第十二章财务会计报告财务会计

1、整理ppt1第十二章第十二章 财务报表财务报表一、本章教学目的和要求一、本章教学目的和要求1、了解会计报表体系及相互间的关系、了解会计报表体系及相互间的关系2、掌握资产负债表的内容、结构及编制方法、掌握资产负债表的内容、结构及编制方法3、掌握利润表的内容、结构及编制方法、掌握利润表的内容、结构及编制方法4、掌握现金流量表的内容、结构及编制方法、掌握现金流量表的内容、结构及编制方法二、本章主要内容二、本章主要内容1、会计报表的意义和种类、会计报表的意义和种类2、利润表及其附表、利润表及其附表 3、资产负债表及其附表、资产负债表及其附表3、现金流量表、现金流量表4、会计报表附注及财务情况说明书、会

2、计报表附注及财务情况说明书三、本章重点、难点三、本章重点、难点1、资产负债表的编制、资产负债表的编制2、利润表的编制、利润表的编制3、现金流量表的编制、现金流量表的编制整理ppt2第一节第一节 财务报表概述财务报表概述一、会计报表的含义一、会计报表的含义 旧制度旧制度规定，财务报表是指反映企业财务状况、经营规定，财务报表是指反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件；成果和现金流量的书面文件； 新准则新准则规定，财务报表是指对企业财务状况、经营成规定，财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。果和现金流量的结构性表述。 可见，新准则的定义更明确了财务报表的作用。同时，可见

3、，新准则的定义更明确了财务报表的作用。同时，新准则规定，财务报表至少应包括下列组成部分：新准则规定，财务报表至少应包括下列组成部分：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表附注附注整理ppt3二、会计报表的作用二、会计报表的作用三、会计报表的种类三、会计报表的种类 1、按反映的经济内容分、按反映的经济内容分 2、按报送对象分、按报送对象分 3、按主从关系分、按主从关系分 4、按编报时间分、按编报时间分 5、按编制单位分、按编制单位分四、会计报表的编制要求四、会计报表的编制要求 内容完整、数字真实、编报及时内容完整、数字真实

4、、编报及时整理ppt4第二节第二节 资产负债表及其附表资产负债表及其附表一、资产负债表一、资产负债表1、含义：是指反映某一特定日期企业财务状况的会计报表。、含义：是指反映某一特定日期企业财务状况的会计报表。2、作用、作用3、格式及内容（垂直式和账户式，见、格式及内容（垂直式和账户式，见P419-422） 资产负债表应按资产、负债和所有者权益分类列报，其中资资产负债表应按资产、负债和所有者权益分类列报，其中资产和负债应按流动性列报为流动资产和非流动资产、流动负产和负债应按流动性列报为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。具体各类的列报项目主要有：债和非流动负债。具体各类的列报项目主要有：1

5、）资产类：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存）资产类：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产2）负债类：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工）负债类：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工新酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延新酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债所得税负债3）所有者类：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未）所有者类：实收资

6、本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润分配利润整理ppt54、填制方法（、填制方法（P422423）二、附表（略）二、附表（略）1、资产减值准备明细表、资产减值准备明细表2、股东权益增减变动表、股东权益增减变动表3、应交增值税明细表、应交增值税明细表整理ppt6第三节第三节 利润表利润表一、利润表一、利润表1、性质：反映企业在一定时期的经营成果的财务报表。、性质：反映企业在一定时期的经营成果的财务报表。2、作用、作用3、格式及内容（单步式和多步式，、格式及内容（单步式和多步式，P425426） 新准则规定新准则规定，利润表至少应该单独反映下列信息的项目：营业收，利润表至少应该单独反映下列

7、信息的项目：营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。益、所得税费用、净利润。 可见，新准则在利润表上的可见，新准则在利润表上的变化变化主要反映在报表反映的信息项主要反映在报表反映的信息项目有所不同，这种不同主要体现目有所不同，这种不同主要体现在在2个方面个方面：不再区分主业与不再区分主业与副业，统称为营业收入、营业成本和营业税金；副业，统称为营业收入、营业成本和营业税金；不再采用营业

8、不再采用营业外支出和营业外收入的概念，而是采用公允价值变动损益、资产外支出和营业外收入的概念，而是采用公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益等取代之。减值损失、非流动资产处置损益等取代之。4、填制方法、填制方法整理ppt7第四节第四节资产负债表和利润表编制举例资产负债表和利润表编制举例 参见参见P427440整理ppt8第五节第五节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的历史发展一、现金流量表的历史发展 我国从我国从1993年起编制财务状况变动表，年起编制财务状况变动表，1998年财政部颁布年财政部颁布现金现金流量表流量表准则，要求企业从准则，要求企业从1998年起编制现金流量表，后

9、经年起编制现金流量表，后经2001年年1月又对月又对1998年年3月发布的月发布的现金流量表现金流量表重新修订而成。重新修订而成。因现金流量表目前在世界范围内都比较成熟，因此因现金流量表目前在世界范围内都比较成熟，因此2006年新准年新准则中的则中的现金流量表现金流量表具体准则与旧准则相比并没有实质性的变具体准则与旧准则相比并没有实质性的变化，只是更精练、科学和系统化了。化，只是更精练、科学和系统化了。二、现金流量表的含义与作用二、现金流量表的含义与作用1、含义、含义 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（也可现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（也可简称为现金）的

10、流入和流出的报表。它实际上是以现金为基础编简称为现金）的流入和流出的报表。它实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。制的财务状况变动表。 编制现金流量表的目的，是为报表使用者提供企业一定会计期间编制现金流量表的目的，是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取内现金流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并据以预测企业未来的现金流量。现金的能力，并据以预测企业未来的现金流量。整理ppt92、现金流量表的作用、现金流量表的作用 现金流量表完全以现金的收支为基础，是对资产负现金流量表完全以现金的收支为基础，是对资产负债表和利润表

11、的重要补充，为报表使用者的决策提债表和利润表的重要补充，为报表使用者的决策提供更为有用的现金信息。其作用可概括为以下几个供更为有用的现金信息。其作用可概括为以下几个方面：方面：1）说明企业偿还债务和支付所有者投资报酬的能力；）说明企业偿还债务和支付所有者投资报酬的能力；2）说明了企业现金收支产生差异的原因；）说明了企业现金收支产生差异的原因；3）能够评估企业未来获取现金的能力；）能够评估企业未来获取现金的能力；4）能够评估企业当期的现金与非现金投资和理财事项）能够评估企业当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响；对企业财务状况的影响；5）能够提供不涉及现金收支的重大投资和筹资活动信

12、）能够提供不涉及现金收支的重大投资和筹资活动信息。息。整理ppt10 三、现金流量表的主要内容三、现金流量表的主要内容 （一）现金流量表的编制基础与现金流量（一）现金流量表的编制基础与现金流量 1、编制基础：现金、编制基础：现金 此处的此处的“现金现金”具体包括以下具体包括以下4项内容：项内容： 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等）行本票存款、信用证保证金存款等） 现金等价物：指企业持有的期限短（一般是指从现金等价物：指企业持有的期限短（一般是指从购买日起购买日起3个月内到期）、

13、流动性强、易于转换为已个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（如交易性知金额现金、价值变动风险很小的投资（如交易性金融资产等）。金融资产等）。整理ppt11 2、现金流量的含义及分类、现金流量的含义及分类 1）含义：现金流量是指某一时期内企业现金流）含义：现金流量是指某一时期内企业现金流入和流出的数量。入和流出的数量。 企业日常业务活动是影响现金流量的重要因素，企业日常业务活动是影响现金流量的重要因素，但并不是所有业务活动都影响现金流量。现金各但并不是所有业务活动都影响现金流量。现金各项目与非现金各项目之间的增减变动会影响现金项目与非现金各项目之间的增减变动会影

14、响现金流量净额的变动（如：用现金购买固定资产；销流量净额的变动（如：用现金购买固定资产；销售商品收到现金等）。售商品收到现金等）。 现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺以及企业偿付能力大小，从而为投资金是否紧缺以及企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人和企业管理者等提供非常有用的信资者、债权人和企业管理者等提供非常有用的信息。息。整理ppt12 2）现金流量的分类）现金流量的分类 现金流量一般分为现金流量一般分为3类类： 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指除企业投资活动和筹资活动以外的所有经营活动是指除企业投资

15、活动和筹资活动以外的所有交易和事项，如：销售商品或提供劳务、经营性租赁、交易和事项，如：销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物或接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税购买货物或接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。款等。 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物内的投资及其处置活动，如：取得投资收益所收价物内的投资及其处置活动，如：取得投资收益所收到的现金、购建固定资产所支付的现金等。到的现金、购建固定资产所支付的现金等。 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业

16、资本及债务规模和构成发生变筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，如：吸收投资、发行股票等。化的活动，如：吸收投资、发行股票等。整理ppt13 （二）现金流量表的结构（二）现金流量表的结构现金现金流量流量表表正表正表：包括：包括5部分：经营活动产生部分：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；流量；筹资活动产生的现金流量；汇率变动对现金的影响；现金及现汇率变动对现金的影响；现金及现金等价物净增加额。金等价物净增加额。补充资料补充资料：包括：包括3部分：将净利润部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及调节为经营活动

17、现金流量；不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动；现金及现金重大投资和筹资活动；现金及现金等价物净增加情况等价物净增加情况具体格式如下：具体格式如下：整理ppt14 项目项目 金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金

18、支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额（未完待续）（未完待续）现金流量表现金流量表编制单位：编制单位：XXX公司公司 2006年度年度 单位：元单位：元整理ppt15 项目项目 金额金额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额收到的其他与投

19、资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额（接上页）（接上页）（未完待续）（未完待续）整理ppt16 项目项目 金额金额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金借款所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金

20、流入小计现金流入小计偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额（接上页）（接上页）（未完待续）（未完待续）整理ppt17 项目项目 金额金额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 补充资料补充资料 金额金额1、将净利润调节为经营活动现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量净利润净利润加：计提的资产减值准备加：计提的资产减值准备

21、 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 待摊费用减少（减：增加）待摊费用减少（减：增加） 预提费用增加（减：减少）预提费用增加（减：减少）（接上页）（接上页）（未完待续）（未完待续）整理ppt18 补充资料补充资料 金额金额加：加：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失固定资产报废损失 公允价值变动损益（减：收益；加：损失）公允价值变动损益（减：收益；加：损失） 财务费用财务费用 投资损失（减：收益）投资损失（减：收益） 递延所得税资产和递延所得税负债递延所得

22、税资产和递延所得税负债（减：资产借方差额；（减：资产借方差额； 减：负债贷方差额）减：负债贷方差额） 存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少） 其他其他经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额（接上页）（接上页）（未完待续）（未完待续）整理ppt19 补充资料补充资料 金额金额2、不涉及现金收支的投资和筹资、不涉及现金收支的投资和筹资 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产3

23、、现金及现金等价物净增加情况、现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额现金的期末余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额（接上页）（接上页）整理ppt20 四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 （一）经营活动产生的现金流量的填列方法（一）经营活动产生的现金流量的填列方法 1、采用、采用2种方法填列经营活动产生的现金流量种方法填列经营活动产生的现金流量 直接法：直接法：即通过现金流入和现金流出的总括分类直接即通过现金流入和现金流出的总括分类直

24、接反映来自经营活动的现金流量。采用直接法时，有关反映来自经营活动的现金流量。采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息可以通过企业的会计记录直经营活动现金流量的信息可以通过企业的会计记录直接取得，也可以在利润表上在营业收入、营业成本等接取得，也可以在利润表上在营业收入、营业成本等数据的基础上通过调整获得。数据的基础上通过调整获得。 间接法：间接法：它是将净利润调整为经营活动现金流量的方它是将净利润调整为经营活动现金流量的方法，即本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、法，即本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目增减变动，据此计算费用、营业外收支以及有关项目增减变动，

25、据此计算出经营活动的现金流量。出经营活动的现金流量。 我国会计准则规定：经营活动现金流量的列报在我国会计准则规定：经营活动现金流量的列报在正表正表中采用中采用直接法直接法，同时要求在现金流量表，同时要求在现金流量表补充资料中采补充资料中采用用间接法间接法披露将净利润调节为经营活动的现金流量。披露将净利润调节为经营活动的现金流量。整理ppt21 现金流量应当分别按照现金流入和流出总额列现金流量应当分别按照现金流入和流出总额列报，以全面揭示现金流量的方向、规模和结构。报，以全面揭示现金流量的方向、规模和结构。但是，下列各项可以按照净额列报：但是，下列各项可以按照净额列报： 代客户收取或支付的现金。

26、代客户收取或支付的现金。 周转快、金额大、期限短项目的现金流入和周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。现金流出。 金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金以及证券的买入与卖出。业拆借资金以及证券的买入与卖出。整理ppt22 2、直接法下经营活动现金流量的编制方法、直接法下经营活动现金流量的编制方法 在直接法下，现金流量各项目依账户记录编制；为了在直接法下，现金流量各项目依账户记录编

27、制；为了简化，个别项目以利润表中收入、成本项目为基础，简化，个别项目以利润表中收入、成本项目为基础，结合账户记录进行调整填列。举例如下：结合账户记录进行调整填列。举例如下： 例如：例如：“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），即无（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），即无论何时销售，只要本期收现。它包括：本期销售商品、论何时销售，只要本期收现。它包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，前期销售和提供劳务本期收到提供劳务收到的现金

28、，前期销售和提供劳务本期收到的现金和本期的预收账款，再减去本期退回的商品支的现金和本期的预收账款，再减去本期退回的商品支付的现金，企业销售材料和代购代销业务以及经营租付的现金，企业销售材料和代购代销业务以及经营租赁收到的现金，也包括在本项目中。赁收到的现金，也包括在本项目中。 其其编制方法有编制方法有2种种：整理ppt23 1）根据账户记录资料分析计算填列。可以直接根据现）根据账户记录资料分析计算填列。可以直接根据现金类账户查找，也可以查找与现金类账户对应的账户。金类账户查找，也可以查找与现金类账户对应的账户。 本项目应根据本项目应根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、

29、“应收票据应收票据”、“营业收入营业收入”等账户记录分析填列。其等账户记录分析填列。其计算公式为：计算公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =当期销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、提供劳务收到的现金 +当期收到现金的应收账款当期收到现金的应收账款 +当期收到现金的应收票据当期收到现金的应收票据 +当期发生的预收账款当期发生的预收账款 +当期收回前期核销坏账损失的现金当期收回前期核销坏账损失的现金 -当期因销售退回而支付的现金当期因销售退回而支付的现金整理ppt24 2）在利润表）在利润表“营业收入营业收入”项目的基础上结合资项目的基础上结合资产负债表有关项

30、目及有关明细账户记录进行填产负债表有关项目及有关明细账户记录进行填列。公式为：列。公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入营业收入调整项目调整项目 而调整项目包括：销项税、应收账款、应收票而调整项目包括：销项税、应收账款、应收票据、预收账款等。据、预收账款等。 下面举实例说明：下面举实例说明：整理ppt25 例如例如：某企业利润表上：某企业利润表上“营业收入营业收入”项目为项目为95万元；资万元；资产负债表上的有关项目如下：产负债表上的有关项目如下： 应收账款期初余额应收账款期初余额388050元，期末余额为元，期末余额为572125元；元； 应收票据期初

31、余额应收票据期初余额190000元，期末余额为元，期末余额为0元；元； 预收账款期初余额预收账款期初余额120000元，期末余额为元，期末余额为90000元；元； 应交税金明细账上本期发生的销项税为应交税金明细账上本期发生的销项税为161500元；元； 坏账准备明细账上当期计提的坏账准备坏账准备明细账上当期计提的坏账准备925元；元； 应收票据明细账上票据贴现利息为应收票据明细账上票据贴现利息为2000元。元。 分析：分析： “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 =营业收入本期发生的增值税销项税（应收账款期初余额营业收入本期发生的增值税销项税（应收账款期初余额期

32、末余额）期末余额） （应收票据期初余额期末余额）应收票据期初余额期末余额） （预收账款（预收账款期末余额期初余额）当期计提的坏账准备非收现的应收款期末余额期初余额）当期计提的坏账准备非收现的应收款项减少项减少 =950000 161500 （388050572125） （1900000） （90000120000）9252000=1084500（元）（元）整理ppt26 3、在间接法下经营活动产生的现金流量的编、在间接法下经营活动产生的现金流量的编制方法（略）制方法（略） 间接法是在间接法是在净利润净利润的基础上经过调整计算出经的基础上经过调整计算出经营活动产生的现金流量。公式为：营活动产生的

33、现金流量。公式为： 经营活动现金流量经营活动现金流量=净利润净利润调整项目调整项目 现金流量表的补充资料一般按间接法编制，即现金流量表的补充资料一般按间接法编制，即用间接法披露将净利润调节为经营活动的现金用间接法披露将净利润调节为经营活动的现金流量。流量。整理ppt27 （二）投资活动产生的现金流量填列方法（略，（二）投资活动产生的现金流量填列方法（略，其编制方法见其编制方法见P448 ） （三）筹资活动现金流量各项目的内容及填列方（三）筹资活动现金流量各项目的内容及填列方法（略，其编制方法见法（略，其编制方法见P449） （四）汇率变动对现金的影响（略）（四）汇率变动对现金的影响（略） （五

34、）现金及现金等价物净增加额（略）（五）现金及现金等价物净增加额（略） （六）补充资料中项目的内容及填列（略，其编（六）补充资料中项目的内容及填列（略，其编制方法见制方法见P450 ）整理ppt28五、现金流量表的编制方法的相关说明五、现金流量表的编制方法的相关说明对经营活动产生的现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法。对经营活动产生的现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制，而在我国，可以用直接法国际会计准则鼓励企业采用直接法编制，而在我国，可以用直接法编制，但补充资料要用间接法反映。编制，但补充资料要用间接法反映。1、直接法、直接法以本期营业收入为起

35、算点以本期营业收入为起算点 应计制应计制 加加 减减 现金制现金制营业收入净额营业收入净额 期初应收项目期初应收项目 期末应收项目期末应收项目 =销售收款销售收款 坏账准备坏账准备营业成本营业成本 期末存货期末存货 期初存货期初存货 =购货付款购货付款 期初应付项目期初应付项目 期末应付项目期末应付项目期间费用期间费用 期末待摊费用期末待摊费用 期初待摊费用期初待摊费用 =期间费用付款期间费用付款 期初应付、预提费用期初应付、预提费用 期末应付、预提费用期末应付、预提费用整理ppt292、间接法、间接法以净利润为起算点以净利润为起算点收现的收入收现的收入 付现的费用（即现金净流量）付现的费用（

36、即现金净流量）=净利净利 不收现的收入不收现的收入不付现的费用不付现的费用必须调整的三大项目必须调整的三大项目v不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整v不属于经营活动的损益不属于经营活动的损益 v非现金流动项目的调整（即经营性应收应付项目的增非现金流动项目的调整（即经营性应收应付项目的增减变动）减变动） 整理ppt30直接法与间接法的比较直接法与间接法的比较在直接法下，经营活动现金流入的特殊来源，以及经营活动现金流在直接法下，经营活动现金流入的特殊来源，以及经营活动现金流出的用途的信息，有助于估计将来的现金流量出的用途的信息，有助于估计将来的现金流量在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务，追加投资，以及在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务，追加投资，以及向股东进行分配的能力时，各类现金流入和现金流出的信息要比间向股东进行分配的能力时，各类现金流入和现金流出的信息要比间接法下列示惟一的合计数接法下列示惟一的合计数(经营活动现金净流量经营活动现金净流量)更为有用更为有用间接法的主要优点在于它能反映净利润和经营活动现金净流量的差间接法的主要