工资及奖金个人所得税纳税筹划

1、工资及奖金个人所得税纳税筹划个人所得税是与个人关系最为密切的税种之一， 在保证纳 税人依法纳税的前提下， 通过合理筹划个人所得税， 可以降低纳 税人的税负。 本文从纳税筹划的概念入手， 介绍工资及奖金个人 所得税纳税筹划的必要性，并详细阐述纳税筹划的基本思路。工资及奖金 / 个人所得税 / 纳税筹划一、纳税筹划的概念 纳税筹划是纳税人在遵守税法的前提下， 运用税法赋予的权 利，通过对经营、投资和理财等事项的精心规划，充分利用税法 所提供的优惠政策及条款，从而降低税负的一种理财行为。二、纳税筹划的必要性根据个人所得税法规定， 2011 年 9月 1日起，工资、薪金 所得以每月收入额减除“三险一金

2、”及费用 3500 元后的余额为 应纳税所得额， 适用 3%至 45%的七级超额累进税率； 年终奖金不 再扣除费用，全额作为应纳税所得额按适用税率计算税额。工资奖金计税方法的不同， 将导致月度工资分配额度及工资 奖金比例不同情况下纳税人不同的税负。 因此，有必要对工资奖 金进行合理规划以减少纳税人在同等收入条件下所缴纳的税额， 降低纳税人税负，保证纳税人利益最大化。三、纳税筹划的基本思路 在合法、合规的前提下，充分考虑应纳税额的影响因素，即 应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合 法的方法减少应纳税所得额， 或者通过周密的设计和安排， 使应 纳税所得额适用较低的税率。（一）充

3、分利用国家社保政策，足额缴纳“三险一金” 应纳税所得额是个人取得的收入扣除“三险一金”及费用 3500 元后的余额，企业应充分利用国家相关社保政策，按照规 定的最高缴存比例、最大基数标准为职工缴存“三险一金”， 降 低应纳税所得额，从而降低纳税人税负。（二）科学筹划月度工资和一次性奖金的发放结构 在职工全年收入一定的情况下，应科学安排月度工资和一次 性奖金的发放比例，找到工资和奖金之间税率的最佳配比， 从而 有效降低个人所得税负担。在七级超额累进税率表中，月工资适用超额累进税率，一次 性奖金采用类似全额累计税率的方法确定税率。 所以，当职工总 收入增加时，新增额度原则上应先增加月工资到临界点后

4、， 然后 考虑增加一次性奖金，这样可使全年应纳税额最低。但是，由于 一次性奖金缩水区的存在，就存在一个无差别纳税点，在该点， 总收入中的新增额度分摊到月度按工资纳税方案和集中在年终 按一次性奖金纳税所纳税额是相同的。 根据测算，在临界点收入 额度到无差别纳税点额度之间， 如果新增额度分摊到月度按工资 纳税更合算；如果超过无差别纳税点额度后， 新增额度集中在年 终按一次性奖金纳税更合算。根据新的税率表可先计算出各个区间的无差别纳税额度， 然后根据税率可设计出月度工资与一次性 奖金最佳发放结构，部分数据如下表：不同应纳税所得额区间月度工资与一次性奖金发放结构表 年度应纳税所得额 月度应纳税所得额

5、一次性奖金 备 注72000 以下 4500 以下 1800072000-83550 4500-5462.5 18000 月度工资应尽量选择上限 83550-162000 4500-9000 18000-54000 一次性奖金应尽量 选择上限162000-261000 9000-17250 54000 月度工资应尽量选择上 限说明：月度工资 =月度应纳税所得额 +“三险一金” +3500 元（三）合理规划年终奖，避免多发少得 全年一次性奖金计算征收个人所得税方法存在一个税率临 界点税负反向变化问题， 即多发奖金后适用的税率也提高了， 多 缴纳的税收反而要超过多发放的奖金，这样就会出现“多发少

6、得”的现象。根据七级超额累进税率表，计算出六个区间，在这 六个区间内会出现多发少得， 六个区间如下 18001 ，19283.33 ； 54001 ， 60187.50 ；108001 ，114600 ；420001，447500 ； 660001 ，706538.46 ；960001 ，1120000 。年终奖金多发少得列举如下表：年终奖金多发少得列举表序号 应发金额 个人所得税 实发金额 备注1 18000 18000*0.03-0 174602 18001 18001*0.1-105 16305.9 与发 18000 元相比，多发 少得3 19000 19000*0.1-105 1720

7、5 与发 18000 元相比，多发少 得4 19283.33 19283.33*0.1-105 17460与发 18000 元相比，所得相同5 19284 19284*0.1-105 17460.6 与发 18000 元相比，多发 多得6 960000 960000*0.35-5505 6295057 960001 960001*0.45-13505 541505.55 与发 960000 元相 比，多发少得签于此， 在筹划全年一次性奖金时应尽量避开这些区间， 避 免多发少得。在“足额缴纳三险一金、 有效避开年终奖金多发少得”的前 提下，合理规划月度工资、工资与年终奖金的比例，具体操作如 下：首先，各部门应对本部门职工的年度收入进行预估， 以此额 度为依据，减去 1至 12月每月可扣除的费用 3500元及“三险一 金”，计算得出个人年度应纳税所得额；其次，根据不同的年度 应纳税所得额，结合上述表格合理划分 1至 12月的月度应纳税 所得额及一次性奖金额度（应尽量均衡各月应纳税所得额）；最 后，将计算出的月度应纳税所得额加上“三险一金”及费用 3500 元后得出月度收入额， 也就是各个部门负责人需要分配的月度工 资。经