个人所得税收入能力的实证研究(一)

1、个人所得税收入能力的实证研究 (一)摘要:个人所得税收入能力事关政府增收与居民减负之间的矛盾。个人 所得税收入能力分为现实收入能力和潜在收入能力两个层面。中国个 人所得税现实收入能力远远低于国际水平 ,而潜在收入能力逐年激增 , 其中地上经济提供的个人所得税收入能力约占 9/10,地下经济提供的收 入能力约占 1/10 。但个人所得税的流失率也从 2000 年的 28.77%增加 到 2007 年的 52.0%。究其根源 , 信息不对称、征管权和收入归属权不匹 配、税制的低效和纳税人遵从率低等是造成这一现象的主要原因。 关键词:个人所得税;现实收入能力 ;潜在收入能力 ;地下经济;税收流失一、

2、 问题提出及文献综述 关于税收收入能力的理解和测算是税收研究中极为重要的内容,它事关政府增收与居民减负之间的矛盾。国内外税收学界对税收收入能力的 理解可以归纳为三个角度 :第一 ,从政府对资源占有的绝对量角度。Akin(1973)、Dethier(2000)、Barro(2002)认为税收收入能力是一个区域 或政府单位在可用税收资源下 ,为公共效劳融资的能力。刘新利 (2000)、 钱扬(2000)、谭荣华等(2005)的观点是:税收收入能力是指在既定的税制 下,一个国家或地区在经济运行中所形成的税收储量,是一个税收潜在能力的概念。第二,从估测税收收入能力的角度。Bahl(1971)、 Che

3、rvi n(2000), Yesim等(2006)主张税收收入能力是一系列有效税率(统一 税率或代表性税率 )与相应税基相乘计算得到的税收比率。 郭庆旺 (2002) 那么主张从标准税制角度出发估测政府可支配的税收收入。第三,立足于征纳双方的角度。Richard(1984论证了税收收入能力的大小取决于该国 民众的支付能力和政府的征税能力的观点。 杨元伟(1996)、张培森(2002) 指出,税收收入能力是用来描述一个国家或地区在经济运行中形成的税 收总规模。周广仁 (2006)认为,税收能力是根据经济规模、经济运行质 量以及现行税收政策规定等 ,以法定税率估算的最大口径的税收收入规 模,是对应

4、 100%征收率计算的。梁季 (2007)研究了国内外有关文献提及 的 14 种税收收入能力的定义后 ,综合经济环境、税制和征管因素 ,提出 了大、中、小三种税收收入能力的标准。刘合斌 (2021)从税收供应能力 和税收征收能力影响因素及其相互作用两个方面提出了 “税收能力利 用指数来,综合反映税收实现程度。 笔者认为 ,研究税收收入能力的实质 是反映政府以税形式对社会资源的控制程度。为了区分实际控制和潜 在控制程度 ,我们赞成有些学者把税收收入能力区分为“税收潜在收入能力 与“现实收入能力 两个层次。二者之差额 ,即征税努力 (taxeffort)。 在本文中 , “税收潜在收入能力 是指在

5、既定的税制下 ,一个国家或地区在 经济运行中所形成的可征税收总量。 而“现实收入能力 那么是指在征管模 式、纳税人特征、治税环境等现实约束条件下 ,潜在收入能力最终实现 的局部。对于个人所得税收入能力的测算 ,王韬等( 1 999)认为, 1 997年中国的个人 所得税规模应当在税收总收入的1 0%左右,但是实际上只有 3.15%。梁朋( 1 999)估算我国 1995年个人所得税的税收努力为 43.7%。焦建国(2001 ) 认为我国 1999年应征而未征的税收流失有 50%以上,约500亿元。刘黎明(2005)从纳税人个人收人的分布拟合曲线入手 ,利用税率计算标准 ,计 算出个人所得税的税

6、收流失率 2002年为 57.88%。贾绍华 (2002)对地上 经济采取了税基乘以标准税率的方法 ,计算了 2000 年地上经济的个人 所得税流失额为 732 亿元 ;同时,测算 2000 年我国地下经济的规模有 5111.89亿元之多 ,个人所得税流失 729.47 亿元。辛浩 (2021)等基于一个 改进的现金比率法测算出 2006年地下经济规模高达 40446.6 亿元,税收 流失额 6676.8亿元,个人所得税的流失超过 400 亿元。上述文献的共同 点就是认为目前税制下个人所得税的潜在收入能力比拟可观,但是现实税收流失严重。个人所得税的潜在收入能力转化为现实收入能力的比 重在 30

7、%70%之间。个人所得税的潜在收入能力及其转化率测算结果 之所以差距较大 ,缘于研究者所站的角度不同 ,主观判断起了很大作用。 有的算法忽略了个人所得税的税种特点 ,计算方法混淆于其它税种 ,有 的测算方法对个人所得税的税制要素考虑得不够周全 ,造成估算的失真。 笔者认为 ,准确测算我国现行税制下的个人所得税收入能力,对于缓解征纳矛盾 ,构建和谐社会具有十分重要的意义。 为此,本文从个人所得税 的税种特点出发 ,首先把个人所得税区分为现实收入能力和潜在收入能 力两个层次 ,在重点研究个人所得税潜在收入能力时分为地上经济和地 下经济两个局部。 在地上经济的测算中 ,改进了现有的测算模式 ,按照个

8、 人所得税的税目 ,对个人所得税的潜在收入作出了较为细致的分项估计。 对地下经济 ,在现金比率法的框架内 ,对统计数据进行了修正。 最后得到 了个人所得税收入能力及其流失比例的结论并进行了解释。二、个人所得税现实收入能力 个人所得税现实收入能力 ,可以用个人所得税占总税收收入的比重和个 人所得税占GDP的比重来描述。按照1989年国际货币基金组织的统计， 开展中国家个人所得税收入占 GDP的平均水平为2.08%占税收总收入 的比重为10.99%。人均GNI处于750美元1619美元的低中收入国家 个人所得税占GDP的比重为2.18%，占税收总收入的比重为11.71%。人 均GNI在670美元7

9、500美元的中等收入国家，个人所得税占中央税收 收入的比重 ,泰国 1992年为 9.90%,匈牙利 1990年为 5.54%,墨西哥 1989 年为 13.72%,罗马尼亚 1991 年为 20.92%。进入新世纪后 ,我国的人均国 内生产总值已经到达中等收入国家水平 ,但以 2007 年为例,我国个人所 得税占总税收和 GDP的比重仅为6.98%和1.28%与国际水平相比拟明 显偏低。与其它税种的研究不同的是 ,由于个人收入信息的不对称 ,个人所得税 现实收入能力主要取决于纳税人在一定条件下的行为选择。换句话说 , 由于个人所得税存在突出的个人信息隐秘的问题 ,在个人所得税的征纳 双方关系

10、上 ,矛盾的主要方面是纳税人遵从而非税务机关管理,税务机关只能通过各种征管模式去引导纳税人遵从。所以个人所得税的现实 收入能力问题 ,也可以转化为纳税人的行为选择问题 ,而纳税人的行为 选择受制于内外两方面因素 ,内部因素包括征管模式和纳税人自身特征 外部因素那么包括财政、法治和文化传统在内的社会环境。在潜在收入 能力既定的前提下 ,个人所得税的现实收入能力是由这些因素共同决定19812007 年我国个人所得税现实收入能力变化情况见表 1。 三、个人所得税潜在收入能力众所周知 ,经济是税收的最根本决定因素 ,经济总量决定个人所得税的 收入总量。根据对个人所得税的影响机理不同 ,宏观经济可以分为地上 经济和地下经济两个局部 ,地上经济是指纳入政府监管、计入国民统计 的国民总收入GNI地下经济那么是相对于地上经济而言的，是指为逃避税收和其他财政负担 ,在官方正式登记注册的生产活动以外的其他经济 活动。由此,个人所得税收入能力的测算也相应分为两个局部 :一是地上 经济所产生的个人所得税。运用税收收入能力测算法 ,将统计数据按照 个人所得税的税目细分为工薪收入、经