注册会计师税法二内部讲义第十一章

1、2010年注册会计师税 法（二）内部讲义第十一章印花税和契税法本章考情分析本章是一个多税种章节，内容涉及2部税法，一个是经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的印花税；另一个是转移境内土地、房屋权属，向产权承受人征收的契税。本章的2个税法，其中印花税作为历年考试的比较重要一章，题型除选择题之外，还可出现在计算题、也可能与土地增值税、营业税、企业所得税等其他税种混合出综合题型；契税则为非重点章；预计2010年税法考试中,本章分数69分。最近3年题型题量分析年度题型2007年2008年2009年题量分值题量分值题量分值单项选择题1+11+11+11+111多项选择题111+11+111.5判断题

2、220+10+1计算题1+01+027.5综合题合计4+14+13+33+3410本章新增及变化内容：第二节契税中：增加出让国有土地使用权契税计税价格的规定。通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按土地成交总价款计征契税的规定。本章内容: 第一节印花税法第二节契税法 第一节印花税法 印花税基本原理纳税义务人税目与税率应纳税额的计算税收优惠征收管理本节结构一、印花税基本原理（了解，能力等级1）（一）印花税的概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（二）印花税的特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。（三）印花税

3、的作用。二、印花税的纳税人（熟悉，能力等级1）【规定】在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并依法履行纳税义务的单位和个人。分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。纳税人具体情况注意问题1 / 29立合同人指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务。（1）凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（2）纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收。立据人订立产权转移书据的单位和个人。立账簿人设立并使用营业账簿的单位

4、和个人。领受人领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人。使用人在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。【例题·单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。A甲企业和乙企业 B甲企业、乙企业和戊单位C甲企业、乙企业和丙企业 D甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位【答案】A【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（）。A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业【答案】CD三、

5、税目与税率（掌握，能力等级）（一）税目应税凭证类别税 目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.3订合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.53.建设工程勘察设计合同按收取费用0.54.建筑安装工程承包合同按承包金额0.35.财产租赁合同按租赁金额16.货物运输合同按收取的运输费用0.57.仓储保管合同按仓储收取的保管费用18.借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额0.059.财产保险合同按收取的保险费收入110.技术合同技术转让合同：包括专利申请转让、专利实施许可和非专利技术转让 按所载金额0.3二、书据11.产权转移书据包括：土地使用权出让合同、土地使用权转让

6、合同、商品房销售合同、专利权转让合同；个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”按所载金额0.5立据人三、账簿12.营业账簿包括：日记账簿和各明细分类账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人【解释】这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。这里还要细致地注意不同合同、凭证的项目范围的差异：（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。（2）融资租赁合同属于借款合

7、同，不属于财产租赁合同。（3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。（4）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（5）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。【特别提示】考生要注意区分技术合同和产权转移书据，二者适用税率不同。【例题·多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。A.产品加工合同B.法律咨询合同C.劳动用工合同D.出版印刷合同【答案】AD 【例题·多选题】（2007年）下列各项

8、中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表【答案】ABD （二）税率比例税率和定额税率。1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。适用于：（1）其他营业账簿（2）权利、许可证照最高税率为千分之一（股权转让书据），最低税率为万分之零点五（借款合同）。最高税率是最低税率的20倍。税率档次应用税目或项目比例税率（四档)万分之零点五借款合同万分之三购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同万分之

9、五加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿千分之一财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据5元定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿四、应纳税额的计算（掌握，能力等级） 应纳税额计税金额×比例税率应纳税额凭证件数×固定税额（5元）（一）计税依据的一般规定大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3。【例题·多选题】（2008年）甲

10、公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有（）。A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税【答案】BC【解析】采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税（750000+650000）×0.03%420（元）。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当

11、地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法纳税。上述凭证单份凭证纳税额不超过500元，不适用“汇贴”方式。 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5。【例题·计算题】某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万

12、元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。【答案】应纳税额30000×0.570000×0.336（元） 【例题·计算题】某生产企业作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元）并收取加工费40万元。【答案】生产企业签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（50+20）×0.5+200×0.3+40×0.5=1150（元） 【例题·单选题】某学校委托一服装加工企业为定做一批校服

13、，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（ ）。（2009年原制度） A240元 B360元 C440元 D600元 【答案】C【解析】该企业应缴纳印花税800000×0.3400000×0.5440（元）。【例题·单选题】某公司受托加工制做广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（ ）。（2003年）A.20元B.21元 C.38元D.39元【答案】B【解析】该题计算过程应该是

14、：（40000+2000）×0.5=21（元）。3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。【例题·单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。 A.1.785万元 B.1.80万元

15、C.2.025万元 D.2.04万元【答案】D【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税（6000+800）×0.32.04（万元）。 5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。【例题·单选题】2009年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收

16、到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元【答案】A【解析】根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。应补缴印花税（50007500）×157.5（元） 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。【例题·计算题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），货运合同应纳印花税为多少？【答案】货运合同应纳印花税（8万元0.5万元）×0.5&

17、#215;1000037.5（元） 7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解：（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。（3）对借款方以财产作抵押，

18、从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。借款合同的计税依据为借款金额，针对实际借贷活动中的不同借贷形式，税法规定了不同的计税方法，这里将详细规则列表如下：具体形式计税方法（1）一项信贷业务既签整体借款合同，又一次或分次填开借据的以借款合同所载金额为依据计税贴花（2）一项信贷业务只填开借据作为合同使用的以借据所载金额为依据计税贴花（3）流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借

19、款人在规定期限和最高限额内随借随还，该合同一般按年（期）签订以其规定的最高限额为依据，在签订时贴花一次；期限及限额内不签订新合同的，不再另贴印花（4）借款方以财产做抵押，取得抵押贷款的合同按借款合同贴花（5）借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时就双方签订的产权转移书据，按产权转移书据的规定计税贴花（6）银行及其他金融组织融资租凭业务签订的融资租赁合同按合同所载租金总额，暂按借款合同计税（7）银团借款各方分别在所执正本上，按各自的借款金额计税贴花（8）基建贷款按年度用款计划分年签订借款合同，最后一年签订包含分合同的总借款合同按分合同分别贴花，最后补贴总合同与各分合同合计之差的税额【例题

20、·单选题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。A.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7500元【答案】D【解析】本题涉及三项应税行为，（1）购销合同应纳税额2000万×0.30.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额2000万×0.050.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额1000万×0.050.05（万元）。该厂应纳税

21、额0.6+0.1+0.050.75（万元）7500（元）。 9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。【例题·计算题】甲公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1 000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为31。甲公司该笔业务应缴纳印花税是多少？【答案】公司签订的技术合同应缴纳的印花税=1000÷4×0.3=750（元） 11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公

22、积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。合同或凭证计税依据税率购销合同购销金额万分之三加工承揽合同（重要）受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花；委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。万分之五建设工程勘察设计合同收取的费用万分之五建筑安装工程承包合同承包金额万分之三财产租赁合同租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花。千分之一货物运输合同

23、（重要）运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等。万分之五仓储保管合同仓储保管费用，但不包括所保财产金额。千分之一借款合同借款金额，有具体规定。万分之零点五财产保险合同保险费收入千分之一技术合同合同所载金额（不含研究开发经费）万分之三产权转移书据合同所载金额万分之五营业账簿记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额。万分之五其他账簿按件计税5元权利许可证照按件计税贴花5元（二）计税金额特殊规定重点关注（2）、（3）、（4）、（6）、（7）、（9）、（10）、（11）【解释】这部分内容考点集中，考生要特别重视。注意理解记忆的计税规则包括：1作为计税依据的凭证

24、金额不能随意做扣除。2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项而适用不同税目税率的，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。【例题·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元(运费和保管费未分别记载)。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1，该项合同双方各应缴纳的印花税额为（ ）。（1995年）A.500元B.250元 C.375元 D.1000元【答案】A【解析】双方各应纳印花税=500000×1=500（元）。3未标明金额的应税凭证按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价

25、的按市场牌价）计算金额，然后按规定税率计算贴花。4外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立当日国家外汇管理局公布的汇率。5应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。（实际工作中的规定）6签订时无法确定金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。例如：某单位签订技术转让合同，以承受方得到技术后3年的销售额的1%收取转让费。由于无法知晓以后三年销售额的情况，先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。7订立合同不论是否兑现均应依合同金额贴花。【例题·单选题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二

26、是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。（2002年）A.150元B.600元 C.1050元D.1200元【答案】D【解析】甲以货易货按购销金额计算贴花：（200+150）×0.3×10000=1050（元）签订合同既发生印花税纳税义务,未兑现也要贴花且不能因采购取消而要求退税或抵交。甲采购合同应贴花：50×0.3×10000=150（元）。甲公司共缴纳印花税=1050+150=1200（元）。8事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。实行差额预算管理的事业单位的记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，

27、不记载经营业务的账簿不贴花；经费来源自收自支的单位的营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算贴花。跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。9商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。10施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位的，所签订的分包转包合同还要计税贴花。【例题·单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）。（2004年）A.1.785万元B.1.8万

28、元 C.2.025万元D.2.04万元【答案】D【解析】总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。该建筑公司应纳印花税=（6000+800）×0.3=2.04（万元）。在1997年曾出过同样考点的考题。11股票交易的转让书据，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额为计税金额。2008年4月24日起，证券交易印花税税率改为1；2008年9月19日起，证券交易印花税实行单边征收。12国内货物联运，结算单据（合同）所列运费的结算方式不同而计税依据不同，即起运地全程结算运费的，按全程运费为计税依据；分程结算运费的，应以分程运费为计税依据。国际货运，托运方全程计税

29、。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。印花税票为有价证券。（三）应纳税额的计算方法1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额计税金额×比例税率2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额凭证件数×固定税额（5元）【例题·单选题】某交通运输企业12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，

30、合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。A.505元B.540元C.605元D.640元【答案】C【解析】（1）融资租赁合同，按合同所载租金总额、暂按借款合同计税，应纳印花税100（万元）×3×0.050.015（万元）150（元）；（2）货物运输合同，计税依据为取得的运输费

31、金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等，应纳印花税（65510）（万元）×0.50.025（万元）250（元）；（3）货车租赁合同，签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，应纳印花税5元；（4）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，应纳印花税50×4000×1200（元）。该企业当月应缴纳的印花税150+250+5+200605（元）。 【例题·计算题】某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；订立产品购销合同1

32、份，所载金额为200万元；订立借款合同1份，所载金额为400万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。（1）企业领受权利、许可证照应纳税额应纳税额3×515（元）（2）企业订立产权转移书据应纳税额应纳税额1 000 000×0.5500（元）（3）企业订立购销合同应纳税额应纳税额2 000 000×0.3600（元）（4）企业订立借款合同应纳税额应纳税额4 000 000×0.05200（元）（5）企业记载资金的账簿应纳税额8 000 000×0.54 000（元）

33、（6）企业其他营业账簿应纳税额应纳税额10×550（元）（7）当年企业应纳印花税税额155006002004 000505 365（元）。【例题·计算题】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要

34、材料（金额200万元）并收取加工费40万元。（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为31。（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。（5）公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。（6）公司启用其他账簿10本。（说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿的印花税率分为0.5和每件5元两种）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合

35、计数。（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。（2009年） 【答案】（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=80000000×0.3+（30000000+30000000）×0.3+150000000×0.3=24000+18000+45000=87000（元）注意购销合同看

36、作既购又销。（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（200000+500000）×0.5+2000000×0.3+400000×0.5=350+600+200=1150（元）（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=10000000÷4×0.3=750（元）研发费不作为计税金额，只对报酬计税。（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=3000000×0.3+1000000×0.3=900+300=1200（元）建筑承包和分包都要计税贴花。（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应

37、缴纳的印花税=（20000000+5000000）×0.5=12500（元）（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=5×10=50（元）。五、税收优惠（熟悉，能力等级）享受免税的凭证有：（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；（四）无息、贴息贷款合同；（五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；（六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；（七）

38、农牧业保险合同；（八）特殊货运合同；（九）企业改制过程中有关印花税征免规定具体归纳见下表：凭证项目情况贴花规定资金账簿公司制改造改制重办法人登记的新企业，新启用资金账簿记载的资金或建立资本纽带关系而增加的资金原已贴花的部分不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花以合并或分立方式成立的新企业，新启用的资金账簿企业债权转股权新增的资金增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金其他会计科目转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花应税合同改制前签订但未履行完的已贴花的各类应税合同，改制后仅改变执行主体但未改变内容条款的不再贴花产权转移书据因改制签订的产权转移书据免予贴花【例题·多

39、选题】下列各项中，免征或不征印花税的有（）。A.合同的副本或者抄本作正本使用 B.会计咨询合同C.财政贴息贷款合同 D.未列明金额的购销合同【答案】BC 【例题·单选题】（2008年）下列各项中，不属于印花税应税凭证的是（）。A.无息、贴息贷款合同B.发电厂与电网之间签订的电力购售合同C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据D.银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿【答案】D 【例题·多选题】下列各项中属于印花税免税项目的有（ ）。（1997年）A.无息贷款合同 B.专利证 C.技术合同 D.工商营业执照副本【答案】AD六、征收管理（能力等级1）（一）纳税方法：自行贴花、

40、汇贴或汇缴、委托代征1.自行贴花纳税法纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。2.汇贴或汇缴纳税法（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总

41、缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。3.委托代征法税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。【例题·单选题】对一份凭证应纳税额超过（ ）的，纳税人可向主管税务机关申请，用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。（1996年）A.100元B.200元 C.500元D.1000元【答案】C【解析】一份凭证超过500元的，纳税人可向主管税务机关申请，用填开完税证或缴款书的办法纳税（汇贴），不再贴花。【例题·多选题】甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价10

42、0 000元。下列各项中表述正确的有（）。（2008年） A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 【答案】BC【解析】商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。甲公司8月应缴纳的印花税=（750000+650000）×0.03=420（元）。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。（二）纳

43、税环节（了解）书立领受时合同签订时、账簿启用时、证照领受时。（三）纳税地点（了解）一般就地纳税。（四）纳税申报（了解）（五）管理与处罚（了解）1.在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少数的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。2.贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万

44、元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。【例题·多选题】下列各项中，符合印花税有关违章处罚规定的有（）。A.已贴印花税票，揭下重用造成未缴或少缴印花税的，依法追究刑事责任B.在应税凭证上未贴少贴印花税票，处以未贴少贴金额3倍至5倍的罚款C.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款 D.伪造印花税票情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任【答案】CD 本节重点：1.13个税目；2.税率；3.应纳税额计算；4.印花税征收管理（纳税方法与违章处理）。第二节契税法 本节属于非重点章中的非重点税种，考试题型会涉及单选题

45、、多选题，预计2010年题量12小题，分值12分左右。契税基本原理征税对象纳税义务人与税率应纳税额的计算税收优惠契税征收管理一、契税基本原理（了解，能力等级1）（一）概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（二）契税的特点包括：1.契税属于财产转移税。2.契税由财产承受人纳税。二、契税征税对象（熟悉，能力等级2）契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆。具体情况是否为契税征税对象是否为土地增值税征税对象1.国有土地使用权出让是不是2.土地使用

46、权的转让是是3.房屋买卖是是4.房屋赠与是一般不是，非公益赠与是5.房屋交换是（等价交换免）是（个人交换居住房免）契税征税对象具体包括以下六种具体情况：（一）国有土地使用权出让（不交土地增值税）（二）国有土地使用权转让（还应交土地增值税） 土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。（三）房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税）几种特殊情况视同买卖房屋：（1）以房产抵债或实物交换房屋（2）以房产作投资或作股权转让（房地产企业以自建商品房投资交土地增值税） 以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。（3）买房拆料或翻建新房（四）房屋赠予（非公益性赠与需交土地增值税）（五）房屋交换（单

47、位之间进行房地产交换应交土地增值税，个人互换住房不交）（1）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应缴纳契税。（2）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，应缴纳契税。（六）承受国有土地使用权支付的土地出让金对承受国有土地使用权支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。【案例】居民甲某有四套住房，将第一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务，假定采用3%的税率，则乙应纳契税1000000×3%=30000（元）（2006年考题中的一个步骤）（2）以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。（3）

48、买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。（4）某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。这些情况均发生了土地、房屋权属的变化。【例题·单选题】下列有关契税的表述中，正确的是（    ）。（2009年原制度）A买房用以拆料或翻建新房的，应缴纳契税 B受让农村土地承包经营权的，应缴纳契税 C以实物交换房屋的，

49、应以差价部分作为契税的计税依据 D承受国有土地使用权，国家免收土地出让金的，应免于缴纳契税 【答案】A【例题·多选题】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有（ ）。（2001年）A.以土地权属作价投资 B.以土地权属抵债C.以获奖方式承受土地权属 D.以预购方式承受土地权属【答案】ABCD【例题·多选题】下列各项中，应当征收契税的有（）。A.以房产抵债B.将房产赠与他人C.以房产作投资D.子女继承父母房产 【答案】ABC 三、契税的纳税人和税率（了解，能力等级2）（一）纳税义务人 契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位

50、，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。【解释】与其他税种不同，契税的纳税人是境内转移土地、房屋权属的承受的一方，而非转出的一方。【归纳】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况如下表：转让方承受方（1）营业税（转让无形资产、销售不动产）（2）城建税教育费附加（涉外单位、个人不交）（3）印花税（产权转移书据）（4）土地增值税（5）企业所得税（或个人所得税）（1）印花税（产权转移书据）（2）契税【例题·多选题】孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（

51、 ）。（2009年）A.孙某应缴纳契税 B.王某应缴纳契税 C.孙某应缴纳印花税 D.王某应缴纳印花税【答案】BCD【例题·单选题】甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说法正确的是（ ）。A.甲企业缴纳土地增值税和契税 B.乙企业缴纳土地增值税和契税C.甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税D.甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税【答案】C（二）税率3%-5%的幅度比例税率。（各省不一致）【注意】自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。（全国一致）四、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）（一）计税依据契税的计税依据是不动产的价格

52、。依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况：1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定； 3.土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据；4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。5.房屋附属设施征收契税依据的规定。（1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，按照合同规定的总价款计算征收契税。（2）承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的

53、，按照当地适用的税率征收，如果与房屋统一计价的，适用与房屋相同的税率。6.对于个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税。7.新增:出让国有土地使用权，契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。对通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除。契税主要规定一览表见下表：征税对象纳税人计税依据税率计税公式国有土地使用权出让承受方成交价格3%5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确定应纳税额=计税依据×税率土地使用权转让买方房屋买卖买方房屋赠与受赠方征收机关参照市场价核定

54、房屋交换付出差价方等价交换免征契税；不等价交换,依交换价格差额【提示】通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按土地成交总价款计征契税，其中土地前期开发成本不得扣除。【解释】这里的难点有两个：一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。这里特别注意在这个过程中:一方面房地产转让者要完成对土地使用权的受让过程，以补缴的土地使用权出让费用或者土地收益为依据补缴契税；另一方面房地产的承受方要以成交价格为计税依据缴纳契税。【例题·单选题】居民甲某共有三套房产，2007年将第一套市价为80万元的房产与乙某交换，并支付给乙某15万元；将第二套市价为60万元的房产折价给丙某抵偿了50万元的债务；将第三套市价为30万元的房产作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为3%，甲某应缴纳契税（ ）。（2008年）A.0.45万元 B.1