风险评估案例

1、风险评估案例1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客 户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。 A 类 产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备， 主要通过经销商销 往药店。 X 注册会计师负责审计甲公司 2010 年 度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了 解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：(1) 2010年初，甲公司在 5 个城市增设了 销售服务处，销售服务处数量由原来的 6 个增加 到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50%。(2) 对于A类产品，甲公司负责将设备运 送到医院并安装调试， 医院验收合格后签署设备 验收单，甲公司

2、根据设备验收单确认销售收入。 甲公司自 201 0年起向医院提供 1 个月的免费试 用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3) 由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公 司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%(4) 甲公司从 2009 年起推出针对经销商的 返利计划。根据经销商已付款的采购额的 3%到 6%的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支 付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面 协议，而由销售人员口头传达。（5）2010年12月，一名已离职员工向甲 董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买 和

3、领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻 年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于 2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货 在2010年12月31日进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获 取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）未审数已审数项目2010年2009 年A类产 品、 B类产 品A类产品B类产品主营业务6645600收入800 300 0()0减：销售返利C3000280营业收入6800600045005720营业成本<4500430027003700未审数已审数项目2010 年2009 年销售费用员工薪酬1300800办公室租金390

4、350利润总额20001200未审数已审数项目2010 年2009年应收账款49003500坏账准备（100）（80）存货发出商品410400备件290330其他应付款返利420280租金12090要求一：（1）针对下述资料一（1）至（6） 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指 出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报 风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理 由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业 收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准 备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。1.答案：（1）针对事项1是否表明 存在重大 错报风险（是 / 否）理由项目名称及认疋是2010年年初

5、，被审计单位 销售服务处数量增加到 11个，销售服务人员数量 比上年末增加50%，而营 业费用中的办公室租金仅 增长11.42%，存在少记销 售费用的风险销售费 用/完 整其他应 付款/完 整性（2）针对事项2是否可能表 明存在重大 错报风险（是 / 否）理由项目名称及认定是甲公司自2010年起向 医院提供1个月的免 费试用期，医院在试 用期结束后签署设备 验收单，这样就延长 一个月的确认收入时营业收入/ 发生应收账款/存在营业成本/发生间。而被审计单位在 2010年末发出商品科 目余额仅比上年同期 增长10万元。有提前 确认收入的风险存货/完整性(3) 针对事项3,不存在重大错报风险(4)

6、针对事项4是否表明 存在重大.错报风险 (是 / 否)理由项目名称 及认定是根据对当年发生额和 期初期末余额的分析， 2010年末的应付返利 余额中包含2009年度 计提但未支付的返利120 万元(420-300), 可能表明有多计销售返利的风险营业收入/ 完整性其他应付款/存在(5)针对事项5是否可能 表明存在蚀亠项目名由称及认重大错报 风险（是/ 否）疋是一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被销售费 审计单位销售费用有高用/发生 估风险，表明有公司资产有被侵占的风险（6）针对事项6,不存在重大错报风险2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计 客户，拥有乙公司和丙公

7、司两家联营公司。甲公 司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工 程。A注册会计师负责审计甲公司 2012年度财 务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。 财务报表整体的重要性为25万元。资料一：A注册会计师在审计工作征稿中 记录了所了解的甲公司情况及其环境， 部分内容 摘录如下：（1）甲公司采用经销商买断方式销售 a和 b 产品。 2012 年度， a 产品的建议市场零售价、 出厂价和单位生产成本较 2011 年基本没有变 化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品， 其建议市场零售价比a产品高20%。A产品和b 产品的单位生产成本接近， 其出厂价分别低于各 自建议市场零售价的 10%和

8、 20%。（2）a 产品于 2012 年 11 月停产。 2012 年 末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批 a 产品。甲公司已收到货款 200万元。并已开具发 票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质 量不符合合同要求， 双方尚未就解决方案达成一 致意见。（3）甲公司的记账本位币为人民币。 2012 年 9 月，甲公司与某德国客户签订合同， 按固定 销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结 算。甲公司一次性投料生产该批产品， 并于 2012 年 10 月 1 日销售 1000件，其余 9000件按合同 约定于 2013年 1 月销售。甲公司未生产其他批 次 c 产品。（假定 20

9、12年 10月 1 日即期汇率为 1 欧元=8.4 元人民币， 2012 年 12 月 31 日即期汇 率为 1 欧元=8 元人民币）（4）甲公司于 2012 年 3 月 1 日借入 2000 万元、年利率为 8% 的专门借款，用于已开工建 设并预计于 2013 年末完工的新生产线。甲公司 无其他带息债务。 因甲公司与施工方对工程质量 存在纠纷，该工程于 2012年 5月 1日至 2012年 8月 31日中断。（5）甲公司于 2011 年起从事建筑安装工 程，截至 2012 年末仅承揽一项业务，建造合同 约定，工程建设期为 18 个月，工程总价为 500 万元，如果工程提前 3 个月完工，并且

10、质量符合 设计要求，客户另付 100 万元奖励款，工程于 2011年 10月 1 日开工，于 2012年 12月末基本 完工。经监理人员认定， 工程质量未达到设计要 求，还需进一步施工。（6）甲公司持有乙公司 40% 股权，目前无 处置计划。 乙公司多年亏损， 2012年度亏损 500 万元，预期其经营状况在未来 5 年内不会发生改 变。 2012 年 5 月，乙公司因资金短缺，由甲公 司为其代垫采购款 200万元，并约定 2 年后还款。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记 录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金艱单位；万元项目2012年（未审数）2011年C已审数）产品销售建造合同产品

11、销售建造合同*产品b产品C产品a产品b产品c产品营业牧入10005000840500200000100营业成本905460082032018000075投資收益(100)<200>秫前利润5 00mq严b严品c严品a严品b严品u严品店货一一产成品01000736040000存货趺价淮 备000000在窿工程一 借款利息800长期股权投 资乙公司丙公司乙公司丙公司初给投资咸 本8005008000抑:损益调整(600)100<400)0长期股权投资账面价2006004000长期应妆款乙公司2000要求：（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合 资料二，假定不考虑其他条件，逐项指

12、出资料一 所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果 认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明 该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收 入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、 长期应收款、长期股权投资和在建工程 ）的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格序总建否可龍表胡存在重尢常 报凤险【是-否）理由财务抿表项目名称及认定C1；是20匕隼度，注产品的瓷议市场塞童 价和蛍位生产成古比2011雯基古 没有变化赳产品的毛利率为10%是 含理的：h产晶的岀厂价比驗产品枣 约6.7%，在两种产品比至位生产嵐 斗基本接近的樁况下哀b产品的毛 利润皆號，明显不合理，存在少计 营业收入或多计

13、盲业咸本的风避.宫业收入完整性進确性） 曹业成本（发生港西性） -存货完整性计价和分摊r经销商提出产品忘童*芍专专记抚 岂产話可施披退回.A产品年末 存贾余额为零，表明甲公司m襦认 娄笔销售衣入并鰭转存贷成本，存 在可喘名计营业收入和战#的风险言业收入（发主） 营业战本（发生）«£舷性）是亡产品的豐怛盛本为监D万士 1DOD件 司200元/件，折算为人艮币的销售 愉裕为£3万-4-1000-£, 4X 8=8000XI亡产品期耒在货余頓宴 颉为 <8200-8000） X 9000=180000元，存在减值凤险*资产减值損关芫整性） 寒赏卄价和分滩

14、）'-«1引-募股一是否可亞査匝莊在重犬错 报风险（是，吾）理由财务授表饭目名称及认定r(5)是由于工谨责量耒达到设卄婆求，还 尋进一歩施二在2012不谴足将 奖Bj&i&O万元茁认为收入的乗 件，也不満足全刼诵认舍同收入的 条件，存在寥计收入的凤陰.营业收入£笈生）T是甲公司没有计划处置丫仝司.乙公 司发生參年亏提，预期童亍狀氏在 可预见的将来不会贡生改变-且资 金翅訣，甲仑司的卷期段权牲资和 也逍收戟存在减置风险.长期股权投费（计价和分 剰辰期应收試（计价和分摊） 资产减恒檯矣（完整性）3. 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计 客户。A注册

15、会计师负责审计甲公司 2013年度 财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240 万 元。资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中 记录了所了解的甲公司情况及其环境， 部分内容 摘录如下：( 1 )甲公司原租用的办公楼月租金为 50万 元。自 2013年 10 月 1 日起，甲公司租用新办公 楼，租期一年，月租金 80 万元，免租期 3个月。(2) 2012年度，甲公司直销了 100件a产 品。 2013年，甲公司引入经销商买断销售模式， 对经销商的售价是直销价的 90% ，直销价较 2012 年基本没有变化。 2013 年度，甲公司共销 售 150 件 a 产品，其中 20% 销售给经销商。

16、( 3) 2013 年 10 月，甲公司推出新产品 b 产品，单价 60 万元。合同约定，客户在购买产 品一个月后付款； 如果在购买产品三个月内发现 质量问题，客户有权退货。截至 2013 年 12 月 31 日，甲公司售出 10 件 b 产品。因上市时间较 短，管理层无法合理估计退货率。( 4) 2013 年 10 月，甲公司与乙公司签订 销售合同，按每件 150 万元的价格为其定制 20 件 c 产品，约定 2014 年 3 月交货，如不能按期 交货，甲公司需支付总价款的 20% 作为违约金。 签订合同后，原材料价格上涨导致 c 产品成本上 升。截至 2013年 12月 31日，甲公司已生

17、产 10 件 c 产品，单位成本为 175 万元。（5）2013 年 12 月，甲公司首次获得 200 万元政府补助。 相关文件规定， 该补助用于补偿 历年累计发生的污水处理支出。（6）甲公司自 2011 年起研发一项新产品技 术，于 2013年 12月末完成技术开发工作， 并确 认无形资产 300 万元。甲公司拟将其出售， 因受 国家产业政策的影响， 市场对该类新产品尚无需 求。资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中 记录了有关制造费用的财务数据， 部分内容摘录 如下： 金额单位：万元顶目Q阴13年（未鞍片2012年（已审数"b产品卩c产品心吐产品，营业收k11750603380

18、00 |管理费用一一污水处理门15®100*管理费用一一租贤费J45860U*J|管理看用一一研发费2200 «营业外收入一 一政府补助"200W*税前称乐183102 )应收账轨50CU260p3400|存货产咸品a9QB83800 |存货一一存货跌价准备卫33（250）2 1无形资产非专制技术*30031要求：（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合 资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一 所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果 认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理 由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪 些认定相关（不考虑税务影响）。事顼是否

19、可能丢明存在重 大惜扌馭险堤/苔）璘由门财务扌殊聊目名称及 认定Q痕是门应在免租期内械粗金费曲和负债，存 在少计韵里费用和员债的凤险*-育理奋甲完整性h 其他应付烈（完整性h粒_狠卢是-h产品附有销售退回条件.且不能合理 估计退货可能性,不满足收入硕认条 件.可能存在多计营业收人和成本的凤 险営业收入（友生"应收 账款（存在h 营业成本（发生）/存货 （完整性“丄是门该合同酋訓合同.且满足预计负债的 髀认条件.但是甲公H覆有对预计损失 起过已计揑推磚方确认预计负债，存 在少确认预计员债的凤险亠营业外支出（左莖性） 预计负啧完螫tin4否门m单0曰公司无法证明该无形资产能够给企 业带来

20、经济利益.可能存在多廿无形资 产的凤险管浬贾用（完整 无林产倂在冲4. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计 客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产 和销售。A注册会计师负责审计甲公司 2011年 度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表 整体的重要性为60万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中 记录了所了解的甲公司情况及其环境， 部分内容 摘录如下：（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本， 在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工 输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011 年，信息技术部门在 ERP 系统中开发了存 货账龄分析子模块， 于每月末自动生成存货账龄 报告。甲公

21、司会计政策规定， 应当结合存货账龄 等因素确定存货期末可变现净值， 计提存货跌价 准备。（2）与以前年度相比， 甲公司 2011 年度固 定资产未大幅变动， 与折旧相关的会计政策和会 计估计未发生变更。（3）甲公司委托第三方加工生产 a 产品。 自 2011 年 2 月起，新增乙公司为委托加工方。 甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较 其他加工方高 20% 。管理层解释，由于乙公司 加工的产品质量较高， 因此委托乙公司加工 a 产 品并向其支付较高的委托加工费。 A 注册会计师 发现， 2011 年 a 产品的退货大部分由乙公司加 工。（4）b 产品 5 月至 8 月的直接人工成本总 额较

22、其他月份有明显增加， 单位人工成本没有明 显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解 释由于 b 产品有季节性生产的特点， 需要雇用大 量临时工。这与 A 注册会计师在以前年度了解 的情况一致。（5）为方便安排盘点人员，甲公司将 a 和 b 产品的年度盘点时间确定为 2011 年 12 月 31 日，将 c 产品的年度盘点时间确定为 2011年 12 月 20日。自 2011年 12月 25日起，由新入职的 存货管理员负责管理 c 产品并在 ERP 系统中记 录其数量变动。（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分 产成品。2011年 12月 31日，该部分产成品的账 面价值为 300 万元。甲公

23、司与丙公司在年末对账 时发现 80 万元的差异，丙公司解释，该差异是 由于甲公司客户于 2011年 12 月 30 日已提货， 而相关单据尚未传至甲公司所致。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记 录了有关制造费用的财务数据， 部分内容摘录如 下： 金额单位：万元明细项目未审数己审数2011 年2010 年折旧费用10001200修理费300310物料消耗200210水电费150130问接人工成本10090其他5060总计18002000要求：（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合 资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一 所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果 认为存在重大错报风险，

24、简要说明理由，并说明 该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收 入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、 固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。冊吐是否可带表阴存 在重大错报凤险（是/否）理由財务报表项目 喀称凰认定(1)是存在信息技术控制薄弱导 致贱龄分析不准确的凤 险*郞匝存货底价進备的 率确性存货c计价和分摊乂瓷产减直 损失（推園性）是其皱困董没有明显变化的 情况下，折旧费阴显下垮 表明可能存在错抿固定资产计价和分掴D;存货（卄价和分據h营业成本准 确性(3)是委托加工费明显偏高管理 层的脾释与A注曲会计师 了解的情况不护以上情况 町能尽示乙公司为去械需 的关联方否C5)是201

25、1年12月20日经点， 其后负童存货记录的员工 发生变更*存在盘点闩至 资产负潢衰m色何存贷变 罚未磚到恰当记录的凤险存货存在、完整性）是存货对账差异可能衰明存在收入截止错误营业收入【截止应牧压敘完 整性营业成本截止A存货存在）5. 案例：2012年度股东大会决议，SUNHJ续 聘XYZ会计师事务所为该公司2013年度财务 报告的审计机构。2013年11月，XYZ会计师 事务所启动预审工作，并与公司、子公司进行 了全面沟通。根据预审的结果与公司的实际情 况，经会计师事务所与公司协商，最终确定了 对该公司2013年度审计工作的时间安排，确 定2014年3月8日向该公司提交审计报告。 按照审计业务

26、约定书，会计师事务所委派李 广、王强、周立、李阳和吴正清等 7 人（李广、 王强、周立是注册会计师；李阳、吴正清等 4 人为审计助理人员）对 SUNHJ2013 年度财务 报表进行审计。其审计的部分实施情况和收集 的资料如下：注册会计师首先了解了被审计单位及其环境 的相关情况：1、竞争对手 JZHS 股份有限公司的主要会计 数据 考虑到公司作为制冷配件行业的龙头企业， 最 主要竞争对手是 JZHS 股份有限公司， 两家公 司在截止阀等主导产品上市场份额达到 70% 以上。因此注册会计师查阅了 JZHS 的年报， 主要会计数据和财务指标如下：项目2011 年2010 年本年比上年增减（）2009

27、 年营业总收入（元）4,186,894,183.443,113,068,106.0734.49%> 2,040,387,287.10利润总额（元）534,227,316.61459,785,611.6716.19%)336,687,957.68归属于上市公司股东的净利润（元）365,883,868.22315,405,486.2216.00%)237,853,879.87归属于上市公司股东的扣除非 经常性损益的净利润（元）337,228,952.97291,769,968.0015.58%)219,518,968.50经营活动产生的现金流量净额（元）483,608,940.72314,7

28、94,135.2653.63%)230,898,778.65基本每股收益（元/股）1.231.193.36%0.9稀释每股收益（元/股）1.231.193.36%0.9扣除非经常性损益后的基本每 股收益（元/股）1.131.112.17%0.83加权平均净资产收益率（）14.05%22.66%-8.61%19.83%扣除非经常性损益后的加权平 均净资产收益率（）12.95%20.96%-7.63%18.30%项目2011年末2010年末本年末比上年 末增减（）2009年末资产总额（元）4,837,157,657.554,469,497,403.668.23%2,440,972,026.27负债

29、总额（元）1,813,761,497.441,754,537,392.663.38%1,030,097,941.11归属于上市公司股东的所有者 权益（元）2,723,431,405.082,512,023,090.238.42%1,253,599,339.39总股本（股）297,368,666.00297,368,666.000.00%264,000,000.00资产负债率（）37.50%39.26%-1.76%42.20%2、股权激励的行权条件2011年8月19日，公司召开董事会审议通过 了关于首期股票期权激励计划首次授予第一 个行权期可行权的议案。公司同意34名符合 条件的激励对象在第一个行权期（2011年8 月15日至2012年8月10日）行权，可行权 数量为771万份。注册会计师进一步了解其行 权条件的部分资料如下：首期股票期权激励计划设定的行权条件是否满足行权条件的说明本激励计划授权日所在年度为N年，以公司2009 年度经审计净利润为基