付出的对价 （代价）均构成职工薪酬，无论是货币还是非货币性的薪酬，无论是在职还是离职后的薪酬， 无论是以计量直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬（认股权、股票增值权等），无论是支付给职工本人还是支付给职工家属子女或其他被赡养人的福利， 无论是物质性薪酬还是教育性福利，均属职工薪酬的范围；同时将非货币性福利计入职工薪酬；其次，强调将权责发生制作为职工辞退福利的核算

53、原则。 辞退福利包括两方面内容，一是企业决定与职工解除劳动关系而给予的补偿； 二是职工主动接受裁减而给予的补偿。 需要注意的是， 职工正常退休的养老金不是辞退福利， 但职工虽然没有解除劳动合同， 未来不再为企业带来经济利益而给职工的经济补偿比照职工辞退福利处理。 再者，无论何种原因只要职工离职就要支付的福利不是辞退福利而是离职后福利。 若职工非自愿辞退与职工自愿接受辞退的经济补偿之间有差额，则其差额为辞退福利。在职工薪酬的确认和计量方面，都有明确的相关规定另外，我国的职工薪酬准则对职工基本养老保险和补充养老保险的提存计划作出了明确规范，这与国际会计准则第 19 号 雇员福利和国际会计准则第 26 号 退休福利计划的计划和报告会计处理规范基本一致，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。新旧准则中合并会计报表差异实例2009-6-18 11:43【大 中 小】【打印】一 合并报表具体操作方法上的差异1、 合并资产负债表（1）新准则规定在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额， 应当在商誉项目列示， 商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。 而旧准则规定抵销时发生的合并价差， 在合并资产负债表中以 “合并价差 ”项目