安然事件——会计造假与诚信

1、安然公司造假的动机：安然公司造假的动机：一是一是实现公司扩张的目的实现公司扩张的目的二是二是掩盖公司扩张过程中的一些漏洞，掩盖公司扩张过程中的一些漏洞，获取股民、公众和监管层的信任获取股民、公众和监管层的信任三是三是获取银行的信任和支持。获取银行的信任和支持。 虚构财务数据方式：虚构财务数据方式：一是暗箱操作一是暗箱操作 安然总公司安然总公司关联关联交易交易 债务、坏账债务、坏账 关联公司关联公司 分支公司分支公司 二是复杂的财务合伙账户，安然公司设立二是复杂的财务合伙账户，安然公司设立了大量的财务合伙账户，其中有许多账户了大量的财务合伙账户，其中有许多账户是虚构的，除了被用来做假账掩盖债务和

2、是虚构的，除了被用来做假账掩盖债务和亏损、虚报盈余之外，还使公司少数人在亏损、虚报盈余之外，还使公司少数人在几乎没有风险的情况下很快赚钱发财几乎没有风险的情况下很快赚钱发财 。三是安然利用财经审计的巨大漏洞，进行秘密三是安然利用财经审计的巨大漏洞，进行秘密交易以及交易以及“圈内人交易圈内人交易”。安达信安达信 安然外部审计安然外部审计 安然公司顾问安然公司顾问 安然公司会计安然公司会计 美国人称其为美国人称其为“可笑的会计可笑的会计” 除此之外：除此之外：在人事方面存在许多说不清的复杂关系。在人事方面存在许多说不清的复杂关系。安达信前雇安达信前雇员员安然高层管理者安然高层管理者因此可以想见，在

3、评审自己指导或审计过的帐目时，因此可以想见，在评审自己指导或审计过的帐目时，本来就很难自我否定，即使察觉蛛丝马迹，又因藕本来就很难自我否定，即使察觉蛛丝马迹，又因藕断丝连、唇亡齿寒，不可能提出什么批评意见断丝连、唇亡齿寒，不可能提出什么批评意见 。左手审计左手审计右手拿钱右手拿钱 安达信安达信诚信是会计业安身立命的根本，而会计的独立性是赢得社诚信是会计业安身立命的根本，而会计的独立性是赢得社会公众信任不可或缺的前提会公众信任不可或缺的前提从会计角度上看：从会计角度上看：会计标准和会计标准和会计人员的会计人员的专业水平专业水平 职业道德问题职业道德问题 而是而是我国当前在完善审计准则制定的同时更

4、要进我国当前在完善审计准则制定的同时更要进一步强化注册会计师的法律意识和社会责任一步强化注册会计师的法律意识和社会责任意识，大力加强注册会计师职业道德建设。意识，大力加强注册会计师职业道德建设。 银广夏银广夏 琼民源琼民源郑百文郑百文蓝田股份蓝田股份安然事件发生时，我国证券市场多起会计事件曝光安然事件发生时，我国证券市场多起会计事件曝光“双安双安”事件引发了一场会计业的事件引发了一场会计业的“诚信危机诚信危机”，不仅在，不仅在美国，而且涉及全球上市公司和会计师事务所面临着美国，而且涉及全球上市公司和会计师事务所面临着信用危机信用危机从上市公司角度：从上市公司角度：1应强化独立董事制度。面对我国

5、上市公司治理应强化独立董事制度。面对我国上市公司治理结构的缺陷，建立董事长与总经理的分离机制改变结构的缺陷，建立董事长与总经理的分离机制改变经理人员直接操纵财务信息和会计人员的现状。经理人员直接操纵财务信息和会计人员的现状。2上市公司应重新确立内部审计地位。内部审计上市公司应重新确立内部审计地位。内部审计部门同公司经理人员蓄意操纵财务报告，即使他有部门同公司经理人员蓄意操纵财务报告，即使他有良好的职业道德也无能为力。良好的职业道德也无能为力。3应加强外部审计师的独立性。由于我国上市公应加强外部审计师的独立性。由于我国上市公司司“内部人控制内部人控制”情况比较严重，事务所的聘任、情况比较严重，事

6、务所的聘任、续聘、解聘一般是由经理人员决定，使得外部审计续聘、解聘一般是由经理人员决定，使得外部审计师缺乏独立性。师缺乏独立性。 我国上市公司现状：我国上市公司现状：我国上市公司大多数是由国有企业改制而来，由我国上市公司大多数是由国有企业改制而来，由于管理体制等各方面的原因，历来存在非常严重于管理体制等各方面的原因，历来存在非常严重的企业的企业“内部人内部人”和和“关键人关键人”控制现象，导致控制现象，导致管理层独揽大权，董事会形同虚设，公司的权力管理层独揽大权，董事会形同虚设，公司的权力结构严重失衡，关联交易盛行，侵犯中小股东和结构严重失衡，关联交易盛行，侵犯中小股东和其他投资者利益的行为时

7、有发生。其他投资者利益的行为时有发生。科学和完善的公司治理结构应有非股东的任公司科学和完善的公司治理结构应有非股东的任公司董事会董事，这样既能保护广大中小股东的利益，董事会董事，这样既能保护广大中小股东的利益，又能保护公司其他投资者的利益，确保公司股东又能保护公司其他投资者的利益，确保公司股东和经理人员能履行相应的社会责任，制止董事和和经理人员能履行相应的社会责任，制止董事和经理人员的不正当关联交易行为。经理人员的不正当关联交易行为。 在我国：在我国：会计法第四十三条伪造、变造会计凭证、会计账簿，会计法第四十三条伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑编制虚假

8、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以

9、上人民政政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。府财政部门吊销会计从业资格证书。 我国我国刑法刑法第第161条规定：条规定：“公司向股东和社会公众提公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的行为。对其直接负责的主管人员和其东或者其他人利益的行为。对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。者单处二万元以上二十万元以下罚金。 我国我国刑法刑法第第22

10、9条规定：条规定：“承担资产评估、验资、验承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后

11、果的，处三年以出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。”在国际上：在国际上：美国，英国，美国，英国，IASC，加拿大，澳大利亚的，加拿大，澳大利亚的CF都把相关性列在可靠性之前。都把相关性列在可靠性之前。英国的英国的ASB的财务报告原则公告，和中国的财务报告原则公告，和中国葛家澍认为可靠性优于相关性。葛家澍认为可靠性优于相关性。正因为国内国际上不同的观点，到目前为止他正因为国内国际上不同的观点，到目前为止他们都没有明确的谁先谁后之分。们都没有明确的谁先谁后之分。我国及国外很多案例，为了提高相关性，忽视我国及国

12、外很多案例，为了提高相关性，忽视可靠性，这样信息具有很大的风险性。如：可靠性，这样信息具有很大的风险性。如：1771年英国的年英国的“南海事件南海事件”，南海公司的会计，南海公司的会计信息严重失真而带来整个英国股市瘫痪。信息严重失真而带来整个英国股市瘫痪。1929年至年至1933年世界经济大危机中，许多企年世界经济大危机中，许多企业管理当局为了筹集资金和解除自己的受托责任业管理当局为了筹集资金和解除自己的受托责任观提供了很多的可靠性极差的会计信息，从而加观提供了很多的可靠性极差的会计信息，从而加剧了危机，严重扰乱了经济秩序剧了危机，严重扰乱了经济秩序当过于强调可靠性，会浪费企业的时间，金钱。当过于强调可靠性，会浪费企业的时间，金钱。但在我国的现状看来，可靠性较于相关性更为但在我国的现状看来，可靠性较于相关性更为迫切，这主要是因为迫切，这主要是因为1、较国外而言，我国的会计信息有用性还太差。、较国外而言，我国的会计信息有用性还太差。2、由于会计信息使用者，特别是个人投资者不具、由于会计信息使用者，特别是个人投资者不具备良好的财务