非营利组织的财务管理

1、非营利组织的财务管理非营利组织的财务管理包括三个基本的层次：会 计、狭义的财务管理和财务预算。会计是财务管理的基础，主要记录一个组织过去所 发生的财务收支，其中包括财务记录和财务报告两大部分。狭义的财务管理包括成本分析、投资管理和财务分 析三大环节，它们构成了非营利组织财务管理的核心。预算是非营利组织财务管理的计划环节，通过预算 给出的是一个组织发展的蓝图，以逐步实现组织的宗旨。6.1 非营利组织财务管理的功能 （1）体现宗旨； （2）防止腐败； （3）提高效率； （4）促进营销； （5）提高公信度； （6）监督组织运作； （7）预防危机。6.2 预算预算 预算也就是财政计划。它详细说明了某个

2、组织对其估计 的收入和支出数额。预算通常分为两个部分，收入（或收 益）和支出（或开销）。 项目预算是组织在逐个项目基础之上来分析不同业务活 动的收入和支出的，一般建立在事前活动的基础上。组织 可用这种分析评估某些特殊项目的成本效用或潜在收益。 6.2.1 预算程序预算程序 1. 列出目标清单列出目标清单 制定预算的第一步与数字或金钱无关。它涉及每年对信托董事和高层人员设定的未来组织目标进行审核。在预算的开始，财务人员应该考虑下一年的相关问题：下一年组织应该做什么？什么活动是最为重要的？如果控制成本不是主要的目标，还应该额外开展什么活动？在这些活动中组织成员需要做什么工作？是否需要额外开销以增添

3、设备、改善设施、以及雇佣评估专家或市场营销专家？ 2.估算成本估算成本 确定成本的两种方法： （1） 增量预算：即根据上个年度的实质支出和收入的财 务信息计算。如果组织开展一项活动已有多年，那么准备 第二年预算的最简便办法就是在上一年的财务报表（指实 际报表）或年度预算中加上通货膨胀率和其它因素。 （2）零基预算：要求对每一预算项目进行重新评估。 可将上述两种方法结合起来制定预算 估算成本的基本原则： （1）应略高估计成本，至少应在估计的支出金额上再加 上10%的支出。 （2）在计算新新项目成本和活动的成本时，它们会增加 核心行政管理费用。仅仅估算新项目的支出是不够 的，因为一个新增加的项目会

4、给主要工作人员，占 地、和设备带来额外负担。 3. 收入分配 4. 比较 5. 确定重点 6. 调整和平衡 7. 批准 8. 监控和修正6.2.2 预算框架：为长期预算提供及时预测的计划。 编制预算框架，需要工作人员根据往年的历史预算数据， 提供当年的预算计划数据、以及包括对下一年度的预算计划 数据报告。一旦收集好这些基本信息，就可以用之来分析未 来的发展趋势，做出项目规划。 乐观预算：对项目的收入做出教高的预测； 保守预算：对项目的收入做出较容易达到的估计。6.3 会计 会计是用来计量和报告一个组织财务记录的方法。 在借鉴国际通行的惯例以及充分考虑我国民间非营利组 织的经营和财务特点的基础上

5、，我国财政部于2004年8月18 日发布了 民间非营利组织会计制度，并规定适用范围 内的民间非营利组织自2005年1月1日起执行。6.3.1 非营利组织的会计目标 对于非营利组织的会计目标， 西方国家的研究可归纳为三个方面：（1）谁是财务信息使用者：立法机关或其他管理团体、公众、投资者、贷 款人其他非营利组织，其他资源提供者及管理人员等。（2）他们需要什么样的信息：管理的信息、财务状况信息、业绩信息以及 经济影响的信息等。（3）财务报告能够提供什么信息。 美国财务会计准则委员会（FASB）在非营利组织编制财务报告的目标中指出，非营利组织会计报告的基本目标就是向资财供给者和其他信息使用者，在分配

6、资财给非营利组织做出合理决策时提供有用信息，另一方面，提供管理人员如何履行经管责任的信息，并围绕经管责任列示了具体目标：财务报告应向现在和潜在的资财供给者和其他用户，在分配资财给非营利组织做出合理决策时提供有用信息；提供有助于评估某一非营利组织所供服务及其持续提供这些服务能力的信息；提供为评估某一非营利组织的管理人员履行其操持经营责任和其他方面业绩有用的信息；提供关于某一非营利组织的经济资源、债务和净资产，以及各种交易事项对这些方面变动的影响的信息；提供报告期内的业绩信息；提供如何获取和使用现金或其他流动资产、借款及其偿还，以及可能影响资产流动性的信息；应当列示有助于使用者理解财务信息的说明和

7、解释。 会计目标可分为经管责任目标和决策有用性目标。 经管责任目标主要是针对组织对净资产中的限定 性净资产的保管和运用情况是否符合捐赠者设置的 限定； 决策有用性是指提供的信息应满足外部人评价组 织公益性活动开展的效果如何、是否继续提供资金 等方面的需要，以及内部人进行组织监管的需要。 制度 总则第8条规定：“ 会计核算所提供的信息应当满足会计信息使用者（ 如捐赠人、会员、监督者等）的需要。”6.3.2 非营利组织的会计核算基础 1.现金/收付实现制 2.权责发生制 3.混合制 制度总则第7条规定：“ 会计核算应当以权 责发生制为基础。” 现金制现金制 权责制权责制银行中的初始现金 3，000

8、 3，000购买设备（应付账款） 0 125捐助承诺（应收账款） 0 +5，000银行最终现金 3，000资本净值 7，8756.3.3 非营利组织的基金会计模式 非营利组织的信托责任：对于设定了用途和限制条件的财务资源，非营利组织必须根据捐赠人的意愿使用。因此， 英美等国据此建立了相适应的非营利组织基金会计模式。 这种会计模式的特点在于：每一类基金都是一个独立的会 计主体，都拥有自己的资产、负债、收入、费用或支出、基 金余额， 每一种基金都各自形成一套自动平衡帐户。 优点：可以控制和检查限定资源的使用是否符合法律和 行政的要求； 缺点：基金种类多使会计科目及会计报表都比较复杂， 各基金之间的

9、转帐复杂，各项基金不能调剂使 用，造成财力资源的浪费。一些普遍建立的基金包括：运营的或非限制性的流动基金：组织收到的、用掉的、持 有的或拥有的任何没有规定使用条件的资金。限制性的流动基金：组织收到的、用掉的、持有的或拥有 的任何规定了使用时间与用途的资金。固定设备专款：组织收到的、用掉的、持有的或所有的任 何与组织所有的土地、房屋、主要设备以及与这些项目价 值相关的资金。捐赠基金：组织收到的、用掉的、持有的或所有的与捐赠 有关的资金。现金准备金：组织收到的、用掉的、持有的或所有的任何 与现金准备有关的资金。6.3.4 非营利组织的会计要素 为了完整地反映财务状况和运营绩效，我国民间非营利组织会

10、计主要采用了资产、负债、净资产、收入、费用等五个会计要素。 1.资产和负债 与企业会计中的概念基本相同，但存在下列区别： （1）对于文物文化资产的核算 文物文化资产是用于展览、教育或研究等目的的历史文物、 艺术品以及其他具有文化或历史价值并作长期或者永久保存 的典藏等， 制度第31条将符合上述条件的资产“作为固定 资产进行核算，但不必计提折旧”，这是由于其在价值规模和 有效时间长度上均符合作为固定资产核算的条件，“ 不必计提 折旧”是由于其价值并不随着时间的流逝而得到消耗。为此， 制度规定在“ 固定资产”项目下单列“ 文物文化资产”加以 反映。 （2）当民间非营利组织从委托方收到的委托资产并要

11、求 按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人的活动 时，因为民间非营利组织“ 本身无权改变受托代理资产的用途 或者变更受益人”，所以，应在收到此类委托资产时同时设置 一项“ 受托代理资产”和一项“ 受托代理负债”，以反映组织所 拥有的资产特点和承担的负债。 2.净资产 制度第56条规定：”民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。” （1）作为一种剩余权益，净资产不能独立于组织的资产和负债进行计量。净资产变动是由总资产和总负债因获得捐赠、服务事项或环境变化而引起的。列示和披露净资产及其变动情况可以帮助捐赠者和其他使用者

12、评价一个组织向公众提供货物和服务的努力程度、服务的效率和效果以及继续提供这些货物和服务的能力。 （2）净资产要素反映了民间非营利组织的所有者缺位的特点，即不存在所有者及其所求的权益。捐赠者、会员等出资者并不要求出售、转让或索偿其所提供的资产，也不要求凭借其所提供的资产获得经济上的利益。虽然非营利组织的净资产与营利企业的所有者权益具有量上的一致性，但在质上却有明显的不同。 制度第56条规定：“ 如果资产或者资产所产生的经 济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供 者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和） 用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有 关法律、行政法

13、规对净资产的使用直接设置限制的，该受限 制的净资产亦为限定性净资产。” 附加在净资产上的限定必须是外部性限定，民间非营利 组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作 的限定性决策、决议或拨款限额等只是内部管理人员对资产 的使用作出的限制，会随着组织的需要而任意改变或取消， 所以不能列示为限定性净资产。 时间限制：相关资源只能在特定的时间内或规定的日期 之后才能使用； 用途限制：相关资源只能由于某特定的方面。 非限定性净资产即为除限定性净资产之外的所有其他净资产。 制度第57条规定：“ 如果限定性净资产的限制已经解 除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限 定性净资产。”

14、3.收入 制度第58条规定：“ 收入是指民间非营利组织开展业 务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务 潜力的流入。” 非营利组织应当按是否存在限定将其收入分为非限定性收 入和限定性收入进行核算。 制度第61条规定：“期末， 民间非营利组织应当将本期限定性收入和非限定性收入分 别结转至净资产项下的限定性净资产和非限定性净资产。” 按照收入来源的不同，非营利组织的收入可以分为捐赠 收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收 益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。 4.费用 民间非营利组织的费用可按功能分为业务活动 成本、管理费用、筹资费用和其他费用。 制度第64条规定

15、：“ 期末，民间非营利组织 应当将本期发生的各项费用结转至净资产项下的 非限定性净资产，作为非限定性净资产的减项。”6.3.5 非营利组织的会计报表 民间非营利组织应该编制和提供财务会计报表， 包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 制度第70条规定“ 会计报表至少应当包括资 产负债表、业务活动表和现金流量表”。 会计报表可按年或中期进行提供。 （1）资产负债表：是组织在某一特定时期（通常是一个会计 年度最后一个月的最后一天）财务状况的定格和快 照，它总结了组织的财务生命特征它拥有的资 产价值、债务、债权以及余额。 它分为两个部分，每个部分加起来的数额一致。 上半部分列出的是组织所有的资产（即组织拥有的一 切）；下半部分列出的是组织的债务（它所欠的每一样 东西）和它的净资产（正式的说法是基金余额）。 资产=负债+净资产 （2）业务活动表/损益表/收入支出表：归纳的是一段时间里 （通常是一年或一个月）的组织财务活动。 不像资产负债