会计学读书笔记

1、会计学读书笔记【篇一：读书笔记】审计理论与实务读书笔记之审计实证理论随着实证思想在审计理论研究中的渗透和贯彻，实证审计学的研究将会受到越来越多学者的重视。我们要理解审计，必须把它放入现实中，并观察审计是怎么运行的。解析运行中的各种现象，是需要审计事实（审计主体行为的集合）的，而审计事实的取得要通过收集各种资料并对资料进行分析。这就需要借鉴实证法了。本文把审计风险与实证法相结合来对审计风险相关内容进行了研究。一、对重要性概念的实证研究审计重要性直接决定着审计工作开展的范围、审计检查的内容、采用的审计方法和必须实施的工作步骤，直接决定着审计工作质量的高低。因此，对重要性概念的认识是非常有必要的。这

2、方面的研究可以采用实证的方法：1. 市场研究。即研究公开财务信息对股票价格的影响。根据市场对某项财务信息的反映来确定它是否重要。但是在市场研究中，我们不能肯定市场反应来自某种特定的信息，因此要设计有控制的实验来调查某一财务信息变量的市场反应，从而确定其重要性。2. 实验研究。实验通过使用假想的数据，了解实验对象针对这些数据的相应对策，这些变量是根据诸如净收入的百分比、事项性质、流动资产的百分比、盈利趋势等来安排的。实验对象可以是审计师、财务人员和一般百姓，这样可通过对统一财务变量进行不同的数据实验来确定该财务变量的重要界限，而且还可以发现在社会中哪些事项是相对重要的。3. 对审计实务的描述性研

3、究。主要是对会计师事务所的实务指南的描述，以及法院对一些自身建立的判决结果。研究证明，绝大多数会计师事务所是具有重要性的定量化依据的。美国学者 lee 在 1984 年的一项研究中描述了 30 个大的英国会计师事务所的审计程序中有关重要性的内容，结果仅 7 个没有。二、建立分析审计风险的模型独立审计准则第 9 号 内部控制与审计风险将审计风险定义为： “审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 ”。随着审计风险影响范围的扩大，审计风险也有狭义和广义之分，前者一般是指会计师事务所承担的法律责任以及遭受损失的可能性，而后者是指审计行业因审计风险而可能遭受

4、的损失，一般表现为因审计失败而引起的中介市场份额的减少或业务范围的受限。本文要讨论的是狭义的审计风险。因而建立的模型是目前审计职业界普遍使用的由美国注册会计师协会 1983 年提出的审计风险模型，该模型认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成，由于审计过程中三要素的存在，未能揭如果审计主体高估固有风险、控制风险，若再主观上将检查风险控制在一个较低水平，会产生误拒风险，这时必须扩大审计范围，增加审计程序，来尽量降低检查风险；反之，若低估固有风险、控制风险，而主观上又将检查风险控制在一个较高水平，将产生误受风险和道德风险，可能发生在审计过程中未查出重大错报和漏报，或有意减少审计程序和审

5、计成本，此时审计人员应保持应有的职业谨慎并将审计风险降到可接受水平。根据上述模型，审计主体在确定可接受的审计风险时，首先要评估固有风险、控制风险，在此基础上推算可接受的检查风险。审计风险能直观反映审计风险产生的原因及可能产生的后果。但在应用该模型时要注意以下几点：（一）模型可以扩展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性结合使用；（四）模型具有主观性。三、确定重要性概念的内容在市场经济环境中，审计人员面临的信息资料多如牛毛，在成本 效益的原则下，支出和时间是非常重要的，审计人员总会把记忆力集中在重要的经济业务、会计事项甚至舞弊和差错等方面，而不会与鸡毛蒜皮的事纠缠不休。为此，人

6、们提出了重要性概念，并对它加以规范和补充。国际会计准则委员会（ iasc ）对重要性的定义是： “如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。 ”美国财务会计准则委员会（ fasb ）对重要性的定义是： “一项会计信息的错报或漏报是重要的，旨在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。 ”我国独立审计准则对重要性的定义是： “重要性指被审计单位会计报表等会计资料中出现错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 ”由此可见，各国对重要性的认识是基本一致的，也就是说，可以这样来定义重要性：

7、信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。在审计过程中，需要运用重要性概念的情形有二：是在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性被看作审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的程度，即审计人员在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报是所允许的误差范围。是在评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报（或汇总的错报或漏报）是否影响会计报表使用者判断和决策的标志。而且，在实际工作中对重要性作初步判断时要结合以往的审计经验，并同时考虑以下几个因素： 1. 企业规模及特定的环境。企业规模的大小对重要性的判断有重要影响。一般来说，规模大的企业，重要性的绝对数较大，相对数较小；反之，其绝

8、对数较小，相对数较大。同样，不同企业面临不同的环境也会影响重要性的判断。如某一金额对某个企业会计报表来说是重要的，而对另一个企业来说就可能是不重要的。而且，对某一特定企业来说，重要性还会因时间的不同而有所改变。 2.有关法规对财务会计的要求。财务会计法规越来越要求企业必须采取更加稳健的会计政策，以断绝企业粉饰财务报告的路子。如果有新的财务会计法规需要企业去实施，那么这些法规的目的无外是为了真实反应企业的财务状况和经营成果。因此，当有关法规对被审计单位存在特别的要求，或者企业存在可由管理当局自主决定处理的会计事项时，审计人员应从严确定审计重要性水平。 3.审计项目。对于不同的审计项目，要有不同的

9、重要性标准。审计人员应对数额高、波动幅度大、会计报表使用者比较关心的项目，从严制定重要性水平。 4.错误的性质。如果错误的性质严重，即使错误的金额较小，也应看作是重要的错误。例如，现金短缺 800 元，如果短缺是由于盘点差错引起的，则属于不重要错误；如果短缺是由于出纳监守自盗引起的，则属于重要错误了。因为故意的错误说明管理不善，而管理不善往往隐含着更严重的问题。可能引起严重后果的错误，是要看作重要错误的。5. 会计报表各项目的性质及相互关系。会计报表项目的重要程度是有差别的。一般而言，会计报表使用者更关心流动性较高的项目，审计人员应对此从严制定重要性水平，由于会计报表之间是相互联系的，因此在制

10、定重要性水平时，必须考虑这种相互联系。6. 内部控制与审计风险的评估结果。由于被审计单位建立的内部控制存在固有的限制，这就要求审计人员必须注意内部控制对审计的影响。如果内部控制比较健全，可依赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本；反之，应把审计重要性水平定得低一些，以保证审计的质量。由于重要性与审计风险呈反方向关系，如果审计风险评估为高水平，则意味着重要性水平较低，此时应收集较多的审计证据，以降低审计风险审计这件事儿 我之感悟 初读会计，不知道还要读审计这么课，所以对审计也没有什么特殊的深入了解，只是在审计风云中看过一些关于审计的东西，那时候还不知道原来我有一天也会接触这样一门神

11、圣的学科。 对于文科生的我，当初填志愿的时候就没有想到会调剂到会计这个我完全没有准备的学科，所以，这三年来，专业成绩也一直就勉勉强强的，也一直安慰自己过得去就行。对专业课没什么兴趣，也没有准备花很多的时间和精力去学好这些我一直觉得很深奥的东西。特别是对于需要运用逻辑关系和数学能力来处理问题的成本会计，财务管理等学科，那就更加的懵懂了。但是接触到审计这门学科以后多多少少也改变了我对专业课的态度。 我自己的理解是，审计这门课不需要我运用多少的数学能力，要的是对会计知识的理解和运用以及自己实践经验的积累，要的是坚持不懈一直钻研的精神，要的是不怕苦不怕累的毅力。可是这些对于我来说，都觉得是一件很遥远的

12、事情，我的目光没有聚焦在财务上面。但是，当看完老师推荐的相关书籍、视频以及报道以后，我知道，我的想法很多都是片面和主观的，审计不是一个说明白就可以明白的东西，它所包含的深奥需要细细的品味和探寻，需要了解个中滋味对于我这个还没有出茅庐的孩子来说还需要很长的路。 书之心得 老师推荐了很多很多的资料让我们去更深入的从各个方面了解审计，了解财务。下面我重点从我认真读过的几本书的角度发表一下拙见和心得。 查找舞弊是注册会计师的天职这篇文章是我觉得很深入的一片小短文。短短的几页纸，通过 “疯狂艾迪 ”这一美国历史上最典型，最臭名昭著的舞弊案例分析得出了注册会计师在这个无比手法多样性中应该吸取的教训和从中总

13、结的反舞弊的基本审计策略： 1、深入了解客户； 2、合理分派人员； 3、重视存货监盘； 4、做好审计工作底稿与计算机资料的安全防护措施； 5、了解客户与其主要供应商的关系； 6、考虑家族型企业额外风险的因素； 7、重视财务困境的企业的分析与调查。这些由深刻分析得出的策略，无疑是对后来审计工作得以顺利进行的船桨。从中我也得出了经验和教训，如果以后自己真的要进入这一行，从事cpa这一个神圣的职业，自己要积累和充实的还有很多很多，现在看到的只不过是冰山一角。审计这个行业，不同的客户有不同的情况，就像万花筒一样，我们不能以相同的经验去检验不同的行业，这是最基本的。并且，对审计资料等相关问题也要报纸这基

14、本的职业敏感，依靠法律手段和自己执业观念，尽力避免财务舞弊。 财务是个真实的谎言这本书描述了财务基本知识、财务实务操作、财务 2014 年注册会计师考试指导大纲解读 备考指导 课件讲义 模拟试题 历年真题战略等县官的 财务思想实质。在读这本书之间，看到的对其最多的评论就是 “一本不是故事胜似故事的财务入门书 ”。确实，书中的没一个章节都是独立的，随便翻开一个章节就可以开始读，不受前面的影响。对于我这种看书不喜欢一次性看完的人来说是最适合不过的了。 看完这本书，觉得印象最深的有后记中这样的一句话 “鱼相忘乎江湖，人相忘乎道术。智慧如同大海，雨大雨小或者干旱都不会影响海平面的高度，只会影响小池塘的

15、水位。大海的欲望是一种无欲望的欲望，它从容恬淡，生生不息，绵延不绝。 ”我想，作者一定是由艺术的财务工作而写出艺术性的书本。初进大学，一直没脸说自己是学会计的 。枯燥、 难挨、 类似肠梗阻一般，这就是会计生涯么？ 苦得没话说，苦的说不出话来 。一直到高年级，学习到财务管理与分析等课程，才逐渐领悟到：“财务，是一门艺术。”而此书，更是引领我走向财务大门的红地毯。 财务，并不仅限于借贷平衡的枯燥。三大报表，亦有很大的趣味性。会计准则与法律道德法规是首要、是指引；资产盘点、负债清理、费用归集是重点；计划预算，对比指标，总结目标则是所有财务工作的根本所在。除此，现金流量更是财务的精髓。钱是死的，人是活

16、的。只有不断地学习财务知识，不断地提高相对业务熟悉度，才能对现实做出更合理更恰当的分析，才能更加合理的将死的钱用活。钱，不仅要用活，还要用在正确的地方。有了更多的财务知识，才能知道资产负债比率的重要性；有了对业务的更高熟悉度，才能知道所运行的负债项目是否合理。 让数字说话：审计，就这么简单是金十七对审计中的专业化的知识用生活化的语言展现给读者的。当初在图书馆无意之中拿到这本书的时候，只是看到 “简单 ”这两个字便抱着好奇和怀疑的心态借了回来，我想看看作者所说的简单到底简单在哪里，是不是又是一个名不副实的夸夸其谈。可是当我读了第一章以后，我知道，我输了。首先是金十七这个人把我吸引住了，大学毕业后

17、做过外贸，参加过合资企业谈判，后 “误入 ”审计和财务领域，一 “误 ”十年曾经在国际四大会计师事务所之一从事审计工作多年，并在美国做了两年审计。现在是某企业的财务总监。他的经验丰富的我无话可说。我心里想着 “这人也太了不起了，行业涉及的也太宽泛了吧，关键是他的成就，现在是财务总监，我梦【篇二：会计经验文献读书笔记】读会计收益数据的经验评价一文的启示2012 级会计专业郭玥实证会计研究方法是从世纪年代在美国兴起的，当时一批年青学者将弗里德曼所创实证经济学的研究范式引入到会计理论研究领域，从而促使了实证会计研究的兴起与实证会计理论的形成。在世纪年代中期以后，我国会计学者开始运用实证会计研究方法从

18、事会计理论研究，经过近十多年的努力，虽然已经取得了一定成果，但相对于西方发达国家的研究成果而言还存在很大差距。这篇文献是有关实证研究方法中的经典之作，他首次运用实证研究方法对会计收益数据的信息含量进行了检验，开创了会计研究领域的新方向，提供了研究会计问题的新方法。通过读这篇文章，让我了解了早期西方会计理论研究的发展线索和发展思路，从而让我对怎样研究我国会计理论有了更深入的思考。那么，我将通过这篇文章记录下文献的基本内容，结构，然后写上自己对实证研究方法的思考和我能加以利用的方面，以便对以后的阅读提供便利的途径。一文章的基本结构，主要内容这篇文章包括引言、经验检验、数据、研究结果和结论五个部分。

19、他逻辑结构是很有层次的，很值得我们进行学习。论文的引言部分主要描述当时对会计收益数据有用性的争论，作者认为争论的原因在于没有经验数据的支撑，并提出可以从会计收益数据发布前后的股价走势来判断会计收益数据的有用性，从而确立了整篇文章的主旨。论文的第二部分和第三部分可以分为一个大段，主要包括如何对所使用的理论依据、变量、样本，数据的标准进行选择，以及指导我们了解了如何对数据来源和变量的结果进行统计。论文的第四部分 “研究结果 ”包括假设、对假设的检验结果，然后通过对检验结果的分析指出检验结果的显著性同研究设计本身的局限性。论文的最后，对全文进行了总结，认为会计收益数据是有用的信息，但是由于有其他竞争

20、性的信息来源，让会计收益数据的信息含量受到了影响。最后作者还提出了需要进一步研究的问题和对研究方法进行改进的思路。总体来讲，该文献的基本结构兼有科学性、明晰性和实用性于一身。这种运用经验研究方法被研究会计问题的会计研究者广为采用，成为经验研究论文结构的主要范式。本文正文部分的内容是本文的精华之处，本文具有选题的热点性，变量设计的巧妙性，方法的创新性，样本的可比性和数据的可靠性，最后顺其自然的引出了本文作者的观点，让读者引起共鸣，引发思考。二文章的可读处（一）作者通过变量的设计的确定了研究的主题。文章首先引入资本市场有效性假说。资本市场有效性假说的定义是：在资本市场上总会有一些投资者愿意付出一定

21、的时间和金钱来收集和分析有关信息，从而做出更优的投资决策，这些投资者比其他投资者更有信息优势，这些资本市场上的操作会让收集的信息迅速反映在资本资产的价格中。当有大量的这种投资者时，资本市场会非常迅速地调整资本资产的价格，使这些投资者不能获取更多的非正常报酬。根据上述理论，作者提出可观测的股票价格波动与信息发布之间存在联系的观点，指出联系可以证明会计收益所反映信息是有用的，从而将会计收益同股票价格联系起来进行研究。作者通过构建市场预期收益的两个选择模型来考察市场对会计收益数据是如何反应的。从而对会计收益与股票价格之间关系进行研究，区分对于特定公司证券价格有影响的特定信息和对所有公司证券价格有影响

22、的系统信息。（二）方法运用的独特性在文章中，鲍尔和布朗把影响公司盈余的因素分离为系统因素和特定因素。系统因素影响所有的公司，这样某公司上一年的盈余和其他公司上一年的盈余，可以通过这种特定方式进行联系。如果这种联系是稳定的，可以将这种稳定的联系用固定的函数形式表现出来，此时可以根据其他公司的收益得到某一公司当年收益的条件期望。这样，未预期盈余变动可以通过计算实际收益的变动与条件期望变动的差异得到估计，并把这个差值定义为当前收益所传递的信息含量。同时作者假定：由企业财务及其他政策改变所导致的盈余变化，在第一次估计前已经被收益的平均变化所反应，即宏观经济和政策改变同时影响企业收益，可以将其进行联合估

23、计。对未预期盈余的估计，作者首先采用最小二乘法求出每个样本公司每年的盈余变化和市场盈余变化的线型回归系数和截距项。再将市场盈余平均变化作为自变量代入上述过程得到的回归模型，计算出盈余变化的预期值。最后未预期盈余变化值（预测残差）即为盈余变化的实际值减去盈余变化的预期值。从未预期盈余变化的估计中可以发现作者是剔除了市场效应的，即不考虑系统因素仅考虑特定因素。这种公式的运用对我以后进行实证论文的撰写提供了方法性的指引，本文作者的这种方法在当时很是新颖，对于初读研究生的我非常有启示。（三）提出研究方向的不足虽然该文献的研究方法具有相当严密的逻辑性以及研究结论具有较高的一致性，但在文献的最后作者还是非

24、常大胆的指出了研究中的一些需要改进的不足之处，如没有考虑月末发生交易时股票价格同时变化、数据中存在误差、股价的离散性、 “预计误差 ”模型的无效性、收益预期误差的系统偏差等。除了作者指出的局限性外，还指出了需要进一步研究的问题，如市场如何预测净收益的变化、中报或股利宣告的作用、中报与年报的成本以及未预期收益变化程度和相关股票价格调整程度的定量关系等。三、评价对我的启示运用实证方法解决当前热点问题是值得我学习的。该文献运用的事项法以及相关的财务和经济学理论的学习和应用相对而言是一个比较容易的工作。在中国，只要以中国的特色为经，以国际文献的热点课题为纬，去回答国际文献无法回答的问题，就可以了。还应

25、该学习的是文献研究方法的创新性，鲍尔和布朗因为运用别人没有应用的研究方法去研究一个广为争论但一直悬而未决的热点问题而一举奠定了该文献的地位，与他们处于同一时代且同样接受过系统的财务和经济学训练的学者不在少数，但鲍尔和布朗为什么却成为第一个运用那些系统知识来分析会计问题的学者。所以在以后论文的撰写时候要发散思维，争取诠释一些前人没有的名词，运用新的思考方式来为会计理论研究做出贡献。【篇三：财务会计理论读书笔记】财务会计理论读书笔记201330710135施雅欣一、财务会计的本质、特点及其边界葛家澍的这篇文章主要论述了对财务会计的定位的一些探讨，作者的观点是倾向于财务会计主要披露历史信息，强调的是

26、会计信息的真是可靠性，会计信息要在完全遵守 gaap 原则下进行确认、计量、报告，并且进过严格的审计。文章主要是想明确财务会计报表的定位，反对对于财务会计报表给予过高的期望 即既要披露历史信息又要带有预测将来财务信息的功能。当然，强调披露历史信息强调信息的真实客观性，但并不等于说在财务会计信息中 , 不对未来作某些估计和判断 , 对于流动性较强的存货和有价证券 , 就允许在期末采取成本与市价孰低的原则进行报告 ; 对于存在着信用风险的应收账款,就允许计提必要的坏帐准备 ; 对于长期资产 , 在使用中 , 也应当计提折旧并分期摊销 , 以及对收入的确认时点及其与费用的配比 , 允许会计人员根据其

27、专业经验 , 进行合理的估计与判断等等。文章还提出了自己对于企业报告的一个框架，见下图：最后文章提出两种研究方向即第一, 今后的财务会计是企业财务历史的报告和企业未来财务预测合二为一的一门创新学科 ? 或第二 , 保留财务会计的传统特色和作用 , 坚持可信性放在首位 , 而同时发展另一门以相关性为主的新兴学科财务预测。二、会计制度全球变革研究在会计制度全球变革研究这篇论文中，郭道扬先生分析了全球经济一体化发展趋势和现状，讨论了国际会计准则存在的一些问题，归纳了马克思关于资本主义市场经济的本质和经济全球化的原因和实现条件。并在此基础上阐述他对全球会计制度趋同的一种看法会计制度的趋同还不宜过早。文

28、章一开头肯定了国际会计准则委员会先前以 “改进和协调 ”为工作目标，在世界范围内制订和推行国际会计准则做出的一定的历史贡献。之后对于国际会计准则委员会将协调改为趋同提出了自己的疑义。首先通过分析马克思关于经济全球化实现的路径和表现认为经济发达国家对发展中国家经济权益的 “会计侵害 ”，正在成为全球化中的普遍现象。其次他指出了与全球性会计制度变革相关的理论主要包括（ 1）利益相关者理论。作者认为经济全球化的利益相关者已经超出了我们原来的研究范围，并且扩展到全世界，具体表现为国与国之间经济利益的纠纷，会计制度全球化首先也需要解决这个问题。（ 2）会计制度的经济后果理论，会计学界认为，会计准则的经济

29、后果性客观上促使政府与公司之间、公司与公司之间以及其他利益相关者之间，权益博弈与冲突的明朗化。如果在会计准则的制订与颁行中，不能正确处理作为一种处于基础层面的法律制度所应具有的法定性、原则性、权威性与会计政策的可选择性、灵活性之间的关系，轻则会挫伤公司经营者和管理者工作的积极性与主动性，重则会发生侵害公司利益相关者中某一方面甚或多个方面的经济权益问题，最终将产生极其不良的经济甚或政治后果。（ 3）统一会计制度理论。统一会计制度对公司经济乃至整个经济社会的治理作用，都是基础性的，作者分析了美国不是完全统一的会计制度给美国资本市场带来的危害，以及在此项工作中美国做的努力。实现国际会计准则的趋同要要

30、坚持以全球性统一会计制度协调作为改革的出发点，把全球性会计制度改革置于各主权国家对全球化的适应性变革基础之上。通过以上这三点，作者从理论的角度来说明全球会计制度的趋同还有很长的路要走。文章第三部分分析了全球性会计制度的变革问题，首先是全球会计制度的变革缺乏根本性的前提，作者认为在全球性会计制度建立以前，会计制度上一层的法律体系应该有一定的趋同。其次是国际财务报告准则它本身也存在一些问题，作者主要批判了国际会计准则中的公允价值计量属性，认为公允价值计量使得企业对盈余管理的范围更加扩大，对周期性的经济危机起了推波助澜的作用，更重要的是公允价值计量是建立在市场完全有效的假说基础上的，而这个假说尚不能

31、被真正认可。最后则是对国际会计准则委员会本身的质疑，包括对国际会计准则理事会组织地位的质疑，对国际会计准则理事会强制性 “趋同 ”方针的质疑，对国际会计准则理事会改革立场与规制倾向性的质疑，对国际会计准则理事会的工作起点的质疑以及对国际会计准则委员会滥用公允价值的质疑。文章最后作者提出了应对全球性会计制度变革的几点建议，主要内容是。（）坚持以协调为主导，严格掌握改革的公平、公正性。这是实现变革的立足点。（）辩证处理协调与趋同的关系，通过反复协调方可确定可趋同的基础，确认有步骤地达到渐近式趋同的目标与具体内容，并注意把握这类会计准则在执行中的继续协调问题。这是实现变革的关键。（）在改革过程中，正

32、确处理会计规范协调、趋同、一致三个改革维度之间的关系。三、积极构建中国财务会计概念框架在这篇文章中，学者讨论了两个方面的内容，一是财务会计概念框架的定义，其中以美国 fasb 提供的概念更广泛地被人接受。二是，财务会计概念框架对于会计准则和会计法律和实务的指导作用以及概念框架在会计体系中的地位。文章还说明了在中国建立财务会计概念框架是大势所趋。对比中国的企业会计基本准则和国外的财务会计概念的框架，我发现中国的财务会计准则基本准则涉及了一部分财务会计概念框架的内容，但是并不全面，基本准则更多地还是会计理论和会计业务处理的原则。因此，我们也更加期待不远的将来我国财务会计概念框架的出台，丰富和发展我

33、国的会计理论。四、什么是会计理论 规范会计理论的一种观点读完葛家澍先生的这篇文章，一种对明星的崇拜和敬畏感油然而生。文章的开头指出了实证学派对于会计理论的界定，即 “会计理论的目标是解释和预测会计实务 ”，同时也直接表明了作者对这种观点的否定态度。实证会计学派主要是运用自然科学的一套方法去验证社会科学的东西，因此自然而然会得出这样的结论，但是由于自然科学和社会科学的差异性也决定了这种结论是狭隘的。文章先借助马克思主义关于理论认识的观点来说明会计理论与一般理论研究的共性 从事物的现象归纳出事物的概念，再从概念去发现事物内在的作用规律，从而形成理论。文章认为会计理是研究会计概念之间的内在联系。文章

34、第二部分回忆了西方的一些学者关于会计理论的一些定义，指出了这些定义的贡献以及不足，其中比较让人注意的是亨德里克森关于会计理论的定义 (1) 使实务工作者、投资人、经理和学生更好地理解当前的实务； (2) 提供评估当前会计事务的概念框架； (3) 指导新的实务和程序的发展。 ”综合几位会计大师的观点，葛先生认为会计理论的作用在于预测、解释和指导会计实务。葛家澍先生最后做了一个总结：会计理论同一切其他理论一样，来自实践，又应再回到实践。会计理论是观察大量会计现象之后，从中发现某些带有共性的特征，研究工作中通过理性认识，把它上升为“概念 ”。概念就属于理论范畴，会计理论也是在研究这些概念之间的关系。

35、从理论的形成过程来看，会计理论的研究也是建立在一系列合理的假设基础之上，当然不少人或许会对这种假设的合理性作出一定的批判，这种批判我们也可以认为是我们在追求真理的过程中遇到的循环往复，是对会计理论的进一步完善。理论是有层次的。从抽象的会计原则到具体的会计程序、方法的研究，只要讲出道理，预测前景并指导怎样做将更好，会计中的大小道理都属于理论。所以，假设、目标的研究是理论，具体的会计程序，如权责发生制，具体的方法如存货中的先进先出法等等研究也是理论。问题在于，所有这些道理是否能够正确地解释和预测现象，并指导人们去运用它们更好地处理会计事务，产生相关、真实、公允的会计信息，并有效地利用它们为经济决策

36、服务。没有绝对的真理，只有相对的，一定层次范围内的理论是否能在其所处的经济环境中更好地适用于那时的经济环境。五、会计要素的比较与改进唐国平的会计要素的比较与改进一文中，介绍了fasb ， iasc ，以及中国会计准则中的要素界定进行了一个比较。认为在主要的会计要素界定上，除了名称有一点区别之外实质内容上没有什么大的区别。最不同的地方在于关于利润的计量，我国是借鉴fasb 强调了流转收入过程理论，强调了收入与成本费用的因果关系。而iasc 则是强调了净流入利润。当然最后行全面收益的角度看，利润的计算结果是一致的，只是具体科目表示的意义有一些不同。在此基础上唐国平讨论了将会计要进行分类，分成基本会计要素、次要素和之要素。在此基础上对应当指出，作为财务报表理论基础的要素，既可以是处于同一层次的要素 (如资产负债个表 )，也可以是处于不同层次的要素 (如现金流量表以及损益表等 )；既可以是某一单一内容的要素 (如现金流量表 )，也可以是几项不同内容的要家