会计专业毕业设计论文

1、毕 业 设 计 （ 论 文 ） 题 目 江西康华企业集团内部会计控制 英文题目the internal accounting controlling of the Jiangxi Kanghua company学生姓名 金 鑫 班 级 07会计电算化(3)班 专 业 会计电算化 指导教师 申 凯 东华理工大学高等职业技术学院二0 一0年 5 月摘 要本文的研究对象是江西康华企业集团的内部会计控制。内部会计控制是内部控制的一个重要子系统，它是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 随着经济的发展，改革的不

2、断深化，我国企业在管理中的弊端日益暴露出来，其中会计信息质量问题尤其突出，而要改善这一现状，关键因素之一就是要加强企业的内部会计控制。因此，本文从内部会计控制设计的角度对内部会计控制进行研究。文文共分为三部分，第一部分为绪论,介绍江西康华企业集团的概况，第二部分为江西康华企业集团内部会计控制的描述及存在的问题,第三部分为江西康华企业集团内部会计控制的改进建议。关键词：内部会计控制，内部控制ABSTRACTThe object of this paper is the internal accounting controlling of the Jiangxi Kanghua company.

3、Internal accounting controllig is an important sub-system of the internal controlling, it means to develop and implement a serise of controlling methods,measures and procedures in order to improve the quality of accounting information, protection of assets security、integrity and ensure the relevant

4、laws and regulations carryed out.With the economic development and the reform deepening, the drawbacks of the enterprises in the management in China are being exposed, and the quality of the accounting information is particularly prominent. To improve this situation, one of the key factors is to str

5、engthen the company's internal accounting controllings.Thus, this paper researchs the internal accounting controllings from the perspective of the internal accounting controlling design.This paper divides into three parts, the first part is an introduction, introduces the Jiangxi Kanghua company

6、,the second part is the internal accounting controlling theorys description and the problems of the Jiangxi Kanghua company., in the third part, the internal accounting controllings improving of the Jiangxi Kanghua company is discussed.Keywords: Internal accounting controlling, Internal controlling目

7、 录摘 要IABSTRACTII1 绪 论11.1 研究背景及意义11.2 江西康华企业集团概况11.3内部会计控制的内容和研究22 江西康华企业集团内部会计控制描述及存在的问题42.1 江西康华企业集团内部会计控制描述42.1.1会计基础工作基本情况42.1.2 货币资金内部会计控制72.1.3 采购与付款业务内部会计控制82.1.4 销售与收款业务内部会计控制92.2江西康华企业集团内部会计控制存在的问题102.2.1 会计基础工作102.2.2 货币资金内部会计控制102.2.3 采购与付款业务内部会计控制112.2.4 销售与收款业务内部会计控制113 江西康华企业内部会计控制的改进建

8、议143.1 会计基础工作133.2 货币资金内部会计控制133.3 采购与付款业务内部会计控制153.4 销售与收款业务内部会计控制15总 结16致 谢16参考文献191 绪 论1.1 研究背景及意义随着社会经济的发展，内部控制在企业管理中的地位和作用，乃至于对整个社会经济良性发展的意义日渐突出，也日益受到各界的重视。国外从20世纪30年代就开始了对内部控制理论的研究和总结1。我国起步较晚，我国政府从20世纪80年代后期开始重视企业内部控制建设问题。随着中国市场经济改革逐步深入，全球经济一体化进程加快，中国企业将面临着严竣的市场挑战。如何加强企业内部控制，提升企业经营管理水平，从而提高企业竞

9、争能力，成为了摆在中国企业面前的重大课题。近年来，我国政府、学术界、实务界均围绕这一课题开展了大量工作。在2003年至2004年期间，国家内部审计协会先后颁布实施了巧项内部审计准则，国家财政部颁发了7项内部会计控制规范，主要目的在于加强企业内部控制，防范企业内部舞弊风险，提高企业经营效率，提升企业竞争实力。在企业界，一些上规模、管理基础较好的企业制定了自己的内部控制手册，对于维护企业各方面的利益，保证企业财产不受侵害，加强企业内部会计控制和会计监督，防止舞弊给企业带来损失和浪费，确保会计资料真实完整和会计信息及时准确起到了很好作用。我国小企业在国民经济中的地位越来越重要。根据国家统计局2003

10、年发布的第二次全国基本单位普查公报，小企业在我国全部企业法人单位中所占的比例已达到9096以上。根据第八届APEC中小企业会议显示，我国中小工业企业在全国工业总产值、实现利税中的比重分别达到60%和40%。随着经济的发展，中小企业在国民经济中的地位将越来越凸显，但是由于小企业自身的特点，如规模小、管理人员少，业务简单等，小企业普遍存在着会计核算工作不规范，管理基础薄弱，内部控制不严等问题。理论界对小企业管理工作的讨论日趋热烈，国家对小企业的发展和小企业的会计工作也非常重视，2004年5月，财政部颁发了小企业会计制度，并于2005年1月1日开始实施，对于规范小企业会计核算，提高会计信息质量起到了

11、很好作用。然而，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题依然非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。因此，关注小企业的内部会计控制研究，使得内部会计控制制度能与小企业有机结合，起到有效作用，是一个具有现实意义的课题。1.2 江西康华企业集团概况江西康华企业集团总部坐落于英雄城市南昌市昌东开发区,占地面积115亩,其前身为江西康华空调家电销售公司,成立于一九九二年,经过多年的发展,现成为以家电批发、家电连锁、冷气工程、物流仓储、汽车贸易、售后服务等多元化产业的集团公司。公司现有员工近千人,成立了以董事长李先生为核心的管理领导班子,更拥有一支综合能力强、业务水平高、团结奋进的

12、员工团队。公司有一系列的薪资制度、激励制度、培训制度、晋升制度等,吸纳最好的人才、进行专业的培训。江西康华电器的分销网点遍布全省,网点数量达到六百余家,具有强大的市场分销能力,先进的网络开拓管理经验,优质的网点客户,是目前江西省最强最大的家电分销网络。江西康华售后服务中心新址2005年4月挂牌成立,800平方米超大工作场所,200名专业售后工程人员,200辆免费送货车,是目前全省规模最大的售后服务中心。康华以远大的目光来制定发展战略,强化学习型企业文化建设;以创新求实的态度,整合资源提高绩效。康华已经成为江西地区家电流通行业第一品牌,并立志进入全国家电连锁企业综合实力前十名,集“家电销售、第三

13、方物流和其他服务行业”为一体的复合型企业集团。现期目标:以连锁经营的模式,树立公司在江西家电市场的绝对领导地位。中期目标:成为全国性的家电连锁企业。远期目标:采取策略联盟形式,借助商业平台,以资本运作为突破点,投资相关服务业,实现经营适度多元化,将康华打造成全国知名企业品牌。1.3内部会计控制的内容和研究对于什么是会计控制，各国的解释各不相同。从内部控制理论在美国的发展历程来看，美国对会计控制的概念曾经有过两次明确的阐述。1963年，美国注册会计师协会下属审计程序委员会,2在其发布的第JJ号审计程序公告中提出:会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有直接关系的所有协调

14、方法和步骤。这时的会计控制主要是指授权和批准制度、会计记录，财务报告编制、企业资产保管等方面的职责分工以及内部审计。进入90年代，美国COSO委员会提出报告内部控制整体框架指出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。它由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五部分组成。3我国财政部在2001年6月发布的内部会计控制规范一一基本规范中对会计控制的定义是:“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”依据内部会

15、计控制的基本目标，企业建立与实施的内部会计控制，要控制企业的经济活动在国家有关财经法规、制度范围内进行，要保护企业财产物资的安全完整，要保证会计信息的真实可靠。同时，内部会计控制也是企业内部管理的需要，是企业自我约束的一种机制。也就是说，内部会计控制应当以贯彻执行本企业的经营方针，实行最优化管理，提高经济效益，实现经营目标作为最终的目标。就小企业而言，由于大多数是私营企业，并且所有者又同时担当着经营者的角色，因此，小企业的内部控制目标更集中于堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证企业资产的安全完整这一点上。此外，COSO报告指出，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上，内

16、部控制并不是要消除所有滥用职权的可能性，而是要创造一种为防止滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈现合理状态(即经济原则)的机制，因此，没有不花钱的内部控制，也不存在完美无缺的内部控制4。而限于小企业的条件，小企业的部控制的建立和实施更是不断地在成本和效益之间平衡。2 江西康华企业集团内部会计控制描述及存在的问题2.1 江西康华企业集团内部会计控制描述2.1.1会计基础工作基本情况会计基础工作是会计.工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。会计基础工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的总称。主要包括:会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等，会计账簿的设置、格

17、式设计、登记、核对、结账等，会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等，会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等，会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等，会计监督的基本程序和要求会计机构的设置要求，会计人员的配备和管理要求，会计人员岗位责任制的建立职责分工，会计工作交接的程序，等等。5 1.会计机构和会计人员 江西康华企业集团财务部设有一名主管，一名会计和一名出纳，其中主管持会计师资格证，会计和出纳持会计员资格证，三人均持有会计从业资格证。会计主管负责报表编制，财务分析，涉税事务，总账，稽核，应收应付账;会计负责成本费用核算，财产物资核算，工资核算，档案管理;

18、出纳负责货币资金管理，现金日记账，银行存款日记账。公司的现任会计主管是在2003年10月接替前任主管工作的，在接交工作时，办理了移交手续，填制了移交清单。公司的现任出纳于2004年接替前任工作，在接交工作时，办理了移交手续，填制了移交清单。 2.会计核算工作 公司按照会计法和国家统一的会计制度规定，建立了会计账册进行会计核算，在发生各项经济业务时，都办理了会计手续，采用权责发生制和借贷记账法进行了会计核算。公司的会计记账凭证采用通用记账凭证，不分收款、付款和转账凭证。原始凭证分为外来原始凭证和自制原始凭证，主要的自制原始凭证有费用报销单、收据、入库单、出库单、运费结算单、维修单、工资表、领料汇

19、总表、在产品盘点统计表等。其中，收据的管理比较严格，公司专门印制了连续编号的专用收据，由专人保管，使用部门限于销售部和财务部，使用一本注销一本，以旧换新。原始凭证和记账凭证基本上都能做到填制清楚，无更改痕迹。凭证的装订相当规范，并且有专人保管。公司的会计科目和账簿设置如表1、表2、表3。 另外，公司财务部设活页三栏式总账一本。所有会计账簿均根据记账凭证将会计凭证日期、编号、摘要、金额等有关内容逐项记录入账，账簿采用碳素墨水书写，做到了数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。各种账簿按页次连续登记，没有跳行、跳页，现金日记账和银行存款日记账逐笔结出余额，其余账簿均按月结出余额，采用了红线结账法。

20、对于账簿中的记账错误，统一采用划红线更正法。公司财务部每月对外报送资产负债表和利润表，对内每月向经理报送资产负债表、利润表、债权债务明细表和简要财务状况说明，年终除以上各表外，还要向经理报送库存材料明细表、固定资产明细表以及较为详细的财务分析。各月在编制报表时，总账与明细账均进行了核对。会计报表编制之前，总账和明细账相互进行了核对，并且对应收应付款余额进行了再分类。下面为江西康华企业集团自制表：表1 江西康华企业集团账簿设置一览表(资产类)科目名称帐页类型一级明细二级明细现金日记账银行存款日记账银行账号其他应收款三栏式单位或姓名应收账款三栏式单位或姓名固定资产三栏式累计折旧三栏式原材料三栏式库

21、房安品名、规格产成品三栏式存放地点待摊费用三栏式费用项目表2 江西康华企业集团账簿设置一览表(负债及所有者权益类)科目名称帐页类型一级明细二级明细短期借款三栏式债权人应付账款三栏式债权人其他应付款三栏式债权人或项目应交税金三栏式税种其他应交款三栏式税种预收账款三栏式债权人应付福利费三栏式预提费用三栏式费用项目实收资本三栏式股东资本公积三栏式来源本年利润三栏式利润分配三栏式表3 江西康华企业集团账簿设置一览表(成本及损益类)科目名称帐页类型一级明细二级明细生产成本三栏式车间品种制造费用三栏式车间费用项目主营业务收入三栏式主营业务成本三栏式主营业务税金及附加三栏式其他业务支出三栏式支出项目其他业务

22、收入三栏式收入项目营业外收入三栏式收入项目营业外支出三栏式支出项目营业费用三栏式按费用项目管理费用三栏式按费用项目财务费用三栏式按费用项目所得税三栏式 3.会计监督 公司的财务主管介绍说，公司所有的记账凭证他都全部审核过，但在实际观察中，没有发现他做这项工作，而且凭证上也没有审核人签名或盖章。 日常费用的报销都须经会计审查，财务部的会计在审查时比较认真，对于自己认为有问题的票据，一般还是能够及时向报销人指出后退给报销人或向经理反映。 公司没有专职的内部审计机构，也没有正式聘请过会计师事务所等机构对公司账目进行过外部审计，但公司于2009年初邀请过一名在会计师事务所从事审计工作的注册会计师对公司

23、2008年度的账目进行过审计。 4.主要的会计政策和会计估计 (1)固定资产计价采用历史成本法，采用直线法计提折旧，残值率5%，均按10年的使用年限计算; (2)材料核算采用实际成本法，材料计价采用加权移动平均法; (3)存货盘存采用永续盘存制; (4)所得税核算采用应付税款法。货币资金是企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分内容。它是企业进行生产经营活动不可或缺的必要条件，任何企业的任何经营业务都必须拥有货币资金。 经调查，江西康华企业集团现有的货币资金内部会计控制基本情况如下: 1.设置专职出纳负责办理货币资金的收支业务，出纳没有兼任稽核、会

24、计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，货币收支依据编制好的会计记账凭证进行处理，出纳在办理完现金收付款后均在记账凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记，在办理完银行存款收付款后均在记账凭证上加盖“银行收讫”或“银行付讫”戳记。出纳负责登记现金日记账和银行存款日记账，日记账根据编制完成的记账凭证序时逐笔登记，两本日记账每月月末与总账核对。 2.专用收据由销售部门和出纳向库房领用，销售部门在收到现金后，凭收据向财务部门缴款，销售部用完全本收据后向库房缴销并领用新的全本收据。出纳自用的收据以实际收到现金的经济业务填开，没有填开无真实现金收入的收据。出纳用完全本收据后向库房缴销并领用

25、新的全本收据。 3.为出纳配备了专用保险柜，公司的现金存放较为安全。 4.在工商银行开设了基本存款账户，在建设银行开设了一般存款账户，预留印鉴均为总经理名章、出纳名章和财务专用章，由出纳保管自有私章，财务主管保管财务专用章并受总经理委托保管总经理名章。 5.现金支票、转账支票均由出纳保管，作废支票均能在票面注明后妥善保管。 6.内部人员出差借款，必须先到财务部门领取“借款凭证”，将借款事由、借款金额填写清楚后，经公司经理审批后，才能在财务部办理借款。出差人员返回公司后，三天内须到财务部报销，报销结欠金额当即向财务部交清，凡未交清欠款或三天内无其他原因未办理报销手续的，公司财务部在该借款人当月工

26、资中扣除，当月工资不足扣除的，继续在下月工资中扣除，直到扣完为止。 在报销程序中，经理主要审查经济业务的真实性，费用开支是否经过授权批准，价格是否合理;会计主要审查票据是否合法，相关凭据是否齐全，金额数量是否准确，报销人有无借款，应当办理的相关手续是否己办理完毕。2.1.2 货币资金内部会计控制货币资金是企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分内容。它是企业进行生产经营活动不可或缺的必要条件，任何企业的任何经营业务都必须拥有货币资金。 经调查，江西康华企业集团现有的货币资金内部会计控制基本情况如下: 1.设置专职出纳负责办理货币资金的收支业务，出纳

27、没有兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，货币收支依据编制好的会计记账凭证进行处理，出纳在办理完现金收付款后均在记账凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记，在办理完银行存款收付款后均在记账凭证上加盖“银行收讫”或“银行付讫”戳记。出纳负责登记现金日记账和银行存款日记账，日记账根据编制完成的记账凭证序时逐笔登记，两本日记账每月月末与总账核对。 2.专用收据由销售部门和出纳向库房领用，销售部门在收到现金后，凭收据向财务部门缴款，销售部用完全本收据后向库房缴销并领用新的全本收据。出纳自用的收据以实际收到现金的经济业务填开，没有填开无真实现金收入的收据。出纳用完全本收据后

28、向库房缴销并领用新的全本收据。 3.为出纳配备了专用保险柜，公司的现金存放较为安全。 4.在工商银行开设了基本存款账户，在建设银行开设了一般存款账户，预留印鉴均为总经理名章、出纳名章和财务专用章，由出纳保管自有私章，财务主管保管财务专用章并受总经理委托保管总经理名章。 5.现金支票、转账支票均由出纳保管，作废支票均能在票面注明后妥善保管。 6.内部人员出差借款，必须先到财务部门领取“借款凭证”，将借款事由、借款金额填写清楚后，经公司经理审批后，才能在财务部办理借款。出差人员返回公司后，三天内须到财务部报销，报销结欠金额当即向财务部交清，凡未交清欠款或三天内无其他原因未办理报销手续的，公司财务部

29、在该借款人当月工资中扣除，当月工资不足扣除的，继续在下月工资中扣除，直到扣完为止。2.1.3 采购与付款业务内部会计控制采购及付款循环包括购买存货、其他资产或劳务，发出订货单，检查所收货物及验收、记录应付销货方债务，核准付款，支付款项和记录现金和银行存款支出等程序。在采购与付款循环中，发生错误和舞敝的风险比较大，必须依靠有效的内部控制来防止并发现可能发生的重大差错和违法违规行为，尽可能地降低由于采购和付款循环业务而造成的经济损失以及会计报表出现严重错报。 江西康华企业集团现有的采购与付款业务循环内部会计控制基本情况: 1.物资购买申请由使用部门提出，如生产原料的购买，由生产主管向经理申请;管理

30、用品的购买，由各职能部门负责人向经理提出申请。 2.经理接到购买申请后，可以向财务和库房了解物资的库存情况，并回顾最近是否采购过同种物资。当经理同意购买时，对于一般物品，经理授权采购部办理采购业务，而大宗的采购业务，公司经理亲自负责选择供应商、进行价格磋商和签订购货合同。在购货合同签订后，经理安排采购部执行相关事务。 3.货物采购到公司后，一般物品由库房保管人员办理验收、保管，并填制入库单，采购员和库房保管人员签字。公司配备了专门的人员负责验收，材料到厂后，验收人员进行测量，填制专门的测量验收表，和入库单的报销联一并交由采购向财务部办理报销入账事宜。4.对于先付款后收货的采购业务，一般由采购员

31、将货物发票、厂家送货单、入库单汇集在一起，交由经理审查签字后交财务部，财务部会计审查后，制作记账凭证交出纳办理现金支付或冲销借款。 5.对于先收货后付款的采购业务，采购员协助供应商办理入库手续，在填制入库单和验收单后交给供应商，供应商将发票、送货清单、入库单、验收单等相关凭据汇集在一起，请公司经理签字后交财务部审查，财务部经审查认为符合即时付款的条件并且经理签字批准付款时，即制作支付货款的记账凭证交出纳支付货款。 6.当需要延期付款或分期付款时，会计制作记账凭证，将货款列入应付账款科目核算，并同时由财务部主管开出欠据交供应商持有，证明公司尚未支付其货款。供应商此后要求公司付款时，公司财务主管首

32、先要根据财务账面记录与供应商手持的欠据核对，核对准确后向经理报告，经理批准付款后，财务主管向供应商收回欠据，并要求供应商开具正式的收据，由公司经理签字批准支付，以欠据和收据做为原始凭据制作支付货款的记账凭证，出纳根据记账凭证支付货款。 7.公司有部分生产原料，由经理选定了合作商家，谈定价格。经理授权车间主任在需用时，向库房保管提出需求，保管人员直接与商家 联系。商家送货到厂时，经库房保管人员验收后直接交由车间使用。主要原因是商家比较固定，送货又很方便，并且这些原料有它的使用有效期限，公司不愿意库存。 8.当材料验收人员、保管人员或生产人员发现公司购买的货物规格、质量、型号等不符合要求时，一般向

33、经理反映情况。经理在了解情况后，责成该批货物的经办人办理退货，若货款己付，即责成经办人负责追回货款。2.1.4 销售与收款业务内部会计控制销售与收款是指企业卖出商品，按销售价格取得销售收入和增值税销项税的过程，也是商品价值实现的过程。销售业务是企业的商品资产转化为增值的货币资产的过程，是货币资金流入企业的主要形式，销售与收款业务循环管理的好坏，直接影响到企业追求利润最大化目标的实现。6因此企业应建立有效的销售与收款控制制度，以实现企业经营目标。 江西康华企业集团现有的销售与收款业务内部会计控制基本情况如下: 1.销售部专设销售员一名，负责处理订单的接受，同时设立销售后勤岗位一名，负责处理发货、

34、托运等事务，实现了销售和发货岗位的分离。 2.公司的产品虽然是定制化生产，但其印制了一份公司产品宣传手册，大约一百多个品种的产品照片都展示其上。公司对常规产品都制作了价目表，价目表按材质分大类，结算价格分市场售价、经销商价格和装饰公司价格。在市场价格变化时，公司经理和销售部共同对价目表上的价格进行调整，制定新的价目表。价格一经制定，一般不实行折扣，除非由经理特别批准。样式以及尺寸与目录不一致时，由经理授权销售主管解决。 3.公司的销售渠道主要有四条:一是由门市部承接后转交公司的订单;二是东方家园展台和好美家展台承接后转交公司的订单;三是一些老主顾、朋友亲自到公司下的订单;四是各地经销商下的订单

35、。 4.在公司的各渠道销售收入中，展位的收入核算归门市部，但其款项由公司收取，抵门市欠款。5一份订单全部完成后，由最后一道工序的组长报告车间主任和检验员，经检验后报告生产主管，生产主管核实后通知销售部，销售后勤负责清点产成品，核对订单，安排货运。在产成品出厂之前，需销售员开具送货单，门卫根据送货单予以放行。送货人或安装组送货安装后，要请客户在送货单上签字后将结算联和记账联交回财务。若是门市部承接的订单，财务部还要将送货单客户签字的结算联交给门市部会计记账。公司的发票由出纳保管，按序号填列，遇有错填，不能更改而必须作废。公司对零星客户不进行赊销，必须先收货款或送货安装后立即收款。2.2江西康华企

36、业集团内部会计控制存在的问题2.2.1 会计基础工作通过对江西康华企业集团的凭证、账簿的检查，发现该公司会计基础工作中存在如下问题：1.会计交接手续不当。出纳在交接工作时，虽然办理了交接清单，但没有在银行存款日记账和现金日记账簿上自己登记的最后一笔账余额处加盖私章或签名;前任会计在交接工作时，虽然办理了交接清单，但无人监交。2.记账凭证填制要素不全，无填制人员签名或盖章;也没有人审核或审核后无审核人签名或盖章。3.总账设置形式不符合常规要求。4.未计提坏账准备。5.固定资产账簿设置不完善。江西康华企业集团的固定资产只有一级总账，没有固定资产卡片账和明细分类账，并且每次计提折旧只按总额确定一个总

37、的折旧率，每次计提折旧只将折旧额登记在固定资产折旧总账内。2.2.2 货币资金内部会计控制一般来说，一个良好的货币资金内部控制制度应当做到以下几个方面:7 1.任何一人不得从头到尾包办一笔货币收支业务，货币资金的收支和记账应由相互独立的部门或不同的人员分别办理; 2.货币资金收支发生后应立即入账; 3.货币资金收支要有真实、可靠的凭据; 4.当日所收现金，应全部存入银行; 5.除零星现金外，一律使用支票或其他银行转账的结算方式; 6.及时盘点现金，编制银行存款余额调节表，做到账实相符;7.有专职的内部审查人员对货币资金的收支进行监督。经对江西康华企业集团货币资金内部会计控制基本情况分析，发现存

38、在以下问题：1.公司的出纳每日都要盘点库存现金，但没有经过主管监盘。2.出纳虽然每月都从银行取得了对账单，但没有编制银行存款余额调节表并经主管审查。3.报销冲账手续不完善。若报销人在报销之前有借款，会计在用报销金额冲销借款时，没有有效的凭证交付给报销人证明其借款已冲销。2.2.3 采购与付款业务内部会计控制对采购和付款业务循环而言，内部会计控制的关键控制点主要有以下几点: (1)采购业务的执行和采购价格要有相应的审批; (2)应付账款的挂账要有相应的合法凭据并相互核对正确; (3)货款的支付要有相应的审批和合法的原始凭据并核对准确; (4)采购、验收、保管和货款支付批准、记账、货款支付等不同岗

39、位的职责分离;(5)完整正确的账簿设置和记录准确及时。经对江西康华企业集团采购与付款业务内部会计控制基本情况分析，发现存在以下问题：1.公司的物资采购和使用都存在着较大的随意性。公司大量的资金沉淀在呆滞材料上，退出了企业正常的周转过程，使本来融资渠道不畅的资金链绷得很紧。此外，采购的无计划性还极易造成资源的浪费，也为串通舞弊行为留下了可乘之机。2.退货手续办理不规范。仓库保管人员要向采购人员办理退货以及退库手续时，填写的都是蓝字出库单。3.取得的采购发票应规范。在会计档案中发现，有部分采购发票是由税务局代开的，没有对方单位盖章，也无送货单，根本不知道供货商是谁。2.2.4 销售与收款业务内部会

40、计控制销售与收款的关键控制点主要有:(1)销售、发货、收款、记账等不相容职责的分离;(2)所有的销货行为都有合同或订单;(3)产品的单价及销货折扣的制定、调整都要经过授权批准;(4)发票要按顺序号填列;(5)销货退回经过审核批准;(6)应收账款有核对、催收制度;(7)明细账的正确设置与记录;(8)坏账损失的处理是经过相应的批准通过了解，江西康华企业集团在销售与收款业务中存在诸多问题：1.与门市部及工程部之间没有良好的回款制度。公司2009年末应收账款账面余额为973257.77元，在账簿查阅中看到，其中，公司对甲门市部和工程部的应收账款就达599227.14元，占公司应收账款总额的61.57%

41、。且该余额是在2004年内逐月增大的，在2010年初有进一步增大的趋势。这种状况极大地影响了江西康华企业集团的资金周转。2.发货过程的凭证传递不合理。公司发货过程中，是由销售员开送货单，加盖销售业务章交送货人送货，财务不能掌握送货情况，不能及时与货款的收回情况相核对。3.托运手续不规范。公司托运人在签字时，经常不签本名，而签公司产品品牌名称或公司名称，使经济业务缺乏追溯性，发生错误不能追究责任。3 江西康华企业内部会计控制的改进建议3.1 会计基础工作1. 出纳在交接工作时，虽然办理了交接清单，但没有在银行存款日记账和现金日记账簿上自己登记的最后一笔账余额处加盖私章或签名;前任会计在交接工作时

42、，虽然办理了交接清单，但无人监交。根据会计基础规范第二十七条，会计人员办理移交手续前，必须及时做好“尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。”第二十八条，“会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。”2. 江西康华企业集团在填制凭证中，无填制人员签名或盖章;也没有人审核或审核后无审核人签名或盖章。根据会计基础规范第五十一条，“记账凭证的内容必须具备:填制凭证的日期;凭证编号;经济业务摘要;会计科目;金额;所附原始凭证张数;填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。”3. 总账设置形势不

43、符合常规要求，总账应采用订本式，这主要是因为订本式账簿的页码预先连续编号，可以防止撕毁和篡改账簿。4. 江西康华企业集团没有计提坏账准备。根据小企业会计制度规定，“小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提有关的坏账准备”。5. 江西康华企业集团的固定资产只有一级总账，没有固定资产卡片账和明细分类账，并且每次计提折旧只按总额确定一个总的折旧率，每次计提折旧只将折旧额登记在固定资产折旧总账内。固定资产账簿除固定资产总账外，还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别和每项固定资产进行分类核算。83.

44、2 货币资金内部会计控制1.主管应每周至少一次定期监督盘点，同时，还应有一些不定期的抽查。盘点时应填制盘点表，盘点表一式复写两份，由财务主管和出纳签字后，出纳自己保存一份，另一份由财务主管装订在会计档案中。2.出纳应编制银行存款余额调节表，每月和银行对账单一起存放并妥善保管。3.应该制作借款冲销凭单，此单一式两联，冲账后填写清楚加盖财务专用章，一联交与报销人作证明，一联附在记账凭证后面作为附件。3.3 采购与付款业务内部会计控制1.公司应实施物料请购制度和领用计划制度，管理部门的物料需求也必须要求提出书面的请购报告，经经理签字批准后予以购买。2.车间人员在办理退库或者退货时，填写的应该是红字出

45、库单。要求供应商出示红字发票。3.对填写不完整的采购发票，公司应当拒收。3.4 销售与收款业务内部会计控制1.门市部与工程部应该按照公司与经销商之间的关系办理经济业务，彼此之间应约定回款制度和信用政策。2.送货单应当由财务部签字或盖章，同时登记，以保证财务部能及时掌握情况，催收单据进行账务处理。3.公司应严格要求，无论何人办理托运，都应由托运经办人签自己的名字。总 结1.研究内部会计控制，不能仅仅局限于“会计”中，还必须同控制环境、管理控制联系起来。本文在对江西康华企业集团的内部会计控制工作分析中发现，在江西康华企业集团的内部控制中存在的一些问题，很多都是由于企业的股权结构不清，导致组织结构不

46、合理造成的。比如，由于江西康华企业集团股东对股权的分歧，导致销售部门的分离，但公司人员在情感上，在潜意识中又将分离的销售部门当作内部单位，因此公司与分离的销售部门之间不能按照游戏规则办理日常事务，就导致应收账款不能正常回收，展位的会计核算畸形地由公司核算等问题。 2.内部控制程序的设置都有其目的，只有深刻理解内部控制程序的设置目的，才能有效地执行并发挥其作用。江西康华企业集团现有的一些控制程序，并没有发挥它的作用，只是徒具形式。例如入库单必须要和出库单以及相应的账簿记录相配合，才能达到控制采购、领用的目的，而在江西康华企业集团的办公用品管理中，购买人购买后，填制了入库单并交给库房，但领用时并未填写出库单，财务和库房也未对其建立相应的账簿予以登记，入库单的填写工作就成了多余。又如江西康华企业集团虽然印制了专用收据，并由专人保管，但以江西康华企业集团现有的控制方式，就无法保证开出收据的每一笔收入都必须入账的控制目的。再如退库手续的办理，由于不能正确理解不同颜色笔迹填制的出入库单据所反映的经济