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1、会计学基础知识习题及答案提示第一章 概论例1-1假设长城公司2009年8月发生如下几项的经济业务： 销售产品4 000元，收到货款已经存入银行； 销售产品10 000元，收到货款8 000元存入银行，余款暂欠； 预付第四季度门面房租金6 000元； 8月结算应付银行借款利息1 000元； 收到上月客户购买产品未付货款4 000元； 收到客户预付货款8 000元，该批商品下个月交货。要求：按照权责发生制和收付实现制确认的收入费用各为多少？ 解答：销售产品4 000元，收到货款已经存入银行； 在这项经济业务中，长城公司销售产品4 000元的货款全部收到，销售实现，因此在权责发生制和收付实现制下都可

2、以确认为收入实现。 销售产品10 000元，收到货款8 000元存入银行，余款暂欠； 在这项经济业务中，长城公司销售产品10 000元，收到货款8 000元，在权责发生制下销售实现10 000元，因此可以确认收入实现10 000元。在收付实现制下公司实际收到货款8 000元，因此可以确认收入实现为8 000元。 预付第四季度门面房租金6 000元； 在这项经济业务中，长城公司预付的租金6 000元，在权责发生制下属于以后会计期间承担的义务，因此不能确认为本期的费用。在收付实现制下本期实际支付租金6 000元，可以确认为本期的费用。 8月结算应付银行借款利息1 800元； 在这项经济业务中，长城

3、公司结算8月份应该支付的利息费用1 800元，在权责发生制下属于本会计期间应该承担的义务，因此尽管本期并未支付利息，但仍然应该确认为本期的费用。在收付实现制下本期实际未支付利息，因此不能确认为本期的费用。 收到上月客户购买产品未付货款4 000元； 在这项经济业务中，长城公司收到的货款4 000元，在权责发生制下属于上个会计期间实现的销售收入，因此本期不能确认为收入。在收付实现制下实际收到货款4 000元，可以确认为本期收入实现4 000元。 收到客户预付货款5 000元，该批商品下个月交货。 在这项经济业务中，长城公司预收货款5 000元，在权责发生制下实际销售业务并未发生，因此本期不能确认

4、收入实现。在收付实现制下实际收到货款5 000元，可以确认为本期收入实现。 长城公司按照权责发生制和收付实现制确认的本月收入费用情况如表1-2所示。例2-1乙公司向本公司投资100 000元，款项已存入银行。解答这是资产与所有者权益同增的业务即经济业务的发生，引起资产与所有者权益同时增加： 这笔经济业务的发生，一方面引起资产中的银行存款增加100 000元，另一方面使所有者权益中的实收资本增加100 000元，会计恒等式左右两方同时等额增加，会计恒等式仍然保持平衡。 例2-2甲公司从某企业购入材料10 000元，货款未付。解答这是资产与负债同增的业务。即经济业务的发生引起资产与负债同时增加。这

5、笔经济业务的发生，一方面引起资产中的存货增加10 000元，另一方面使负债中的应付账款增加10 000元，会计恒等式左右两方同时等额增加，会计恒等式仍然保持平衡。例2-3甲公司用银行存款60 000元归还短期借款。 解答这是资产与负债同减业务。即经济业务的发生，引起资产与负债同时减少。这笔经济业务的发生，一方面引起资产中的银行存款减少60 000元，另一方面使负债中的短期借款减少60 000元，会计恒等式左右两方同时等额减少，会计恒等式仍然保持平衡。例2-4按甲公司与乙公司所签订的协议，联营期已满，乙公司抽回投资100 000元。 解答这是资产与所有者权益同减的业务。即经济业务的发生引起资产与

6、所有者权益同时减少。这笔经济业务的发生，一方面引起资产中的银行存款减少100 000元，另一方面使所有者权益中的实收资本减少100 000元，会计恒等式左右两方同时等额减少，会计恒等式仍然保持平衡。例2-5甲公司购入材料30 000元，货款已用银行存款支付。 解答这是资产内部此增彼减的业务。即经济业务的发生，引起一项资产增加，另一项资产减少。这笔经济业务的发生，引起同属于资产类的两个项目发生变化，存货增加30 000元，银行存款减少30 000元，这时，仅是会计恒等式左方资产内部的增减变动且增减的金额相等，资产总额不变，所以会计恒等式并未变化，仍然保持平衡。例2-6甲公司借入短期借款50 00

7、0元，直接用以归还所欠材料款。解答这是负债内部此增彼减的业务：即经济业务的发生，引起一项负债增加，另一项负债减少。 这笔经济业务的发生，引起同属于负债类的两个项目发生变化，短期借款增加50 O00元，应付账款减少50 000元，这时，仅是会计恒等式右方负债内部的增减变动且增减的金额相等，负债总额不变，所以会计恒等式并未变化，仍然保持平衡。例2-7丁公司将对甲公司的投资权益100 000元转让给丙公司。 解答这是所有者权益内部此增彼减的业务。即经济业务的发生，引起一项所有者增加，另一项所有者权益减少。这笔经济业务的发生，引起同属于所有者权益中的实收资本内部发生变化，丁公司的投资减少100 000

8、元，丙公司的投资增加100 000元，甲公司实收资本总额不变，所有者权益总额未发生变动，所以会计恒等式并未变化，仍然保持平衡。例2-8公司借入的短期借款50 O00元由丁公司代为偿还，并作为丁公司对企业的追加投资。 解答这是负债减少、所有者权益增加的业务。即经济业务的发生，引起项负债减少，一顶所有者权益增加。这笔经济业务的发生，引起会计恒等式右边负债及所有者权益之间发生变化，负债中的短期借款减少50 000元，所有者权益中的实收资本增加50 OO0元，但负债及所有者权益总额不变所以会计恒等式并未变化，仍然保持平衡。例2-9根据双方协议，丙公司所欠货款100 000元，由甲公司偿还，已办理有关手

9、续，作为丙公司对甲公司投资的减少，但甲公司尚未偿还负债。 解答这是负债增加、所有者权益减少的业务。即经济业务的发生，引起一项负债增加，一项所有者权益减少。这笔经济业务的发生，引起会计恒等式右边负债及所有者权益之间发生变化，所有者权益中的实收资本减少100 000元，负债中的应付账款增加100 000元，但负债及所有者权益总额不变，所以会计恒等式并未变化，仍然保持平衡。 例2-10甲公司20××年10月初的资产、负债及所有者权益情况如下： 上式说明甲公司的资产总额为600 000元，分别由银行存款180 000元、存货200 000元和固定资产220 000元构成；权益总额为

10、600 000元，分别由实收资本550 000 元，应付账款50 000元构成。资产与负债及所有者权益保持平衡。 解答本月内甲公司发生的有关收入、费用的经济业务如下：(1)销售商品一批，货款90 000元已收到存入银行。 这笔业务的发生使企业主营业务收入增加90 000元，同时使企业资产中的银行存款增加90 000元，会计恒等式变为：(2)用银行存款支付销售产品的运输费用5 000元。 这笔业务的发生使企业的销售费用增加5 000元，同时使企业资产中的银行存款减少5 000元，会计恒等式变为： 假设甲公司10月份只发生上述两笔经济业务，月末结账时计算出本月实现利润为85 000元（收入90 0

11、00元费用5 000元），假设本期利润不进行其他分配，全部作为“未分配利润”计入所有者权益中。结账后，上述会计恒等式又变为： 上述说明，企业在生产经营活动中涉及收入和费用的任何经济业务的发生均不会破坏会计恒等式的平衡关系。 例2-11A公司2006年1月9日获得外商投入的资本，现金200 000元，存入银行。 解答这项经济业务的发生，一方面使资产增加，另一方面又使所有者权益等额增加，对于资产“银行存款”的增加，应该在“银行存款”账户的借方记200 000元，同时对于所有者权益“实收资本”的增加，应该在“实收资本”账户的贷方记200 000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-7所示。 图2

12、-7 经济业务在账户中登记的结果 解答这项经济业务的发生，一方面使资产“银行存款减少了 10 000元，另一方面又使负债“短期借款”这一项目也减少了10 000元。这一项经济业务就涉及了“银行存款”和“短期借款”两个账户，对于资产银行存款”的减少，应在“银行存款”账户的贷方记录10 000元，对于负债“短期借款”这一项目的减少，应在“短期借款”账户的借方记录10 000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-8所示。 图2-8 经济业务在账户中登记的结果 例2-132月11日用银行存款15 000元购入原制料，材料验收入库。 解答这项经济业务的发生，一方面使企业的“原材料”这一资产项目增加了

13、15 000元，另一方面又使资产“银行存款”这一项目减少了15 000元。这一项经济业务就涉及了“银行存款”和原材料”两个账户，对于资产“银行存款账户的减少，应在“银行存款”账户的贷方记录15 000元，对于资产“原材料”这一项目的增加，应在“原材料”账户的借方记录15 000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-9所示。 图2-9 经济业务在账户中登记的结果 例2-145月12日向银行借入短期借款直接归还前欠购料款50 000元。 解答这项经济业务的发生，一方面使企业的“短期借款”这一负债项目增加了50 000元，另一方面又使企业的“应付账款”也相应减少了50 000元；这一项经济业务的

14、发生就涉及了“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户，对于负债“应付账款”这一项目的减少，应在“应付账款”账户的借方记录50 000元，对于负债“短期借款”这一项目的增加，应在“短期借款”账户的贷方记录50 000元，这项经济业务在账户中登记的结果如图2-10所示。 图2-10 经济业务在账户中登记的结果 例2-156月2日从某工厂购入原材料一批，价值50 000元，货款尚未支付。 解答这项经济业务的发生，一方面使企业的“短期借款”这一负债项目增加了50 000元，另一方面又使企业的“应付账款”也相应减少了50 000元；这一项经济业务的发生就涉及了“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户，对

15、于负债“应付账款”这一项目的减少，应在“应付账款”账户的借方记录50 000元，对于负债“短期借款”这一项目的增加，应在“短期借款”账户的贷方记录50 000元，这项经济业务在账户中登记的结果如图2-11所示。 图2-11 经济业务在账户中登记的结果 例2-163月24日某企业代替A公司偿还短期借款10 000元，根据协议，此款项作为该企业对A公司的追加投资。 解答这项经济业务的发生，一方面使企业的“短期借款”这一负债项目减少了10 000元，另一方面又使企业的“实收资本”这一所有者权益项目增加了10 000元；这一项经济业务的发生就涉及了“短期借款”和“实收资本”两个账户，对于负债“短期借款

16、”这一项目的减少，应在“短期借款”账户的借方记录10 000元，对于所有者权益“实收资本”这一项目的增加，应在“实收资本”账户的贷方记录10 000元，这项经济业务在账户中登记的结果如图2-12所示。 图2-12 经济业务在账户中登记的结果 例2-17某工厂5月25日委托A公司代其偿还短期借款20 000元，根据协议，此款项作为某工厂对A公司投资的减少。 解答这项经济业务的发生，一方面使企业的“实收资本”这一所有者权益项目减少20 000元，另一方面又使“短期借款”这一负债项目增加了20 000元；这一项经济业务的发生就涉及了“短期借款”和“实收资本”两个账户，对于所有者权益“实收资本” 这一

17、项目的减少，应在“实收资本”账户的借方记录100 000元，对于资产“银行存款” 这一项目的减少，应在“银行存款”账户的贷方记录100 000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-13所示。   图2-13 经济业务在账户中登记的结果 例2-17某工厂5月25日委托A公司代其偿还短期借款20 000元，根据协议，此款项作为某工厂对A公司投资的减少。 解答这项经济业务的发生，一方面使企业的“实收资本”这一所有者权益项目减少20 000元，另一方面又使“短期借款”这一负债项目增加了20 000元；这一项经济业务的发生就涉及了“短期借款”和“实收资本”两个账户，对于所有者权益“实收资本

18、” 这一项目的减少，应在“实收资本”账户的借方记录100 000元，对于资产“银行存款” 这一项目的减少，应在“银行存款”账户的贷方记录100 000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-13所示。   例2-185月31日某投资者从A公司抽回投资100 000元，由A公司以银行存款支付。 解答这项经济业务的发生，一方面使企业的“实收资本”这一所有者权益项目减少100 000元，另一方面又使“银行存款”这一资产项目减少了100 000元；这一项经济业务的发生就涉及了“实收资本”和“银行存款”两个账户，对于所有者权益“实收资本” 这一项目的减少，应在“实收资本”账户的借方记录20

19、000元，对于负债“短期借款” 这一项目的增加，应在“短期借款”账户的贷方记录20 000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-14所示。   图2-14 经济业务在账户中登记的结果 例2-196月6日A公司将资本公积50 000转增资本。 解答这项经济业务的发生，一方面使企业的“资本公积”这一所有者权益项目减少了50 000元，另一方面又使企业的“实收资本”这一所有者权益项目增加了50 000元；这一项经济业务的发生就涉及了“资本公积”和“实收资本”两个账户，对于所有者权益“资本公积”这一项目的减少，应在“资本公积”账户的借方记录50 000元，对于所有者权益“实收资本”这一项

20、目的增加，应在“实收资本”账户的贷方记录50 000元，这项经济业务在账户中登记的结果如图2-15所示。 图2-15 经济业务在账户中登记的结果 例2-20假如A公司2009年12月31日总分类账户余额如下表2-10所示。 2010年1月份该公司发生下列经济业务： 从银行提取现金600元，补充库存； 用银行存款20 000元购买材料，材料已验收入库； 收到外商投入不需安装的生产机器设备一台，价值10000元； 用银行存款1 000元支付广告费； 向银行借款20000元，款项收到，存入银行； 银行通知收到某单位购货欠款3 000元； 用现金100元购买管理部门办公用品； 生产车间领用材料20 0

21、00元，用于产品生产； 从银行借入短期借款5 000元，直接归还购料欠款； 用银行存款直接发放职工工资15 000元；本月工资支出15 000元，列入生产费用； 职工李某借支差旅费500元，以现金支付； 李某回厂报销400元，余额100元交回现金； 产品完工入库，结转实际成本30 000元； 销售产品一批，货款50 000元，尚未收到； 转销上项已售产品成本20 000元； 结转本月应缴各项产品各种销售税金2 000元； 用银行存款支付本月管理部门用电费1 000元； 结转收入和费用类账户并计算利润总额； 按利润总额的25计算并结转应交所得税。 要求：(1)根据借贷记账法，编制会计分录；(2)

22、根据会计分录登记总分类账；(3)编制总分类账户本期发生额试算平衡表；(4)进行总分类账户余额试算平衡。解答(1)根据上述经济业务，可编制如下会计分录： 借：库存现金600贷：银行存款600借：原材料 20 000贷：银行存款20 000借：固定资产 10 000贷：实收资本10 000借：销售费用1 000贷：银行存款1 000借：银行存款 20 000贷：短期借款20 000借：银行存款3 000贷：应收账款3 000借：管理费用100贷：库存现金100借：生产成本20 000贷：原材料 20 000借：应付账款 5 000贷：短期借款 5 000借：应付职工薪酬15 000贷：银行存款 1

23、5 000借：生产成本 15 000贷：应付职工薪酬15 000借：其他应收款500贷：库存现金500借：管理费用400库存现金100贷：其他应收款500借：库存商品 30 000贷：生产成本30 000借：银行存款 50 000贷：主营业务收入50 000借：主营业务成本 20 000贷：库存商品20 000借：营业税金及附加2 000贷：应交税费2 000借：管理费用1 000贷：银行存款1 000借：主营业务收入 50 000贷：本年利润50 000借：本年利润 24 500贷：主营业务成本20 000营业税金及附加 2 000管理费用 1 500销售费用 1 000借：所得税费用7 6

24、50贷：应交税费7 650借：本年利润7 650贷：所得税费用7 650(2)根据会计分录登记总分类账(3)根据各总分类账户发生额进行试算平衡，编制总分类账户本期发生额试算平衡表如表2-11所示 (4)总分类账户余额试算平衡如表2-12所示 例3-120××年，为吸收更多投资，正利工业有限责任公司(简称正利公司)接受甲投资者投入企业现金 50万元，已存入银行。解答会计分录为： 借：银行存款500 000贷：实收资本甲500 000例3-220××年，正利公司接受乙投资者以一台全新设备投资，价值10万元。解答会计分录为：借：固定资产100 000贷：实收资

25、本乙100 000例3-320××年，正利公司收到丙投资者投入企业现金 80 000元，已存入银行。解答会计分录为： 借：银行存款 80 000贷：实收资本丙80 000 例3-420××年为筹集生产用资金，正利公司向银行借入资金600 000元。其中短期借款200 000元，三年内到期的借款400 000元。解答会计分录如下： 借：银行存款600 000贷：长期借款200 000短期借款400 000例3-5正利公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价为125 000元，增值税21 250元，包装运杂费等2000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入

26、使用。 解答这项经济业务，一方面使得公司固定资产取得成本增加127 000(125 000+ 2 000)元，计入“固定资产”账户的借方，应交税费应交增值税借方，计入21 250元，另一方面使得公司的银行存款减少148 250元，计入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下。借：固定资产127 000应交税费应交增值税(进项税额) 21 250贷：银行存款148 250例3-6正利公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480 000元，增值税81 600元，包装运杂费等5 000元，设备投入安装。 解答这项经济业务的发生，一方面使得公司的在建工程支出增加了485 000元

27、(480 000+5 000)，计入“在建工程”账户的借方，应交税费应交增值税借方，计入81 600元，另一发面使得公司的银行存款减少566 600元，计入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下。 借：在建工程485 000应交税费应交增值税(进项税额) 81 600贷：银行存款566 600例3-8计提本月固定资产折旧20 000元，其中企业管理部门使用的固定资产折旧额5 000元，生产部门使用的固定资产折旧额12 000元，销售部门使用固定资产折旧额3 000元。 解答会计分录为：借：制造费用 12 000管理费用5 000销售费用3 000贷：累计折旧20 000例3-9甲公司1月2日以

28、200 000元的价格购买一项专利权，购买权利权发生的有关费用为20 000元，款项以转账方式付讫，进行账务处理。解答会计分录为： 借：无形资产专利权220 000贷：银行存款220 000例3-10甲公司本年摊销无形资产22 000元，进行账务处理。解答会计分录为： 借：管理费用 22 000贷：累计摊销22 000例3-11向下列供应单位购进甲材料，材料已验收入库，但货款、增值税尚未支付，业务数据见表3-1所示。 解答购入材料的买价为材料采购成本的部分，应把合计数45 500元记入“原材料”账户的借方；支付的增值税9 435元，记在“应交税费”账户的借方；同时，由于货款及增值税尚未支付，从

29、而形成了企业对供应单位的一项负债，应以相等的金额记入“应付账款” 账户的贷方。这笔业务的会计分录如下：借：原材料甲材料 45 500应交税费应交增值税(进项税额)9 435贷：应付账款正兰公司38 025正红公司16 910例3-12以银行存款支付购入甲材料的包装费3 500元，增值税595元。 解答材料的包装费也是材料采购成本的组成部分，应在“原材料”账户的借方登记。支付的增值税，记在“应交税费” 的借方。这笔业务的会计分录如下： 借：原材料甲材料3 500应交税费应交增值税(进项税额)595贷：银行存款4095例3-13向方圆公司购入下列材料，材料已全部验收入库。货款、增值税均以银行存款支

30、付，业务数据见表3-2所示。 解答其会计分录如下。借：原材料乙材料 38 000丙材料 17 000应交税费应交增值税(进项税额)9 350贷：银行存款64 350 例3-14以银行存款支付购入乙材料和丙材料的包装费2 400元，增值税408元。解答(注：为购入乙材料和丙材料而支付的这笔费用是属于共同性费用。对于共同性费用，应先用适当的摊配标准，在该批材料的各品种之间进行合理的分配，以便分别计算出它们的实际采购成本。所谓适当的摊配标准，是指能够表明各种费用摊配对象对共同性费用的合理分担关系。就材料来讲，摊配标准有重量、体积、件数和金额等，实际工作中应酌情选用。)设该企业以材料的重量作为摊配标准

31、，把乙材料和丙材料的包装费进行分配计算过程如下：(1)分配率的计算。分配率是分配对象与分配标准总和的比值。分配对象就是分配的内容，在本例中，分配对象就是乙、丙材料的包装费；分配标准就是所谓的摊配标准，在本例中，分配标准是乙、丙材料的重量。用公式表示为：计算结果表示，每吨材料负担的包装费为4元。(2)分配额计算。 分配额=分配率×某种分配标准 乙材料分配额4×4001 600(元) 丙材料分配额4×200800(元) 这笔业务的会计分录如下： 借：原材料乙材料1 600 丙材料800应交税费应交增值税(进项税额)408贷：银行存款2 808上述“原材料” 明细核算如

32、表3-4，3-5，3-6所示，有关账户的期初余额已登记在各账户内。例3-16仓库根据当月领料凭证。编制当月发料汇总表，如表3-7所示。解答根据上面的发料汇总表，仓库发出的材料，用于生产产品投料的材料费用，应计入“生产成本”用于车间的一般耗用，计入“制造费用”用于全企业的一般耗用，计入“管理费用”所作分录如下： 借：生产成本A产品30 660B产品33 220制造费用8 010管理费用7 120 贷：原材料甲材料32 200乙材料31 680丙材料15 130这笔业务除在有关总分类账户中登记外，还应根据发料汇总表的记录，在“原材料”各个明细账进行登记，如表3-6，3-7，3-8所示。计入“生产成

33、本”、“制造费用”、“管理费用”的材料费用，也应记入A产品、B产品明细分类账和“制造费用”、“管理费用” 明细账。制造费用和管理费用的明细账从略。例3-17以银行存款发放职工工资 95 000元。 解答这笔经济业务，应通过“应付职工薪酬”账户核算。“应付职工薪酬”是一个负债类账户，其借方登记实际发放的工资和其他补贴、奖金，贷方登记应付职工工资等，期末余额在贷方。所作会计分录为：借：应付职工薪酬工资 95 000贷：银行存款95 000例3-18例3-19根据劳动合同计提职工福利费。 解答根据劳动合同，应提取的福利费用为： A产品生产工人应付福利费5 600元 B产品生产工人应付福利费4 200

34、元 小计 9 800元 车间技术、管理人员应付福利费 1 400元 厂部技术、管理人员应付福利费 2 100元 这笔业务的会计分录如下： 借：生产成本A产品 5 600B品 4 200制造费用1 400管理费用2 100贷：应付职工薪酬福利费13 300例3-20以银行存款支付本期办公费4 500元，其中车间2 400元，厂部2 100元解答其会计分录如下：借：制造费用2 400管理费用2 100贷：银行存款4 500例3-21计提本期固定资产折旧8 600元，其中车间6 600元，厂部2 000元。 解答固定资产(如厂房、机器和运输设备等)可供长期使用，并在使用过程中基本上保持其原有的实物形

35、态，而其价值则随着它在使用过程中发生的损耗，逐渐地转移到它所参与生产的产品成本中或构成管理费用，然后通过产品的销售，从销售收入中得到补偿。固定资产在使用过程中的逐渐损耗而转移到产品成本或管理费用中去的那部分价值称为固定资产折旧。固定资产折旧一般是根据企业使用中固定资产的原始价值和规定的折旧率按月计提的。 在会计核算中，为了给企业固定资产管理者提供有用的会计信息，设置“固定资产”账户。由于固定资产在使用过程中，其实物形态不变，因而管理上要求会计提供固定资产购建、取得时的价值资料，即要求“固定资产”账户以原始价值反映。所谓原始价值，是指固定资产购入。取得时所发生的支出。那么，固定资产在使用过程中发

36、生的损耗(即折旧)就不能在“固定资产”账户反映。为了在账簿记录上既反映固定资产的原始价值，又可随时查明它的现有价值(即扣除折旧以后的净值)，满足经营管理上的需要，在计提折旧时，就不直接把它记入“固定资产” 账户的贷方，而是通过设置另一个专门用来抵销固定资产原始价值的账户“累计折旧”账户来反映，把所计提的折旧记入这个账户的贷方。通过用“固定资产”账户的原始价值与“累计折旧”账户余额相抵减，其差额就是固定资产的净值。由于“累计折旧” 是用来抵减固定资产的原始价值的，因而这个账户的核算方式与固定资产相反。计提折旧时登记在这个账户的贷方，期末余额在贷方，表示截止到本期期末，固定资产已损耗价值的累计数。

37、可见，“固定资产” 账户和“累计折旧”账户两者所反映的经济内容是一致的。因而把固定资产使用中的损耗价值记入“累计折旧” 账户的贷方。这与把它直接记入“固定资产”账户的贷方并无本质的区别，只是为了更全面地反映其真正的价值。这笔业务的会计分录如下：借：制造费用6 600管理费用2 000贷：累计折旧8 600例3-22以银行存款支付车间本期水电费用2 350元。解答其会计分录如下：借：制造费用2 350贷：银行存款2 350例3-23以银行存款支付包括本期在内的全年财产保险费1 200元。 解答财产保险费一般是按全企业财产计算交纳的，应计入管理费用。这笔业务会计分录如下： 借：管理费用1 200贷

38、：银行存款1 200例3-24预提应由本期承担的短期借款利息3 000元。 解答其会计分录如下：借：财务费用3 000贷：应付利息3 000例3-25期末把本月发生的制造费用按生产A，B产品的工人工资比例分配转入“生产成本”。解答计算“制造费用”账户本期借方发生额 如本例，“制造费用”账户本期借方发生额为例(8)(16)(18)(19)(20)(21)(22)的合计数。计算分配率 根据业务要求，制造费用以生产A，B产品工人工资为分配标准，假设生产A产品工人工资为40 000元，生产 B产品工人工资为30 000 元，需要分配的制造费用140 000元。分配率待分配费用总额÷待分配对象

39、分配标准之和140000÷(4000030000)2计算分配额 应分配给A产品的制造费用40 000×280 000 (元) 应分配给B产品的制造费用30 000×260 000(元) 作会计分录 借：生产成本A产品80 000B产品60 000贷：制造费用140 000例3-26本期A产品完工1 000只 ，并已验收入库，A产品尚有100 只未完工，作为月末在产品，每件在产品按下列标准计价，期初没有在产品，如下表3-11所示。 对完工的A产品，按其实际生产成本转账；B产品全部未完工，均作为月末在产品，也没有期初在产品。解答具体计算、结转过程如下： 计算本期完工产

40、品成本(A产品)。 本月完工产品成本月初在产品成本本月生产成本发生额月末在产品成本 在本例中，期初A在产品成本为零、本月A产品生产成本发生额为10万元，期末在产品成本为5 000元，本期完工产品成本为95 000元。 这笔业务的会计分录。 借：库存商品A产品 95 000贷：生产成本A产品95 000由于B产品尚未完工，“生产成本B产品” 明细分类账户的期末余额86 664元，表示B产品期末在产品成本。 根据上述资料，把该企业“生产成本”明细账以及本期完工 A产品1000只的成本计算表，列示如表312，313所示。在“生产成本A产品”明细账户中，完工产品的转出(即贷方)是用红字表示的。 例3-

41、27正利公司销售给双利公司A产品 600只，每只售价400元；B产品1000只，每只售价 430元。A产品增值税 40 800元，B产品增值税73 100元。A产品货款及增值税款已收存银行；B产品货款及增值税暂欠。 解答这笔业务，通过企业销售产品，转让了产品所有权，取得了货币或索取货款的凭据。这时销售已实现，不论货款是否已经收到，均应作销售处理。企业向购货方收取的增值税，记入“应交税费”账户贷方。会计分录如下： A： 借：银行存款 28 0800贷：主营业务收入A产品240 000应交税费应交增值税(销项税额)40 800B： 借：应收账款双利公司 503 100贷：主营业务收入B产品430

42、000应交税费应交增值税(销项税额)73 100例3-28上缴增值税。解答该企业支付的进项税款为122 638元(21 250+81 600+9 4355959350408)见本章例(5)(6)(11)(12)(13)(14)，本月销售产品所收取的销项税款为113 900元(40 80073 100)(见上例)，则该企业本期应上缴的增值税为8 738元(113 900122 638)。本期不用上缴，留待下期继续抵扣。不用作会计分录；如果结果是正的，就要向税务机关缴纳增值税，会计分录，应借记“应交税费应交增值税(已交税金)”，贷记“银行存款”。 例3-29接银行通知，双利公司偿付所欠部分款项20

43、0 000元已收。解答会计分录如下： 借：银行存款200 000贷：应收账款双利公司200 000例3-30期末把本月发生的销售收入670 000元结转“本年利润”账户。 解答会计分录如下： 借：主营业务收入670 000贷：本年利润670 000例3-31期末结转已销售 A、B两种产品的实际生产成本。计算如下表3-14所示。 解答本月销售A，B产品一方面销售收入增加，同时引起库存商品减少，因而应在月末把已售产品的实际生产成本从“库存商品”账户贷方转入“主营业务成本”借方。会计分录如下：借：主营业务成本A产品 54 000B产品150 000贷：库存商品A产品 54 000B产品150 000

44、例3-32期末把本月销售产品的生产成本转入“本年利润”账户。 解答会计分录如下：借：本年利润204 000贷：主营业务成本204 000例3-33以银行存款支付为销售产品免费送货上门运费2000元，其中运送A产品800元，运送B产品1200元。 解答这项销售费用，能按产品品种认定，可直接记入“销售费用”借方。会计分录如下： 借：销售费用A产品800B产品1 200贷：银行存款 2 000例3-34以银行存款支付为销售 A，B产品的广告费 20 000元，按 A，B产品销售量分配。 解答由于这项销售费用是为A，B产品的销售而发生，即共同性费用。应先按一定标准进行分配，然后再计入“销售费用”借方。

45、分配过程计算如下：(1)(2)分配额 A产品广告费12.5× 6007 500(元)B产品广告费12.5×100012 500(元)会计分录如下：借：销售费用A产品 7 500 B产品12 500贷：银行存款20 000例3-35期末把本月发生的销售费用22 000元结转到“本年利润”。解答其会计分录如下：借：本年利润22 000贷：销售费用 22 000例3-36计提本期销售产品应交消费税9500元，其中应由A产品承担4500元，B产品承担5 000元。解答其会计分录如下： 借：营业税金及附加A产品4 500B产品5 000贷：应交税费应交消费税 9 500例3-37期末

46、把本月营业税金及附加结转“本年利润”账户。 解答其会计分录如下：借：本年利润9 500贷：营业税金及附加9 500主营业务利润的计算一般是通过编制主营业务利润计算表来进行的，见表3-15。例3-38把本期发生的管理费用34 620元结转“本年利润”账户。解答所作会计分录如下：借：本年利润34 620贷：管理费用 34 620例3-39预提应由本期承担的银行借款利息 300元。解答银行借款利息一般是从借款后按季度结算的，根据权责发生制原则，应把该季度内第一、二月应承担的银行借款利息分别计入第一、二月财务费用。因而这笔业务的会计分录如下： 借：财务费用300贷：应付利息300例3-41正利公司应付

47、伟达公司 20 000元，现因伟达公司违约，根据合同将10应付账款转作罚款收入。解答其会计分录如下：借：应付账款2 000贷：营业外收入2 000例3-42正利公司欠正华经营部800元损毁模具费用。现因正华经营部已被注销，无法支付，转为营业外收入。解答其会计分录如下：借：其他应付款800贷：营业外收入800例3-43期末把本期发生的营业外收入2 800元结转“本年利润”账户。 解答其会计分录如下：借：营业外收入2 800贷：本年利润2 800例3-44以银行存款支付职工子弟学校经费 5 000元。 解答其会计分录如下：借：营业外支出5 000贷：银行存款5 000例3-45以银行存款支付因违反

48、经济合同而承担的违约金1 000元。 解答其会计分录如下：借：营业外支出1 000贷：银行存款1 000例3-46期末把本期发生的营业外支出6 000元结转“本年利润”账户。 解答其会计分录如下：借：本年利润6 000贷：营业外支出6 000例3-47该企业不存在纳税差异，即会计与税收确认相同，按实现利润的25计提所得税费用。 解答应交所得税396 380 ×2599 095(元) 会计分录如下： 借：所得税费用 99 095贷：应交税费应交所得税99 095所得税费用作为一种期间费用，应于期末转入“本年利润”。结转后“所得税费用”账户的余额为0。从“本年利润” 账户扣除所得税后的余

49、额为净利润。 本例中，净利润= 396 38099 095297 285(元)“本年利润”账户扣除“所得税费用”后的净利润应于期末结转到“利润分配未分配利润” 中，结转后，“本年利润” 账户余额为0。例3-48期末结转“所得税费用”账户余额至“本年利润”，并将“本年利润”账户扣除“所得税费用”后的余额即净利润结转至“利润分配未分配利润”。 解答会计分录如下： 借：本年利润 99 095贷：所得税费用99 095同时：借：本年利润297 285贷：利润分配未分配利润297 285结转后，“所得税费用”及“本年利润”账户的余额均为0。“应交税费”、“所得税费用”、“本年利润”、“利润分配未分配利润”账户之间的关系如图3-2所示。图3-2 所得税费用与净利润的结转例3-49按税后净利润 10计提法定盈余公积。解答应计提盈余公积297 285×10%=29 728.5(元) 会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积2