第五章：会计账簿

1、第五章：会计账簿 设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。 二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类账簿一般可以按其用途、账页格式和外表形式进行划分。见下表所示。 【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情

2、况。举例：三栏式、活页账多栏式、活页账固定资产卡片账 【例题1单选题】账簿按（）的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。A.用途B.外表形式C.账页格式D.启用时间 正确答案A答案解析账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 【例题2单选题】能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.日记账D.备查账 正确答案B答案解析总分类账是能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿。 【例题3多选题】账簿按其账页格式的不同，可以分为（）。A.分类账簿B.三栏式账簿C.多栏式账簿D.数量金额式账簿正确答案BCD 【例题4多选题】多栏式明细分类账的

3、账页格式，适用于（）账户A.应收账款B.管理费用C.主营业务收入D.制造费用 正确答案BCD答案解析多栏式明细分类账主要适用于收入、成本费用类账户。应收账款明细账采用三栏式明细分类账。 【例题5判断题】订本账户一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。（） 正确答案 【例题6单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化较为详细会计信息的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.记账凭证 正确答案A 【例题7单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（）。A.明细分类账B.总分类账C.备查簿D.日记账 正确答案C 【例题8多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（）。A

4、.固定资产总账B.固定资产明细账C.现金日记账D.原材料总账 正确答案ACD三、会计账簿与账户三、会计账簿与账户 （一）账户的概念账户是根据会计科目的名称开设,具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动和结果的一种工具。账户的设置依据（名称）：会计科目账户具有一定格式与结构。（二）账户的基本结构 账户基本结构包括：1.账户名称（会计科目）；2.经济业务发生的日期；3.据以登记的会计凭证字第、号数；4.经济业务的内部摘要；5.增减金额及余额 在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基本结构如下： 通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，四个

5、金额要素，分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 【例题单选题】账户余额的计算公式是（）。A.期末余额上期期初余额本期增加发生额本期减少发生额B.期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额C.期末余额上期期初余额本期减少发生额本期增加发生额D.期末余额期初余额本期减少发生额本期增加发生额 正确答案B（三）账簿与账户的关系 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关

6、系。【例题判断题】账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。（） 正确答案第二节会计账簿的内容、启用与第二节会计账簿的内容、启用与登记规则登记规则 一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容1.封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。该表格式参见教材P105表。 3.账页基本内容包括：（1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；（2）登记账簿的日期栏；（3）记账凭证种类和号数栏；（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；（5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或

7、余额增减变动的数额）；（6）总页次和分户页次。 【例题多选题】账簿的种类繁多，但一般都应具备（）。A.封面B.账夹C.扉页D.账页 正确答案ACD答案解析账簿一般应具备封面、扉页、账页。二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺页。订本式账簿应在启用前查明账簿页数，并登记在启用交接表；活页账在装订成册时查页、编号并在启用交接表中记录。三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的登记规则 （一）账页的登记规则1.根据审核无误的会计凭证登记会计账簿时基本要求：（1）应当

8、将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2）账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。 2.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。 3.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；

9、也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。 4.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。现金日记账和银行存款日

10、记账必须逐日结出余额。 (二）账簿的书写要求1.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 2.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。3.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿

11、。 选题1】在账务处理中可用红色墨水的情况有（）。A.过次页账B.总账C.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证 正确答案BCD 【例题2多选题】下列情况，可以用红字记账的有（）。A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录D.冲销账簿中多记录的金额 正确答案ACD第三节会计账簿的格式和登记方第三节会计账簿的格式和登记方法法 一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法会计核算中常用的日记账是特种日记账。特种日记账汇总登记同一类经济业务事项

12、，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计人员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。常见的特种日记账主要指现金日记账和银行存款日记账。 （一）现金日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式现金日记账是逐日逐笔反映企业的现金收入、支出及其结存情况的会计账簿。现金日记账的格式要与企业采用的账务处理程序相适应，并能满足企业对现金的管理要求。一般有三栏式和多栏式两种。 （1）三栏式日记账特点：设借、贷、余三栏登记：逐日逐笔的进行登记库存现金日记账 【例题单选题】三栏式账簿是设置有（）三个基本栏目的账簿A.日期、摘要、余额B.日期、借方、贷方C.摘要、借

13、方、贷方D.借方、贷方、余额 正确答案D （2）多栏式现金日记账（P110）但是，在使用会计科目比较多的情况下，多栏式日记账的账页过宽，不便于分工登记，而且容易发生错栏串行的错误。为此，在实际工作中可以将多栏式现金日记账分设两本，即分为多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账。 2.现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额本日收入-本日支出本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 （1）三栏式现金日记账的登记方法日期栏：是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。凭证栏：是

14、指登记入账收付款凭证的种类和编号。摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。对方科目栏。收入、支出栏。 （2）多栏式的登记方法采用多栏式现金日记账时，按照收入、付出的对应科目分设专栏逐日逐笔登记，到月末结账时，分栏加计发生额，对全月现金的收入来源、付出去向都可以一目了然。在实际工作中可以将多栏式现金日记账分设两本，即分为多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账。 多栏式现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏。由出纳员根据审核无误的现金收款凭证，以及反映现金与现金存款之间划转业务的银行存款付款凭证逐日逐笔按凭证号码顺序登记收入栏，支出合计栏按现金支出日记账中每日算出

15、的支出合计数登记。 多栏式现金支出日记账只按支出的对方科目（借方）设专栏，另设“收入合计”栏和“结余”。由出纳员根据审核无误的现金付款凭证逐日逐笔按凭证号码顺序登记支出栏，收入栏合计数按现金收入日记账中每日算出的收入合计数登记。多栏式现金日记账和多栏式现金支出日记账每天结出余额，二者核对相符后与实际入库现金数核对。 借贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账；每日营业结束，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 （二）银行存款日记账的格式和

16、登记方法1.银行存款日记账的格式（1）三栏式银行存款日记账（2）多栏式银行存款日记账具体包括两种格式： 一种是将银行存款的收入和支出并在一本账中，按收入、付出的对应科目分设专栏进行登记，到月末结账时，各个分栏加计发生额合计数，对全月银行存款的收入来源、付出去向一目了然。另外一种可以将银行存款日记账分设两本，即多栏式银行存款收入日记账和多栏式银行存款支出日记账。 2.银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。但有以下几点需要注意：（1）出纳员在办理银行存款收、付款业务时，应对收款凭证和付款凭证进行全面的审查复核，保证记账凭证与所附的原始凭证的内容一致，方可依据正确的

17、记账凭证在银行存款日记账中记明。 （2）银行存款日记账应按照经济业务发生时间的顺序逐日逐笔分行记录，当日的业务当日记录，不得将记账凭证汇总登记，每日业务记录完毕应结出余额，做到日清月结，月末应分别结出本月借方、贷方发生额及期末余额和累计发生额，年末应结出全年累计发生额和年末余额，并办理结转下年手续，有关发生额的余额计算出来之后，应在账页中的相应位置予以标明。 （3）银行存款日记账必须按行次、页次顺序登记，不得跳行、隔页，不得以任何借口随意更换账簿，记账过程中一旦发生错误应采用正确的方法进行更正，会计期末，按规定结账。对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，

18、因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。二、总分类账的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式常用格式：三栏式总分类账（订本账）格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。（二）总分类账的登记方法：（3个）第六章做详细讲解。（1）根据记账凭证逐日逐笔的进行登记；（2）根据科目汇总表汇总进行登记；（3）根据汇总记账凭证进行登记。 题判断题】总分类账户最常用的格式为三栏式。（） 正确答案三、明细分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设的，通常有三种格式：三栏式、多栏式、数量金额

19、式三种。1.三栏式明细分类账的格式及登记特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。 【例题多选题】下列账簿可采用三栏式账页的有（）。A.材料明细账B.其他应收款总账C.库存商品明细账D.银行存款日记账 正确答案BD答案解析选项A、C选择数量金额式。 2.数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。 3.多栏式明细分类的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。适用：只提供价值指标，适用于收入、费

20、用、成本等核算内容。管理费用明细账 题单选题】下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是（）。A.库存商品明细分类账B.应付账款明细分类账C.管理费用明细分类账D.应收账款明细分类账 正确答案A（二）明细分类账的登记方法 1.根据原始凭证直接登记明细账；2.根据汇总原始凭证登记明细账；3.根据记账凭证登记明细账。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；存货明细账既可以逐笔登记，也可以逐日汇总登记；收入、费用明细账可逐笔登记，也可逐日或定期汇总登记。 （三）总分类账和明细分类账的平行登记平行登记的要点是同依据、同方向、同金额、同时间，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金

21、额与记入明细账的合计金额相等。【例题多选题】以下提法中属于平行登记规则要点的有（）。A.金额相等B.期间不同C.方向一致D.依据相同 正确答案ACD 【例题判断题】所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，一方面要以会计凭证为依据登记有关总分类账户，另一方面又要以登记好的总分类账户为依据，将其拆分后登记到所属明细分类账户中。（） 正确答案答案解析所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面登记有关总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户的方法。第四节对账第四节对账 对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。对账是指在本期发生的经济业务登记入账以

22、后，对账簿记录所进行的核对工作。一些基础性工作，一般应在平时进行对账。若遇有特殊情况，比如有关人员因工作调动而办理移交手续之前，或者发生非常事件后，也应随时进行对账。对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。 一、账证核对一、账证核对账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对二、账账核对 账账核对就是指在账证核对相符的基础上，对不同会计账簿之间记录的内容进行核对工作，做到账账相符。账账核对的内容包括：1.总分类账簿有关账户的余额核对。2.总分类账簿与所属明细分类账簿合计核对。3.总分类账簿与序时账簿核对。4

23、.明细分类账簿之间的核对。三、账实核对三、账实核对 账实核对是在账账核对的基础上，将各种账簿记录金额与各项财产物资、库存现金、银行存款及各种往来款项的实存数核对，做到账实相符。账实核对的内容包括：1.现金日记账账面余额与库存现金实际数额是否相符。现金日记账账面余额应于每日终了与现金实际库存数相核对，不准以借条抵充现金或挪用现金，要做到日清月结。 2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送会计主体的银行对相核对，一般应每月至少核对一次。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。材料、产成品、固定资产等财产物资明细分类账的账面

24、余额，应与实有数量相核对。 4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。各项应收款、应付款、银行借款等结算款项，以及应交税费等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。【例题1单选题】现金日记账应（）结出发生额和余额，并与库存现金核对。A.每月B.每十五天C.每隔三至五天D.每日 正确答案D 【例题2单选题】对账即核对账目，其主要内容包括（）几方面。A.账实核对、账表核对、账账核对B.账账核对、账证核对、账表核对C.账账核对、账证核对、表表核对D.账证核对、账账核对、账实核对 正确答案D答案解析对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。 【例题3多选题】账账核对包括（）的核对是否相

25、等A.所有总账的借方发生额合计和贷方发生额合计B.总账余额和所属明细账余额合计C.现金日记账和银行存款日记账余额与其总账余额D.银行存款日记账和银行对账单 正确答案ABC答案解析选项D属于账实核对。第五节错账更正方法第五节错账更正方法 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。一、划线更正法一、划线更正法适用范围：划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。 法与步骤更正的方法是：先在账页上将错误的文字或数字用单红线划去，表示注销；再在被注销的数字或文字的上方用蓝字写上正确的数字或文字，并由更正人员在更正

26、处盖章，以明确责任。注意：使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。 【例5-1】某企业用银行存款6579元购买办公用品。会计人员在根据记账凭证（记账凭证正确）记账时，将记账凭证中的6579元在账簿中误记为6759元，发现这种错误首先应判断该错误应采用划线更正法进行更正。 正确答案具体做法如下：二、红字更正法二、红字更正法 这种方法适用于以下两种情况：（一）记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法及步骤1.用红字金

27、额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编 2.用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。3.用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日号凭证错误”4.用蓝字登记有关账户，以更正错账。【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下： 正确答案1.编红字冲销凭证记账凭证借：制造费用贷：原材料2.红字记账，冲销错账 3.编蓝字更正凭证记账凭证借：管理费用50000贷：原材料500004.蓝字记账，更正错账 。 （二）记账后在当年内发现记账凭证所记

28、的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法及步骤填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日号凭证多记金额”。用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下： 正确答案1.编红字冲销凭证记账凭证借：管理费用贷：原材料2.红字记账，冲销多记金额。三、补充登记法三、补充登记法 记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、

29、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第号记账凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以记账。更正方法及步骤 填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日号凭证少记金额”。用蓝字登记有关账户，补记少记金额。补充登记举例：【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下： 正确答案1.编蓝字补充凭证记账凭证借：管理费用45000贷：原材料45000 【例题1多选题】企业内审人员在对企业当年会计账本审查中发现，金额为1000元的购货发票在填制记账凭证时误填为100元，由于已

30、登记入账，会计人员可以（）。A.用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字发票重新填制一张正确的记账凭证B.重新填制一张正确的记账凭证，将原记账凭证换下，并对账本信息进行修改C.用蓝字编写一张调增900元的调增记账凭证D.将记账凭证和账簿的错误金额用红字划去，用蓝笔填上正确金额，并加盖印章 正确答案AC 【例题2多选题】错账更正的方法主要有（）。A.涂改法B.划线更正法C.红字更正法D.补充登记法 正确答案BCD答案解析错账更正的方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。 【例题3多选题】可用于更正因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有（）。A.划线更正法B.红字更正法C.补充登

31、记法D.除9法 正确答案BC 【例题4单选题】如果企业的记账凭证正确，在记账时发生错误导致账簿记录错误，则应采用（）进行更正。A.划线更正法B.平行登记法C.补充登记法D.红字更正法 正确答案A第六节结账第六节结账 结账就是把本期发生的经济业务，在全部登记入账基础上，在会计期末按规定的方法结算出各账户本期发生额合计数和期末余额，并将其余额结转到下期或者转入新账的过程。 一、结账的程序一、结账的程序结账一般包括以下程序： 二、结账的方法二、结账的方法 结账的具体方法，因账簿的种类和账页的格式不同而有所不同。对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔即为月末余额

32、，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。 现金、银行存款日记账和需要按月结出发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。年累计发生额的某些账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初至本月末的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面划通栏双红线。 总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合

33、计数下划通栏双红线。年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第七节会计账簿的更换与保管第七节会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换一、会计账簿的更换会计账簿是记录和反映交易或事项的重要历史资料和证据。为了使各个会计年度的账簿资料明晰和便于整理保管，需要进行会计账簿的更换。 会计账簿的更换时指在会计年度终了的时候，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿。通常总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权、债务明细账，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账工作量较大，因此可以跨年度使用，不必每年更换一次。卡片式账簿，如固定资产卡