基层医疗卫生机构会计制度讲解

1、2主要内容主要内容l背景介绍l制度讲解分会计要素讲解l重点业务国库集中支付制l 收支两条线管理 l 政府采购l 支出及预算管理l新旧衔接科目、报表转换 3第一部分第一部分 背景介绍背景介绍l出台背景l制定过程和实施时间l制定思路4出台背景出台背景一、基层医疗卫生体制改革 - “保基本 强基层 把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革 - “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强二、财政科学化、精细化管理改革 - 部门预算 - 政府收支分类 - 国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等5出台背景（续出台背景（续1 1）三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异 - 成本补偿机制差异

2、- 预算管理模式差异 - 业务活动内容差异 - 内部会计机构差异6制定过程制定过程 2010年4月，启动制度制定工作。l2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。l2010年5月中旬至6月，制度起草。l2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。l2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（财会便201038号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。l2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便201069号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。l2011年1月12日，印发基层医

3、疗卫生机构会计制度（财会201026号）。于2011年7月1日实施。7制定思路制定思路l顺应基层医疗体制改革l强化财政资金预算管理l简化会计核算47个科目减至35个l涵盖多种收支管理模式和医保结算模式8第二部分第二部分 制度讲解制度讲解l整体结构l会计要素l财务报告9一、制度结构一、制度结构l总说明l会计科目名称和编号l会计科目使用说明l会计报表格式l会计报表编制说明10总说明总说明l立法目的l立法依据l适用范围l会计组织l核算基础以收付实现制为基础l会计要素资产、负债、净资产、收入、支出l财务报告11二、资二、资 产产l资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。 资

4、产的核算程序 取得持有期间（期末）盘点（财产清查）处置12二、资二、资 产（续）产（续）l资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项： 应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产131、货币资金、货币资金l库存现金l银行存款l其他货币资金142、国库集中收付（第三部分介绍）、国库集中收付（第三部分介绍）l零余额账户用款额度l财政应返还额度153、应收款项、应收款项l应收医疗款结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认l其他应收款16（1）应收医疗款）应收医疗款l

5、收支两条线 或 非收支两条线 “待结算医疗款” “医疗收入” 门诊收入/药品收入 住院收入 /药品收入17（1）应收医疗款（续）应收医疗款（续）l与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入18（1）应收医疗款（续）应收医疗款（续）l与住院病人结算医疗款时 -应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入/住院收入 -应付 3年查明原因，核销（直接转销法） 借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费 （或：其他应收款）l已核销坏账备查簿 214、库存物资、库存物资l核算内容：药品、卫生材料、低值

6、易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。l取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费） 借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入224、库存物资（续）、库存物资（续）l发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本l低值易耗品按照一次/五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资234、库存物资（续）、库存物资（续）l定期清查盘点盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存

7、物资245、待摊支出、待摊支出l核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。l发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/财政零余额账户用款额度/应付职工薪酬等l期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出l年末无余额256、固定资产、固定资产l劳动工具VS劳动对象l固定资产界定：使用年限：1年单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。 26（1）固定资产）固定资产取得取得l固定资

8、产取得时按照实际成本入账l购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费l无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 l接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出 借：固定资产 待摊支出（相关税费） 贷：固定基金 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入27（2）固定资产）固定资产在建工程在建工程l涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出28(2)固定资产固定资

9、产 在建工程在建工程(续续)l实际支付工程款：借：在建工程 贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：财政零余额账户用款额度l工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用29（3）固定资产）固定资产 处置处置l出售、报废、毁损，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借：库存现金（价款/变价收入-相关支出） 贷：应缴款项/其他收入l无偿调出、对外捐赠借：固定基金 贷：固定资产30（4）固定资产）固定资产 盘盘 点点l盘盈 市场价格借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用l盘亏 账面价值，批准后借：固定基金固定资

10、产占用 贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入317、无形资产、无形资产l无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等32（1）无形资产）无形资产 取得取得l无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷：零余额账户用款额度 财政补助收入33（2）无形资产）无形资产 处置处置l转让，批准后借：银行存款财政非税收入专户（转让价款） 应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入l核销借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产34三、负债三、负债l负债的概念 由于过去

11、的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。 新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应付职工薪酬35三、负债（续）三、负债（续）l负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款361、借入款、借入款l核算内容：借入的偿还期小于1年的款项l借入时：借：银行存款财政非税收入专户 贷：应缴款项其他应缴款项借入款借：应缴款项其他应缴款项借入款 贷：借入款l支付利息时：借：其他支出 贷：财政零余额账户用款额度372、收支两条线、收支两条线l待结算医疗款黄梅县在全县基层医疗机构实

12、施收支两条线管理（梅财社发【2011】26号）设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目应按照基层医疗卫生机构会计制度pg33-34的规定设置二级明细科目。“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。l应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目382、收支两条线（续）、收支两条线（续）l梅财社发【2011】26号文规定，基层医疗卫生机构收入（除药品收入外）全部上缴国库，支出通过一般预算安排；从4月20日起，原则上当日发生收入当日入账，按规定将取得的各项收入全部上缴县非税收入汇缴结算户，由县非税局统一上解国库；从5月份开

13、始，基层医疗单位应当于当月28日前将月收入取得情况分科目、分类别汇总。各乡镇卫生院必须使用财政部门统一印制的收费票据，到县非税局票证管理股统一领取和缴销，严禁使用虚假票据。39待结算医疗款待结算医疗款l与门诊病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金 、应收医疗款-结算欠费） 贷：待结算医疗款/门诊收费同时，按照有关规定计算确定医疗收入/门诊收入/药品收入借：待结算医疗款/门诊收费/药品收费 贷：医疗收入/门诊收入/药品收入l 与住院病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金 、应收医疗款-结算欠费） 贷：待结算医疗款/住院收费同时，按照有关规定计算确定医疗收入/住院收入/药品收入借：待结算医疗款/住

14、院收费/药品收费 贷：医疗收入/住院收入/药品收入40湖北省非税收入一般缴款书（回单）湖北省非税收入一般缴款书（回单）（2007）No.0701760863填制日期填制日期 年年 月月 日日 执收单位名称：执收单位名称： 执收单位编码：执收单位编码： 组织机构代码：组织机构代码：付付款款人人全全 称称黄梅镇卫生院黄梅镇卫生院收收款款人人全全 称称黄梅县非税收入财政专户黄梅县非税收入财政专户账账 号号账账 号号42001676808050000120开户银行开户银行开户银行开户银行中国建设银行黄梅县支行中国建设银行黄梅县支行币种币种金额（大写）金额（大写） （小写）（小写）收入项目编码收入项目编

15、码收入项目名称收入项目名称单位单位数量数量收缴标准收缴标准金金 额额单位主管单位主管 会计会计 复核复核 记账记账上列款项已收妥并划转收款单位账户上列款项已收妥并划转收款单位账户银行盖章银行盖章复核员复核员 记账员记账员 出纳员出纳员 年年 月月 日日412、收支两条线（续）、收支两条线（续）_基层医疗卫生机构收入日报表填表日期：2011年 月28日 单位：元收费收费 员员缴款书缴款书起止号起止号应缴应缴收入收入项目项目名名 称称单位单位数数量量收缴收缴标准标准收费收费金额金额药品药品收入收入项目项目名称名称收费收费数量数量收费收费金额金额 合计： 出纳盖章： 制单： 复核：42应缴款项：本科

16、目核算基层医疗卫生机构应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。按照规定应缴入国库和财政专户的款项。l本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。l原则上当日收入（除药品收入外）全部上缴国库时借：待结算医疗款（门诊收费 住院收费） 贷：应缴款项（应缴医疗款）l出售、报废、毁损的固定资产变价收入上缴时借：银行存款 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）l按照梅财社发【2011】26号文规定，原则上当日收入全部上缴国库时借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益、其他应缴款项） 贷：银行存款432、收支两条线（续）、收支两条线（续

17、）l支出计划编制 梅财社发【2011】26号文规定，各基层医疗卫生机构当月20日前应当将次月支出计划报县卫生局信息会计管理中心，中心审核后，报县财政局社保股和国库股复核，国库股再分单位下达授权支付用款指标。44预算单位分月用款计划表预算单位分月用款计划表预算单位编码：预算单位编码： （第（第 月份）月份）预算单位（盖章）：预算单位（盖章）：资金性质：资金性质： 单位：元单位：元项目（目级）项目（目级）本本 月月 用用 款款 计计 划划 额额 度度项目编项目编码码项目名称项目名称合合 计计财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付小计小计工程采购工程采购工资支出工资支出货物服务采购货物服务

18、采购直拨经费直拨经费转移支出转移支出基本支出合计基本支出合计项目支出合计项目支出合计合计合计申请单位负责人：申请单位负责人： 财务负责人：财务负责人： 经办人：经办人： 联系电话：联系电话： 申请日申请日期：年期：年 月月 日日申请日期：年申请日期：年 月月 日日453、应付款项、应付款项l应付账款l应付职工薪酬l应付社会保障费l应交税费l其他应付款46应付款项应付款项应付职工薪酬应付职工薪酬l基本工资l绩效工资 借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴） 银行存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度 财政补助收入474、预收

19、医疗款、预收医疗款l核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金l医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算48四、净资产四、净资产l净资产的概念l净资产的内容固定基金 - 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金 - 医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配 - 待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损491、固定基金、固定基金l固定资产占用与“固定资产”科目相对应l在建工程占用与“在建工程”科目相对应l无形资产占用与“无形资产”科目相对应502、专用基金、专用基金l医疗风险

20、基金借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金） 贷：专用基金医疗风险基金l职工福利基金借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金） 贷：专用基金职工福利基金l奖励基金借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金） 贷：专用基金奖励基金l其他专用基金借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金其他专用基金513、本期结余、本期结余借借 方方贷贷 方方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余本期结余结余分配结余分配待分配结余待分配结余

21、（-）结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（+）52五、收五、收 入入l按照来源分为:l病人、医保金 收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上缴国库上级补助收入其他收入上缴国库 其他收入53医疗收入医疗收入l与病人或医疗保险机构结算医疗款时，不确认收入，按照“待结算医疗款/门诊收费、住院收费”科目进行处理。同时，按照有关规定计算确定医疗收入(门诊收入、住院收入）借：待结算医疗款/门诊收费 贷：医疗收入/门诊收入、药品收入l在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗款金额借：银行存款 贷：医疗收入(门诊收入、住院收入）54（2）财政补助收入）财政补助收

22、入l核算内容：基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入（离退休人员工资）公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入l已收借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入l期末结转借：财政补助收入 贷：本期结余55（3）上级补助收入）上级补助收入l收到上级补助收入时借：银行存款 贷：应缴款项(其他应缴款项/上级补助收入)同时执行收支两条线借：应缴款项（其他应缴款项/上级补助收入） 贷：银行存款l在收到财政专户返还上级补助收入时借：银行存款 贷：上级补助收入56（3）其他收入）其他收入l核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入l已收借：银行存款、库

23、存物资等 贷：其他收入57六、支六、支 出出l按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置实施政府采购：工程类扩建、改建 30万 货物类3万以上 修缮、装修10万 3万以下（1万或批量2万）服务类：单位1万或批量2万以上金额的服务。其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没58七、财务报告七、财务报告编号编号会计报表名称会计报表名称编报期编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度2、会计报表附注、会

24、计报表附注1、会计报表、会计报表3、 财务情况说明书财务情况说明书59（1）资产负债表）资产负债表60（2）收入支出总表）收入支出总表61（3）业务收支明细表）业务收支明细表62（4）财政补助收支明细表）财政补助收支明细表63（5）净资产变动表）净资产变动表64（6）会计报表附注）会计报表附注l重要会计政策l会计估计的说明l会计报表重要项目及其增减变动情况的说明l有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。 65（7）财务情况说明书）财务情况说明书l业务开展情况l预算执行情况l财务收支状况l资产变动情况l基本建设情况及相关报表l绩效考评情况及相关报表l对本期或下期财务状况发生重大影响的事项l

25、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 66第三部分第三部分 重点业务重点业务国库集中支付67国库集中支付国库集中支付l会计科目 - 零余额账户用款额度 - 财政应返还额度l业务内容 - 财政授权支付 - 财政直接支付 - 年终结余资金681、国库集中支付、国库集中支付 财政授权支付财政授权支付（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支

26、出691、国库集中支付、国库集中支付 财政授权支付（续）财政授权支付（续）（2）科目设置和核算“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”l实际收到额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 l用额度发生支出借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。702、国库集中支付、国库集中支付 财政直接支付财政直接支付l财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金713、国库

27、集中支付、国库集中支付年终结余资金年终结余资金l年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数l年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：- 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度- 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度l借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度723、国库集中支付、国库集中支付年终结余资金（续）年终结余资金（续）l次年初（1）财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付（2）财政授权支付恢复上年度财政授权支付额度、 收到

28、财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付73第四部分第四部分 新旧衔接新旧衔接l衔接前的准备工作l衔接时间安排l衔接工作内容 - 对资产和负债进行全面清查 - 新旧会计科目结转741、衔接前的准备工作、衔接前的准备工作l完善会计机构及会计人员的设置l建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度 内部会计控制制度内部资产管理制度 752、衔接时间安排、衔接时间安排l基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。2011

29、年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。 763、衔接工作内容、衔接工作内容l第一步：对资产和负债进行全面清查l第二步：编制2011年上半年会计报表l第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表l第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表77全面清查全面清查l对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。l报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资