审计目标与审计计划ppt课件

1、第三章第三章 审计目的与审计方案审计目的与审计方案本章主要内容本章主要内容 财务报表审计的总目的与详细目的财务报表审计的总目的与详细目的 管理当局认定管理当局认定 注册会计师的责任与管理当局的责任划分注册会计师的责任与管理当局的责任划分 审计业务商定书审计业务商定书 总体审计战略与详细审计方案总体审计战略与详细审计方案学习目的学习目的 掌握我国审计总目的的根本涵义掌握我国审计总目的的根本涵义 掌握管理层认定与详细审计目的的内容及其掌握管理层认定与详细审计目的的内容及其相互关系相互关系 掌握注册会计师的责任与管理当局的责任划掌握注册会计师的责任与管理当局的责任划分分 了解审计业务商定书的定义和根

2、本内容了解审计业务商定书的定义和根本内容 熟习总体审计战略与详细审计方案熟习总体审计战略与详细审计方案第一节第一节 审计目的审计目的 审计目的的演进审计目的的演进 1. 审计目的审计目的 审计目的是指在一定的历史环境下，审计审计目的是指在一定的历史环境下，审计主体经过审计实际活动所期望到达的境地或最主体经过审计实际活动所期望到达的境地或最终结果。它是审计实际的最高层次，也是整个终结果。它是审计实际的最高层次，也是整个审计监视系统的定向机制，决议了审计的内容、审计监视系统的定向机制，决议了审计的内容、方式、质量以及审计责任。审计目的的开展阅方式、质量以及审计责任。审计目的的开展阅历了一个认识不断

3、演化的过程。历了一个认识不断演化的过程。 2. 审计目的的演进审计目的的演进 以查错防弊为主要审计目的以查错防弊为主要审计目的以验证财务报表的真实公允性为主要审计目的以验证财务报表的真实公允性为主要审计目的以查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目的并重以查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目的并重 我国财务报表审计的总目的我国财务报表审计的总目的 规定，财务报表审计的目的是注册会计师经规定，财务报表审计的目的是注册会计师经过执行审计任务，对财务报表的以下方面发过执行审计任务，对财务报表的以下方面发表审计意见：表审计意见：1财务报表能否按照适用财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定

4、编制；的会计准那么和相关会计制度的规定编制；2财务报表能否在一切艰苦方面公允反财务报表能否在一切艰苦方面公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。流量。 审计的详细目的审计的详细目的 1. 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 所谓认定，是指被审计单位管理当局所谓认定，是指被审计单位管理当局对财务报表组成要素确实认、计量、列报做对财务报表组成要素确实认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。出的明确或隐含的表达。 1与各类买卖和事项相关的认定：与各类买卖和事项相关的认定：发生、完好性、准确性、截止、分类。发生、完好性、准确性、截止、分类。

5、2与期末账户余额相关的认定：存与期末账户余额相关的认定：存在性、完好性、权益和义务、估价和分摊。在性、完好性、权益和义务、估价和分摊。 3与列报相关的认定：发生、权益与列报相关的认定：发生、权益和义务，完好性，分类和可了解性，准确性和义务，完好性，分类和可了解性，准确性和估价。和估价。 2. 详细审计目的详细审计目的 1与各类买卖和事项相关的普通审计目与各类买卖和事项相关的普通审计目的的存存 在在确认已记录的买卖是真实的确认已记录的买卖是真实的完好性完好性实践发生的买卖账面曾经记录实践发生的买卖账面曾经记录准确性准确性按照正确的金额列示账面记录的买卖按照正确的金额列示账面记录的买卖截截 止止接

6、近于资产负债表日的买卖记录于恰接近于资产负债表日的买卖记录于恰当的日期当的日期分分 类类被审计单位记录的买卖经过适当分类被审计单位记录的买卖经过适当分类 2与各类买卖和事项相关的详细审计目的 3与期末账户余额相关的普通审计目的与期末账户余额相关的普通审计目的存存 在在报表金额实践存在报表金额实践存在完好性完好性实践存在的金额均已得到反映实践存在的金额均已得到反映权益与义务权益与义务资产归属于被审计单位，负债属资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务于被审计单位的义务计价和分摊计价和分摊列示的金额正确列示的金额正确 4 与期末账户余额相关的详细审计目的 5与列报相关的审计目的与列报相关的审

7、计目的发生及权益和义务发生及权益和义务财务报表中的买卖和事项财务报表中的买卖和事项是真实发生的，属于被审计单位是真实发生的，属于被审计单位完好性完好性该当披露的事项包括在财务报表中该当披露的事项包括在财务报表中分类和可了解性分类和可了解性财务信息已被恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚描画，且披露内容表述清楚准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公允披财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当露，且金额恰当 财务报表审计的责任划分财务报表审计的责任划分 1. 被审计单位管理层和治理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任 被审计单位管理层的责任是在被审计单位被审计单位

8、管理层的责任是在被审计单位治理层的监视下，按照适用的会计准那么和相治理层的监视下，按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报表。管理层对编关会计制度的规定编制财务报表。管理层对编制财务报表的责任详细包括：制财务报表的责任详细包括： 1选择适用的会计准那么和相关会计制选择适用的会计准那么和相关会计制度。管理层该当根据会计主体的性质和财务报度。管理层该当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准那么和相关表的编制目的，选择适用的会计准那么和相关会计制度。会计制度。 2选择和运用恰当的会计政策。选择和运用恰当的会计政策。 3根据企业的详细情况，做出合理的会根据企业的详细情况，做

9、出合理的会计估计。计估计。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报。误而导致的艰苦错报。 2. 注册会计师的责任注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准那么的规定对按照中国注册会计师审计准那么的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表

10、的可报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信任程度。为履行这一职责，注册会计师该当信任程度。为履行这一职责，注册会计师该当遵守职业品德规范，按照审计准那么的规定方遵守职业品德规范，按照审计准那么的规定方案和实施审计任务，获取充分、适当的审计证案和实施审计任务，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师经过签论，发表恰当的审计意见。注册会计师经过签署审计报告确认其责任。署审计报告确认其责任。 3. 两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治

11、理层的责审计单位管理层和治理层的责任。任。 假设财务报表存在艰苦错假设财务报表存在艰苦错报，而注册会计师经过审计没报，而注册会计师经过审计没有可以发现，也不能由于财务有可以发现，也不能由于财务报表曾经注册会计师审计这一报表曾经注册会计师审计这一现实而减轻管理层和治理层对现实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。财务报表的责任。第二节第二节 审计方案审计方案 接受业务委托接受业务委托 1. 接受委托前的任务接受委托前的任务 在接受委托前，注册会计师该当初步在接受委托前，注册会计师该当初步了解审计业务环境，包括业务商定事项、了解审计业务环境，包括业务商定事项、审计对象特征、运用的规范、预期运用者审

12、计对象特征、运用的规范、预期运用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以的需求、责任方及其环境的相关特征，以及能够对审计业务产生艰苦影响的事项、及能够对审计业务产生艰苦影响的事项、买卖、条件和惯例等其他事项。买卖、条件和惯例等其他事项。 2. 签定审计业务商定书签定审计业务商定书 1审计业务商定书的定义和作用审计业务商定书的定义和作用 2签署审计业务商定书之前应做的任务签署审计业务商定书之前应做的任务 明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位的根本情况初步了解被审计单位的根本情况 审计机构评价专业胜任才干审计机构评价专业胜任才干 商定审计收费商定审计收费 明确被审计单

13、位应协助的任务明确被审计单位应协助的任务 3审计业务商定书的内容审计业务商定书的内容 审计业务商定书的根本内容审计业务商定书的根本内容 审计业务商定书的格式范例审计业务商定书的格式范例 制定审计方案制定审计方案 审计方案是指注册会计师为了完成审计方案是指注册会计师为了完成各项审计业务，到达预期的审计目的，在各项审计业务，到达预期的审计目的，在详细执行审计程序之前编制的任务方案。详细执行审计程序之前编制的任务方案。 审计方案对于注册会计师顺利完成审计方案对于注册会计师顺利完成审计任务和控制审计风险具有非常重要的审计任务和控制审计风险具有非常重要的意义。意义。 1. 总体审计战略总体审计战略 总体

14、审计战略用以确定审计范围、时总体审计战略用以确定审计范围、时间和方向，并指点制定详细审计方案。注间和方向，并指点制定详细审计方案。注册会计师该当为审计任务制定总体审计战册会计师该当为审计任务制定总体审计战略。在制定总体审计战略时，注册会计师略。在制定总体审计战略时，注册会计师该当思索以下主要事项：该当思索以下主要事项：1审计范围审计范围2报告目的、时间安排及所需沟通报告目的、时间安排及所需沟通3审计方向审计方向 4总体审计战略包括的内容总体审计战略包括的内容 2. 详细审计方案详细审计方案 1详细审计方案包括的内详细审计方案包括的内容容 风险评价程序风险评价程序 方案实施的进一步审方案实施的进

15、一步审计程序计程序 方案其他审计程序方案其他审计程序 2审计过程中对方案的更审计过程中对方案的更改改 3与管理层和治理层的沟与管理层和治理层的沟通通 总体审计战略和详细审计方案之间的关系总体审计战略和详细审计方案之间的关系 制定总体审计战略和详细审计方案的制定总体审计战略和详细审计方案的过程严密联络，并且两者的内容也严密相关。过程严密联络，并且两者的内容也严密相关。注册会计师该当针对总体审计战略中所识别注册会计师该当针对总体审计战略中所识别的不同事项，制定详细审计方案，并思索经的不同事项，制定详细审计方案，并思索经过有效利用审计资源以实现审计目的。过有效利用审计资源以实现审计目的。 虽然编制总

16、体审计战略的过程通常在虽然编制总体审计战略的过程通常在详细审计方案之前，但是两项方案活动并不详细审计方案之前，但是两项方案活动并不是孤立、不延续的过程，而是内在严密联络是孤立、不延续的过程，而是内在严密联络的，对其中一项的决议能够会影响甚至改动的，对其中一项的决议能够会影响甚至改动对另外一项的决议。对另外一项的决议。 在实务中，注册会计师将制定总体审在实务中，注册会计师将制定总体审计战略和详细审计方案相结合进展，能够会计战略和详细审计方案相结合进展，能够会使方案审计任务更有效率及效果。使方案审计任务更有效率及效果。本章小结本章小结 本章从审计目的的开展演进出发，论述了审计的总目的。思索审计总目

17、的和管理当局对财务报表的认定确定审计的详细目的。审计的详细目的分为与买卖和事项相关的审计目的、与期末余额相关的审计目的和与列报相关的审计目的。 在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承当着不同的责任，不能相互混淆和替代。 在接受委托前，注册会计师该当初步了解审计业务环境，签定审计业务商定书，再制定审计方案。审计方案包括总体审计战略和详细审计方案。课后习题精选课后习题精选 单项选择题单项选择题 1以下认定中，与财务报表列报无关的是以下认定中，与财务报表列报无关的是 。A发生认定发生认定 B权益和义务认定权益和义务认定 C完好性认定完好性认定 D截止认定截止认定 参 考参 考答案：答案：D

18、 2“存在或发生认定和存在或发生认定和“完好性认定，完好性认定，分别与分别与 有关。有关。A财务报表要素的低估和高估财务报表要素的低估和高估B财务报表要素的高估和低估财务报表要素的高估和低估C财务报表要素的减少错误和夸张错误财务报表要素的减少错误和夸张错误D财务报表要素的错误、舞弊和不法行为财务报表要素的错误、舞弊和不法行为 参考答案：参考答案： B 多项选择题多项选择题 1被审计单位管理层应在审计单位治理层被审计单位管理层应在审计单位治理层的监视下，按照适用的会计准那么和相关会计的监视下，按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报表。管理层对编制财务制度的规定编制财务报表。管理层对编制财务报表的责任详细包括报表的责任详细包括 A选择恰当的报送对象选择恰当的报送对象B选择适用的会计准那么和相关会计制度选择适用的会计准那么和相关会计制度C选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策D根据企业的详细情况，作出合理的