版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
1、 我国审计收费影响因素实证研究综述 一、引言现有关于审计收费的构成一般从审计服务的供需或单一从供给角度进行研究。国际会计师联合会会计师职业道德准则中规定,审计收费由专业服务所需技能和知识;提供专业服务所需的专业水平和经验;提供专业服务的人员所需时间;实施专业服务所承担的风险等因素决定。中国注册会计师职业道德规范指导意见中指出,决定审计收费的因素有:各类专业服务所需的技能和知识;实施专业服务所需人员的培训水平和经验;实施专业服务每一人员所需的时间;实施专业服务所承担的责任程度。我国一般都使用审计收费由审计
2、产品成本,预期损失费用和注册会计师事务所的正常利润构成。另外一种是依照Simunic的审计定价模型,审计收费是企业风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数、会计师事务所规模等的函数。二、审计收费影响因素的确定(一)影响审计收费的基本因素主要包括以下方面:一是被审计单位规模。客户的规模越大,其经济业务和会计事项也越多。其固有风险和控制风险的水平也可能越高,相应地注册会计师就需要扩大审计测试的范围,增加审计时间;同时注册会计师所面临的审计调整事项也越多。因此,客户规模越大,审计收费也就越高。二是客户复杂程度。客户的复杂程度包括经济业务的复杂性和公司财务报表的复杂性。审计业务越复杂,需要的审
3、计证据越多,审计测试的范围越大,相应地需要更多的时间和费用。三是审计风险或审计难度。审计风险是指审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。高审计风险将会直接导致会计师事务所支付高额诉讼费用巨额赔偿,并会使其商誉遭受严重损失。所以,审计风险是注册会计师进行审计收费决策时的重要考虑因素。一旦注册会计师认为上市公司的审计风险较高时,必然要收取风险溢价收入以弥补在将来可能会遭受的损失。因此,审计风险较高时将会导致较高的审计收费。(二)影响审计收费的其他因素主要包括以下方面:一是注册会计师事务所特征。注册会计师事务所的规模(品牌)、提供的非审计服务、所在地、会计师事务所是否与被审计单位,在同一地区和会计
4、师事务所的连续服务年限都会影响审计收费。一方面注册会计师的规模越大,其审计质量可能比较高,这就需要注册会计师投入更多的精力和财力。另一方面,会计师事务所规模越大,越可能被诉讼,其恢复名誉的成本更大。所以,大规模的注册会计师事务所会收取较高的审计费用。Simunic的研究发现,向同一会计师事务所同时购买两种服务的客户所支付的审计用要显著高于只购买审计服务的客户所支付的审计费用。另有研究表明,注册会计师事务所如果和被审计单位不在同一地区,审计收费会高于两者在同一地区的收费。还有研究表明,在我国审计收费存在收费地区级差,东部沿海发达地区的审计收费普遍高于西部不发达地区。由于“学习曲线”的存在,可能会
5、计师事务所对一位客户的连续服务年限越长其审计收费可能越低;当审计市场存在“低价揽客”行为时,审计收费可能随着会计师事务所的连续服务年限而上升。二是审计意见。相对于标准无保留意见,非标准无保留意见对投资者可能传递负面的信号。上市公司管理当局会力图避免被出具非标准意见,因此会加强与审计人员的谈判,在最终的非标准意见出具以前,审计人员与客户的各种意见分歧的协调与相互意见的沟通可能是个漫长的过程。这样,非标准意见的出具往往会导致审计时间的增加。另外,对于审人员而言,出具何种性质的审计意见,必须遵循相关准则,取得充分的审计证据。基于非标准无保留意见的特殊性,我国独立审计准则对此有特殊要求,所以追加的审计
6、程序也会增加审计费用。三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利能力、是否变更了会计师事务所、公司所在地、是否有中期报告、是否发行外资股、公司财务主管的任期长短等因素都会影响审计人员收费的高低。上市公司盈利能力越强,公司的支付能力相对就越强,审计收费对于上市公司而言负担就越轻,因此会计师事务所对上市公司收取的审计收费可能会越高。国外的研究表明,会计师事务所普遍存在“低价揽客”的现象,会计师事务所的变更会导致审计收费的降低。由于我国东西部经济发展极不平衡,加之我国相关法规的规定,注册会计师事务所的审计收费水平应按照当地的物价水平而制定,所以公司所在地也会影响审计收费的水平。如果上市公司发行了外资股,
7、由于财务报告的使用者增多,对其质量的要求提高,因此公司倾向于聘请高质量的会计师事务所为其提供审计服务,从而支付较高的审计收费。四是公司治理状况。由于所有权与经营权分离,管理当局有错报财务结果的动机,作为股东利益的代表,董事会有责任防止和发现管理当局的这种财务报告行为,然而由于董事会的不同特征,在提高财务报告质量、选择会计师事务所、提高审计报告质量等方面的作用不同。公司治理方面影响审计收费的因素有盈余管理和公司所有制结构。公司盈余管理的程度决定着审计风险的大小,而审计收费构成中很重要的一部分就是审计风险的大小。审计收费的差异就体现在审计风险的不同。所以公司盈余管理的水平影响审计收费的高低。五是审
8、计市场的竞争强度。审计市场存在不同类型的竞争,如会计师事务所与委托人供求双方的竞争,会计师事务所之间的竞争。若会计师事务所之间的竞争激烈,总体审计费用会减少。马尔等证明,1974年至1977年,美国会计市场的审计费每年下降1.365,1977年至1981年,审计费用每年下降3.908,这正是激烈的市场竞争使得审计费总体显著下降。若会计市场需求旺盛,总体审计费会增加。六是审计质量。审计收费和审计质量的关系在理论上是正相关的关系。高审计质量需要更多的审计努力作保障,所以审计意见越高,审计费用就会越大。三、审计收费实证研究(一)审计收费影响因素实证研究模型在已有的有关审计收费影响因素实证研究中有两种
9、模型,一种是仅从供给角度研究审计收费影响因素的模型,另一种是从供求两个角度共同研究审计收费影响因素的联立方程模型。虽然不同研究人员建立的模型都不相同,但这些模型都是在Simunic的审计收费影响模型基础上增加或删除一些变量而建立起来的。这两种模型中,使用较多的是供给角度模型中的第一个模型,在已有文献中,多数研究都用的是该模型。只有很少比例的研究使用供给角度模型的第二个模型和供求角度联立方程模型。(二)审计收费实证研究样本来源、筛选和数据处理工具在现有的文献中,研究样本来源有:巨潮资讯网、证监会网站、.CSMAR系统、中国证券报、2003年上市公司年报大全等。其中较多的是巨潮资讯网、证监会网站和
10、CSMAR系统。大多数研究对象是沪深两市A股,少数是B股。有研究单独研究深市或沪市的样本,也有人沪深两市的样本都研究。这些研究中有研究连续年限的审计收费影响因素,也有研究单一某一年的审计收费影响因素。研究主要都集中在2000年至2003年的数据,样本数最多的为1015个,最少的为41个。大部分研究使用SPSS软件进行数据处理,也有研究人员使用Eviews和SAS.(三)实证研究方法近年有关审计收费影响因素的实证研究大多使用描述性统计与假设检验相结合的实证研究方法。首先对模型中的变量进行描述性统计,再对变量使用样本数据进行相关性分析,最后使用回归分析方法(最小二乘法)对变量进行单变量检验和多变量
11、检验。然后对回归结果和假设进行比较,进一步解释说明。(四)审计收费影响因素实证研究结果对审计收费有显著影响的因素有公司规模、合并子公司数、注册会计师事务所特征中的审计服务年限、上市公司所在地、注册会计师所在地、上市公司净资产收益率是否处于保资格区间。其中对审计收费有较大解释力的是公司规模,除上市公司净资产收益率处保资格区间对审计收费是负方向影响外其余因素对审计收费都是正向影响。对审计收费无显著影响的因素有描述审计风险程度的应收账款占总资产的比例、存货占总资产的比例、应收账款和存货之和占总资产的比例、股本占总资产的比例、速冻比率、长期负债占总资产的比例、以前年度损失情况和描述上市公司盈利能力的资
12、产报酬率,以及描述审计业务复杂程度的跨行业数。注册会计师事务所规模(或品牌)、会计事务所变更、审计意见、上市公司公司治理状况等对审计收费的影响还有争议,如有些研究表明这些因素显著影响了审计收费,有些研究表明这些因素没有显著影响审计收费。所以这些因素对审计收费的影响还需进一步分析。总体而言,公司规模与审计业务复杂程度是影响审计收费的主要因素,而审计风险对审计收费的显著影响在我国审计市场上没有表现出来。四、审计收费影响因素分析(一)审计意见对审计收费的影响伍利娜在其审计定价影响因素研究来自中国上市公司首次审计费用批露的证据一文中,将非标准审计意见划分为带解释说明段无保留审计意见与负面审计意见,并假
13、设这两种审计意见与审计费用正相关。结果未发现公司被出具带解释说明段的无保留意见与审计费用存在显著相关关系。2001年负面审计意见在5水平上与审计费用显著正相关,2000年这个变量不显著。说明现有统计资料不能证明上市公司有支付高审计费用进行审计意见类型变通的行为。(二)会计师事务所规模(或品牌)对审计收费的影响耿建新、房巧玲在其国际四大所与我国本土大所审计收费比较研究来自我国证券审计市场的初步证据一文,中重点对国际四大所是否比我国本土会计师事务所收取了更高的审计费用进行了实证考察。作者将2001年至2003年境内上市公司年报审计市场作为研究范围,对我国会计师事务所规模进行了聚类分析,确定了我国审
14、计市场中的“九大”,将其中的国际四大所与我国的本土大型会计师事务所进行比较。首先对影响审计收费的被审计单位规模、业务复杂程度、审计风险、被审计单位所处地域、被审计单位所处年度、会计事务所服务年限等因素基于simunic审计收费影响因素实证模型进行了多元回归分析。最终确定了审计收费基准线模型,在控制显著影响审计收费客户特征的基础上,计算出每家会计师事务所的每个客户的收费残差。将指定会计师事务所审计收费残差作为观察值,将不同的会计师事务所类型设为控制变量。使用spas软件分别对2001年至2003年的样本进行单因素方差分析方法。最后得出结论在2001年至2003年间,在其他条件相同的情况下,审计质
15、量水平大致相当的国际四大所和本土会计师事务所在审计收费水平上并不存在显著差异。(三)上市公司变更会计师事务所、审计任期对审计收费影响宋衍蘅、殷德全在其会计师事务所变更、审计收费与审计质量一文中得出结论:继任注册会计师倾向于以公司的盈余管理幅度来衡量审计风险,并为此要求了较高的回报;对于财务状况恶化的公司,继任注册会计师则会根据公司的财务状况和支付能力,降低审计收费。罗栋梁在其上市公司审计费用决定因素的一般性研究一文中,得出结论首次接受委托与审计费用正相关。即没有证据表明后任会计师事务所存在“低价竞争”。刘成立在其审计师变更、审计师任期与审计收费关系研究基于20012003年的实证分析一文中发现
16、审计师变更不影响审计收费。(四)审计风险对审计收费的影响张继勋、陈颖、吴璇在风险因素对我国上市公司审计收费影响因素的分析沪市2003年报的数据一文中分析表明,对外担保额、应收账款占总资产的比率对审计收费的影响有显著性,说明我国审计市场收费在某种程度上对风险因素进行了考虑;同时发现上市公司的规模对我国上市公司审计收费有显著影响。五、审计收费影响因素实证研究现状评价首先,审计收费影响因素与审计收费构成理论的发展无法同步。审计收费研究包括审计收费构成研究与审计收费影响因素研究。审计收费影响因素的研究建立在审计收费构成研究的基础上。审计收费影响因素研究必须与审计收费构成的研究步伐一致。而我国现有的研究
17、大多建立在20年前Simunic等人的审计收费构成研究基础上,而这方面早已有了新发展。其次,大多数研究都是从静态来研究审计收费的影响因素:从前文对样本年份的描述看,只有少数的研究者选择了用连续年限数据作为样本,对审计收费影响因素在连续年度对审计收费的影响进行研究,使用了动态的研究思想。第三,审计收费影响因素替代变量的选择不科学且较混乱。前文对审计收费影响因素替代变量的选择作了描述,仔细观察可发现问题诸多,如选择雷同替代变量,无法辨认究竟是哪种因素的结果。如应收账款与存货之和占总资产的比例既可作为审计业务复杂性的替代变量也可以作为审计风险的替代变量;非标审计意见既可以作为审计风险的替代变量也可以作为审计意见类型的替代变量;净资产收益率既可以作为审计风险的替代变量又可作为上市公司盈利能力的替代变量等。由于使用了相同的替代变量使得研究者得出了相互矛盾的结论,使得读者无法辨认究竟是哪种因素在影响审计费用。所以,对于替代变量的选择还有待于研究人员仔细斟酌。第四,Simunic模型的适用性有待于进一步研究。Simunic的审计收费影响因素研究模型以美国完全竞争市场为基础建立起来的,而我国审计市场是一个不完全竞争市场,这一模型在我国是否适用可能还无人研究。因为我国没有研究人员以我国审
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
最新文档
- 医疗器械采购政府顾问服务合同
- 数字货币金融消费者权益保护制度
- 2024年原料供应合同
- 一年级下册数学教案-第二单元综合应用(3)-人教新课标
- 2024年互联网保险产品销售合作协议
- 2024年专用:仓储设施租赁协议
- 2024年区间合同协议:新版模板
- 二年级下册数学教案 第六单元 有余数的除法“进一法”的解决问题 人教版
- 二年级上册数学教案-观察物体 人教新课标
- 八年级物理5-7章教案
- 多图中华民族共同体概论课件第十一讲 中华一家与中华民族格局底定(清前中期)根据高等教育出版社教材制作
- 2017年天津滨海新区公务员考试《行测》真题
- 中国计算机系统集成行业深度分析及发展前景与发展战略研究报告2024-2029版
- 现代物流管理 试卷及答案 C卷
- 注塑工艺损耗率
- 钢结构漏雨维修方案
- (高清版)DZT 0289-2015 区域生态地球化学评价规范
- 2024年强基计划解读 课件-2024届高三下学期主题班会
- 我国区域经济发展战略(二)
- 施工现场的组织与施工管理
- 合肥新站集贸市场规划方案
评论
0/150
提交评论