注册会计师审计讲义第十四章

1、2010年注册会计师审计讲义第十四章 风险应对l 本章考情分析本章属于重点章节，考点主要围绕在控制测试和实质性程序上。注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。2007年8.5分，2008年21分，2009年6分。本章以客观题为主，也可能在简答题和综合题里出现，一般和各交易循环的内部控制结合进行考核。l 本章大纲知识要求和能力等级测试内容能力等级（1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（3）控制测试（4）实质性程序2222l 本章具

2、体要求1.掌握总体应对措施2.掌握进一步审计程序3.熟悉进一步审计程序的性质、时间和范围4.掌握控制测试的性质、时间和范围5.掌握实质性程序的性质、时间和范围一、总体应对措施（掌握）总体应对措施1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本

3、与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。（4）扩大审计程序的范围。表14-1 审计程序的不可预见性示例表（熟悉）审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、

4、销售、生产人员等。（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘。销售和应收账款（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：2 / 35函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序；实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余

5、额低于以前设定的重要性水平的账户。改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。二、进一步审计程序（掌握）1.进一步审计程序的含义包括控制测试和实质性程序（细节测试和实质性分析程序）。2.进一步审计程序的要求1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。2.尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。3.设计进一步审计程序时的考虑因素（1）风险的重要

6、性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性和进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。4.总体方案（1）拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案（以实质性程序为主）和综合性方案（控制测试实质性程序）。（2）注

7、册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。（3）由于综合性方案审计成本通常要低。注册会计师有时出于成本效益的考虑，通常可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。（4）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师就必须实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。（综合性方案）（5）如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为综合性方案很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。（实质性方案）（6）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大

8、的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。5.总体应对措施进一步审计程序总体方案的影响当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。【注意】：重大错报风险 进一步审计程序的方案 控制测试范围、性质 实质性程序范围、性质高 实质性方案 小 、不可靠 大、可靠中 综合性方案 中 中低 以控制测试为主 大、可靠 小、不可靠三、进一步审计程序的性质、时间和范围（熟悉）1.进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一

9、步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。2.进一步审计程序的性质的选择（1）首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。（2）其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。【注意】如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。3.进一步审计程序的时间的含义（1）注册会计师何时实施进一步审计程序（在何时实施进一步审计程序）；（2）注册会计师获取的审计证据适用的期间或时点（获取什么期间或时点的审计证据）

10、。4.进一步审计程序的时间的选择（1）注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。（2）注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：控制环境。何时能得到相关信息。错报风险的性质。审计证据适用的期间或时点。【注意】虽然注册会计师在很多情况下可以根据具体情况选择实施进一步审计程序的时间，但也存在着一些限制选择的情况。某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。如果被审计单位在期末或接近期

11、末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。5.进一步审计程序的范围的含义进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量（实质性程序），对某项控制活动的观察次数（控制测试）等。6.确定进一步审计程序的范围时考虑的因素（1）确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。（2）评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。（3）计划获取的保证程度。计划获取的保证

12、程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。【注意】需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。四、控制测试（掌握）1.控制测试的含义控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何

13、运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据2.控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 3.控制测试的性质询问、观察、检查、重新执行、穿行测试。（1）考虑特定控制的性质。（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。（3）如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。对于一项自动化的应用控制

14、，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。4.控制测试的时间（1）需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据。（2）如何考虑期中审计证据如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计

15、程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据。确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。（3）确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据时，注册会计师应当考虑下列因素：评估的认定层次重大错报风险的重大程度。（同向）在期中测试的特定控制。（对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。（反向）剩余期间的长度。（同向）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。（同向）（4）如何考虑以前审计获取的审计证据基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。当控制在本期发生变

16、化时注册会计师的做法如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。【注意】如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。不得依赖以前审计所获取

17、证据的情形鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。5.控制测试的范围确定控制测试范围的考虑因素（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（同向）（2）在所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度。（同向）（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。（同向）（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围（反向）（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。（同向）（6）控制的预期偏差。（同向）6.对自动化控

18、制的测试范围的特别考虑除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：（l）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。五、实质性程序（掌握）1.实质性程序的含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重

19、大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。2.实质性程序的类别实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。3.实质性程序的要求无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。4.针对特别风险实施的实质性程序（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。（2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。5.实质性程序的性质（1）细节测试和实质性分析程序的适用性细节测试适用

20、于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。2.细节测试的方向针对存在或发生认定的细节测试，选择财务报表项目追踪至原始业务凭证；（逆查）针对完整性认定的细节测试，选择获取原始业务凭证，表明该业务包含在财务报表金额中。（顺查）6.实质性程序的时间（1）如何考虑是否在期中实施实质性程序注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。如果实施实

21、质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序素。实质性程序的目标。如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序。评估的重大错报风险。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。各类交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。剩余期间。针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结

22、合，降低期末存在错报而未被发现的风险。（2）如何考虑期中审计证据如果在期中实施了实质性程序，注册会计师有两种选择：针对剩余期间实施进一步的实质性程序；将实质性程序和控制测试结合使用。如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。（3）对于舞弊导致的重大错报风险（特别风险），为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。（4）如何考虑以前审计获取的审计证据在以前审计中实施实质性程序

23、获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。7.实质性程序的范围评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。（1）注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。（2）如果对控制测试结果满意，注册会计师应当考虑缩小实质性程序的范围。8.实施实质性程序对于控制测试的影响（1）如果实施实质性程序未发现某项

24、认定存在错报，这本身并不能表明与该认定有关的控制是有效运行的。（2）如果实施实质性程序发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是多么有效运行的。（3）注册会计师应当考虑实施实质性程序发现大额错报对评估相关控制运行有效性的影响。（4）如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层沟通。课后练习一、单选题1.下列关于控制测试的说法不正确的是（ ）。A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细

25、节测试，以实现双重目的C.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率2.在下列情况中，注册会计师可以选择在期中实施实质性程序的是（ ）。A.控制环境和其他相关控制薄弱 B.收入截止测试C.评估的重大错报风险为舞弊风险 D.被审计单位系统变动导致某类交易记录信息在期中后难以获取3.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（ ）。A.有重大缺陷的内部控制 B.拟信赖的内部控制C.对财务报表有重

26、大影响的内部控制 D.并未有效运行的内部控制4.进一步审计程序的范围与确定的重要性水平是（ ）。A.同向关系 B.反向关系 C.无关系 D.不确定5.通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用（ ）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。A.风险评估程序 B.实质性程序 C.综合性方案 D.实质性方案 6.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是（ ）。A.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同B.对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟C.对以

27、前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试D.进行存货监盘时，应事先通知被审计单位的盘点地点，以便其做好准备7.下列不属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施的是（ ）。A.分派更有经验的审计人员B.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序被管理层预见或事先了解D.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性8.下列有关注册会计师对控制测试时间的考虑中错误的是（ ）。A.如果注册会计师总体上拟信赖被审单位的控制，则控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多B.当被

28、审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据C.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性D.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以获取与该时点相关的审计证据即可9.注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下面表述正确的是（ ）。A.无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试B.如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试C.如果预期控制风险的水平为最高，不执行控制测试D.如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制

29、测试10.关于控制测试的性质，下列描述不正确的是( )。A.将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证B.观察提供的证据限于观察发生的时点，但其足以测试控制运行的有效性C.被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据 D.询问本身无法获取控制有效运行的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用11.在应对评估的P公司2008年度财务报表认定层次的重大错报风险时，注册会计师决定使其拟实

30、施的进一步审计程序的性质、时间、范围均具有针对性，你认为其中正确的是（ ）。A.进一步审计程序性质、时间、范围的针对性同等重要B.以确保进一步审计程序时间的针对性为主C.以确保进一步审计程序范围的针对性为主D.以确保进一步审计程序性质的针对性为主12.在对重大错报风险进行评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为（ ）。A.以分析程序 B.以控制测试为主C.以细节测试为主 D.以分析程序和细节测试为主13.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当

31、采取（ ）。A.具体应对措施 B.实施更多的控制测试C.扩大控制测试的范围 D.总体应对措施 14.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，注册会计师通常拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于（ ）。A.综合性方案 B.实质性方案 C.风险评估程序 D.控制测试方案 15.针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。在下列（ ）情况下，注册会计师选择综合性方案是最恰当的。A.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则B.被审计单位采用高度自动

32、化系统处理和记录重要交易C.被审计单位存在广泛的管理层凌驾于主要内部控制之上的情况D.注册会计师发现被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制 16.注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时应当考虑的因素不包括（ ）。A.审计程序与特定风险的相关性 B.计划获取的保证程度C.评估的认定层次重大错报风险 D.审计证据适用的期间或时点 17.注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是（ ）。A.对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用B.注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需

33、将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末D.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据18.下列与控制测试的范围存在反向变动关系的因素是（ ）。A.注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度B.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度C.对获取审计证据相关性和可靠性的要求D.对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性 二、多项选择题1.在下列针对销售和应收账款的审计程序中，可能提高审计程序不可预见性的有( )。A.函证以前经常关注的销售交易的应收账款账户B.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点对存货实施监盘C.改变函证日期，

34、将函证账户的截止日期提前或退后D.实施更细致的分析程序，比如使用计算机辅助审计技术审阅销售及顾客账户2.下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，说法不恰当的有( )。A.评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小B.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小C.如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 3.下列有关注册会计师设计进一步审计程序的说法中正确的有（ ）。

35、A.无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序B.在注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围中，时间是最重要的C.注册会计师在确定进一步程序的性质时，应考虑认定层次重大错报风险的评估结果和评估的认定层次重大错报风险产生的原因 D.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系4.注册会计师对进一步审计程序的性质的选择时以下恰当的是（ ）。A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估

36、结果选择审计程序C.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据 D.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因5.下列有关注册会计师在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中错误的是（ ）。A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C.剩余期间越短，注册会计师

37、需要获取的剩余期间的补充证据越少D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少6.下列属于控制测试常用的审计程序的有（ ）。A.穿行测试 B.重新计算 C.询问和重新执行 D.观察和检查7.注册会计师在确定某项控制的测试范围时，如果（ ），应该进行的控制测试范围越大。A.控制的预期偏差率越低B.拟信赖控制运行有效性的期间越长C.在风险评估程序时对控制运行有效性的拟信赖程度越高D.对审计证据的相关性和可靠性的要求越低8.下列属于注册会计师应当在审计中实施控制测试的情形的有（ ）。A.在评估

38、认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的C.每次进行财务报表审计均需要执行控制测试 D.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据9.下列说法中，正确的有（ ）。A.在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，设计是否合理，执行是否有效B.如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制C.如果信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师对

39、以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据信赖程度较高，则在本次审计中可不进行控制测试D.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据10.下列属于注册会计师在确定实质性程序的范围时需要重点考虑的因素有（ ）。A.拟信赖控制运行有效性的时间长度B.实施控制测试的结果C.评估的财务报表层次重大错报风险的结果D.评估的认定层次重大错报风险的结果11.出现下列（ ）情况，注册会计师可不进行控制测试而直接实施实质性程序。A .相关的内部控制不存在B.相关的内部控

40、制制度未有效执行C.控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量D.控制测试的工作量可能小于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量12.下列说法中，不正确的有（ ）。A.注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试B.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围C.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，则为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审

41、计程序通常是有效的D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越低，需要实施控制测试的范围越大13.在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有( )。A.控制是否存在 B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行14.控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有( )。A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制15.确定控制测试的范

42、围时，A注册会计师正确的做法有( )。A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围16.和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法正确的有（ ）。 A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行 B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性

43、D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通17.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（ ）。A.实施控制测试和实质性程序 B.实施细节测试和实质性分析程序 C.仅实施控制测试 D.仅实施实质性分析程序18.在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 B.认定层次重大错报风险的评估结果C.认定层次重大错报风险产生的原因 D.各类交易、账户余额、列报的特征19.在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。A.评估的认定层次重大错报风险 B.审

44、计意见的类型C.错报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点20.在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。A.审计程序与特定风险的相关性 B.评估的认定层次重大错报风险 C.计划获取的保证程度 D.可容忍的错报或偏差率21.控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试22.在确定控制测试的范围

45、时，F注册会计师通常考虑的因素有（ ）。A.总体变异性 B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度C.控制的预期偏差 D.控制的执行频率23.注册会计师对207年1-10月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在207年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（ ）。A.对该项控制在207年11-12月的运行有效性进行补充测试B.获取该项控制在207年11-12月变化情况的审计证据C.测试已公司对控制的监督D.向已公司管理层询问207年11-12月该项控制的运行情况24.已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在207年度未发生变化。F注册会计师测试该项控制在20

46、7年度运行有效性时，正确的做法有（ ）。A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在207年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围25.注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（ ）。A.在期中实施更多的审计程序 B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试获取审计证据 D.增加实质性程序的样本量26.为了应对财务报表层次较高

47、的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有（ ）。A.向以前审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款27.下列关于确定实质性程序性质、时间和范围的表述中，不恰当的有（ ）。A.如果控制测试的结果使注册会计师非常满意，注册会计师可以不做实质性程序B.注册会计师应在期末实施实质性程序，不应在期中工作中执行此类程序C.如果相关认定的重大错报风险很高，注册会计师应将实质性程序更多地安排在期末工作中进行D.注册会计师在任何情况下均不应将以

48、前获取的实质性程序的证据用作本期的有效证据28.下列情况下，注册会计师可能不进行控制测试的情况有（ ）。 A.企业规模小B.与认定相关的控制无效C.内部控制存在，但执行无效D.因控制测试而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作量 29.以下关于了解内部控制与控制测试的说法中正确的有（ ）。 A.在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点 B.在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察C.虽然控制测试和了解内部控制所采用的审计程序类型不相同，但是二者的目的是相同的D.了解内部控制是必须要执行的程序，控制测试并

49、非一定要执行 30.如果注册会计师在期中已识别出被审计单位的某项认定中存在故意出错和操纵记录的可能性，确认该项认定存在舞弊导致的重大错报风险，则下列有关实质性程序的（ ）说法或做法是不可取的。A.考虑主要在期末或接近期末实施实质性程序B.不拟实施审计程序将期中得出的结论延伸至期末C.将实质性程序与控制测试结合运用，以便将期中的结论延伸到期末D.针对剩余期间实施进一步实质性程序，以便将期中的结论延伸到期末三、综合题1.Y注册会计师负责对X公司208年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产

50、成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在208年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：208年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司208年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：（1）A产品207年度和208年度的销售记录产品名称208年度（未审数）207年度（已审数）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）A产品90050000400008004000034000

51、（2）A产品208年度收发存记录日期及摘要入库出库库存数量（吨）单价(万元）金额(万元）数量（吨）单价(万元）金额(万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）年初余额0001月3日入库80604800806048001月4日出库7060420010606002月9日入库805544009055.565000（略）11月30日出库755239007532390012月2日入库7548360015050750012月9日出库150507500000年末余额000（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录日期及摘要借方（万元）贷方（万元）余额（万元）208年年初余额3000208年1月2日收款27003

52、00208年1月4日赊销50005300（略）208年11月30日收款2500600208年12月9日赊销90009600208年年末余额9600209年年初余额9600209年1月25日赊销300012600209年1月31日余额12600要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2）在要求（1）的基础上，如果X公司208年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。财务报表项目认定（3）假定X公司存在财务报表层次重大错

53、报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。（4）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（6）假定X公司208年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。（7）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司208年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。参考答案一、单选题1.【答案】C【解析】鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。2.【答案】D【解析】如果实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序，所以选项D正确；控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中