第四章内部控制主体和客体1

1、整理ppt1第四章内部控制主体和客体第四章内部控制主体和客体 内部控制主体。内部控制主体。内部控制客体。内部控制客体。整理ppt2第一节第一节 内部控制主体内部控制主体一、内部控制的需求主体和内部控制的实施主体一、内部控制的需求主体和内部控制的实施主体需求主体需求主体谁会有内部控制的需求谁会有内部控制的需求 实施主体实施主体谁具体实施内部控制谁具体实施内部控制 一般来说，需求主体可以亲自实施内部控制，一般来说，需求主体可以亲自实施内部控制，此时，需求主体与实施主体重合；有时，需求主此时，需求主体与实施主体重合；有时，需求主体出于对精力和能力等因素的考虑，并不亲自实体出于对精力和能力等因素的考虑

2、，并不亲自实施内部控制，而是委托他人来进行，此时，需求施内部控制，而是委托他人来进行，此时，需求主体就与实施主体相分离。主体就与实施主体相分离。 整理ppt3二、不同层次的内部控制主体二、不同层次的内部控制主体（一）内部控制主体的层级图4-1 具有层次性的内部控制主体整理ppt4（二）高层内部控制主体 对于公司制企业而言，高层内部控制主体主要包括监事会、董事会、经理人以及党委和工会组织。他们实施的内部控制是治理层控制，大体包括：通过治理功能设计进行治理机构控制、治理岗位控制、治理流程控制、治理信息控制和治理人事控制。 整理ppt51.监事会 （1）主体身份出资者监督权层次的内部控制主体。 （2

3、）控制的影响范围直指董事会和经理人。 （3）控制需求产生的根源控制需求源于股东会，是股东会控制需求的派生需求。 （4）内部控制的责任检查公司财务及经营状况并得出结论向股东会报告，对董事、经理的监督情况向股东会报告，并在因没有尽责造成公司损失时承担连带赔偿责任。 （5）控制手段信息控制，即利用会计信息系统、统计信息系统和特定的沟通渠道进行知情和质询等监督。整理ppt62.董事会 （1）主体身份法人财产权层次的内部控制主体。 （2）控制的影响范围涵盖了管理者和整个企业的业务经营活动。 （3）控制需求产生的根源追求公司价值最大化。 （4）内部控制的责任来源于股东会的授权，其具体责任形式表现为接受股东

4、会的控制政策、接受监事会的监督、听取党委和工会组织的意见和建议、负责建立健全所辖范围的内部控制体系。 （5）控制手段按照不相容功能分离的原则决定公司内部管理机构的设置，对总经理层级实施岗位控制，设立审计委员会对总经理层的履职状况提出质询和监督，对重大经营事项进行授权审批，通过制定人事政策选择经理人员，制定公司基本的控制准则，利用会计信息系统、统计信息系统和特定的沟通渠道实施信息控制以及对经理人员的业绩进行评价。整理ppt73.经理人 （1）主体身份法人代理权层次的内部控制主体。 （2）控制的影响范围对管辖范围内所有行为负责，涵盖了各职能管理者及整个企业的业务经营活动。 （3）经理人的控制需求源

5、于实现经营目标。 （4）内部控制的责任接受董事会的控制政策、接受监事会的监督、听取党委和工会组织的意见和建议、负责建立健全所辖范围的内部控制体系。 （5）控制手段设立内部审计机构，按照不相容功能作业分离的原则对中层管理层级实施岗位控制，对受权范围内的事项进行授权审批，通过既定人事政策选择中层管理人员，制定公司具体的控制准则以及利用会计信息系统、统计信息系统和特定的沟通渠道（如责任报告）实施信息控制以及对中层管理者的业绩进行评价。整理ppt84.党委和工会组织 党委和职工代表大会的工作重点可能因公司制改组改造发生转移，但它们的性质并不因企业性质的变化而发生改变。党委和职工代表大会的存在不仅在很大

6、程度上能够对高层经营管理者实施有效的监督，而且，党的基层组织通过民主监督更能够发挥“内部控制”的作用。整理ppt9（三）中层内部控制主体 中层内部控制主体各职能管理层 内部控制范围普通员工及责任中心的业务经营活动 内部控制需求源于完成责任目标。 控制手段按照不相容作业分离的原则实施的面向基层的岗位控制，设置专门的监督岗位，针对具体业务的流程控制，人事控制（包括岗位人员的选择、工作轮换和强制休假等）和员工业绩评价。整理ppt10（四）基层内部控制主体 基层内部控制主体岗位层次 内部控制范围岗位范围内的业务经营活动 控制需求源于完成岗位责任。 控制手段包括限制接近，技术手段，申诉和举报等。 获取与

7、岗位职责相关的信息渠道主要包括统计台账、原始记录和仪表记录。整理ppt11三、内部控制各主体之间的关系三、内部控制各主体之间的关系负责内部控制的建立健全和有效实施负责组织领导内部控制日常运行结合内部审计监督，对内部控制有效性进行监督检查股东会董事会经理层监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督职能部门执行线监督线负责审查内部控制，监督内部控制的有效实施和自我评价情况，协调内部控制审计 图42 内部控制主体之间的关系审计委员会内审机构岗位人员监督岗位整理ppt12第二节第二节 内部控制客体内部控制客体 控制客体亦即控制对象。 出于对控制客体剖析的详细程度不同，一般将其分为具体对象和交易循环两个层

8、级。 具体对象包括财产、交易和信息，它们的组合就是交易循环。整理ppt13一、具体控制对象一、具体控制对象（一）财产1概念 作为内部控制客体的财产是指组织享有的、能够带来经济利益的资源。 包括具有经济价值和实物形态的物品，以及货币和有价证券，还包括智力成果精神（或知识）财富。 资产强调拥有或控制，而享有财产的最低标准是“使用”。以企业经营租入设备为例，会计并不将其确认为资产，然而，从企业拥有其使用权的角度讲，该设备属于企业的资源，应当纳入到控制对象中。整理ppt142.财产的种类及控制目的和控制要点 （1）货币资金。 （2）实物资产。 （3）金融资产。 （4）无形资产。 对财产予以控制的目的在

9、于保护其安全与完整。依照不相容功能作业相分离的原则进行财产的保管、记录和复核岗位设置；限制对财产的接近；定期盘点；对需要频繁接触财产的人员的人事控制。整理ppt15（二）交易 无论交易的行为地在何处，只要交易当事人中至少有一方属于“内部人”，则该交易为内部控制的对象。对交易代理行为的合理的授权审批；对交易过程中的作业按照不相容作业相分离的原则配置到不同岗位；设立专门的机构或岗位对交易的全过程实施监督；充分利用会计系统、统计系统和特定的沟通渠道适时地对交易实施控制，确保留下清晰的“交易轨迹”；注重对交易代理人的人事控制。整理ppt16（三）信息1.相关概念 信息，泛指各种情报、资料、消息和数据。

10、2.信息的种类及控制目的和控制要点（1）会计信息。（2）统计信息。信息系统中流程自身的合理性；信息记录内容、格式以及记录流转程序的合理性；具有畅通的特殊信息沟通渠道。整理ppt17二、交易循环二、交易循环 交易循环是以基本业务流程为基础的财产、交易和信息的有机组合。 通常主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务。一般而言，制造业企业的业务循环主要包括：销售与收款循环；购货与付款循环；生产循环；筹资与投资循环。整理ppt18三、内部控制中的三、内部控制中的“人人”人是内部控制的主体，实施并影响内部控制，一旦作为较高层次内部控制主体的“人”对较低层次内