非货币性资产交换讲义

1、第十四章非货币性资产交换第一节 非货币性资产交换的认定第二节 非货币性资产交换的确认和计量第三节 非货币性资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定1.变现金额确定的资产，就是货币性资产。主要包括三种资产：（1）货币资金（2）应收款项（应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款）（3）持有至到期投资2.货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。3.补价 整个交换金额25%，属于非货币性资产交换。“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让，企业合并

2、、债务重组和发行股票等，不属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则1.最大的原则：先卖后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。2.公允价值计量要同时满足两个条件：（1）具有商业实质；（2）具有公允价值（换入和换出二者之一）；否则，采用账面价值计量。3.具有公允价值的判断：（1）存在活跃市场；（2）类似资产存在活跃市场；（3）满足估值技术条件（变动区间小、概率能确定）。二、商业实质的判断是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。1.判定条件（1）未来现金流量风险、时间和金额显著不同（2）未来现金流量的现值差额

3、较大注：交换不同类的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。2.关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方交易通常不具有商业实质。第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 例1-31.最大的原则：以换出（资产公允价值）定换入（资产公允价值）。换入资产更公允除外，比如换出资产无公允价值，换入资产有。非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，要确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本，即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。

4、销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。2.计算公式：换入资产入账价值换出资产公允价值支付的补价（或收到的补价）购买税费销售损益换出资产公允价值换出资产账面价值销售税费注：公允价值计量下，涉及到存货和机器设备的，应注意增值税发票的处理。增值税发票有价值。比如企业销售一批商品，售价100万，但是实际收款117万，说明发票是有价值的2 / 4二、账面价值计量的会计处理 例41.不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，采用账面价值计量。2.账面价值计量的会计处理思路是：（1）确定换入资产的入账价值；（2）换出资产转销账面价值，不确认销售损益（指的是公允价值与账面价值的差额形成的

5、处置净损益不予确认）。3.换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价（或收到的补价）购买税费4.转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益。但是，换出资产支付销售税费的，确认为处置损失（使用资产处置净损失的科目）。涉及增值税的，也计入资产处置损益。直接套用公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。思考若换入资产和换出资产只有一方公允价值能够可靠计量，另一方不能可靠计量，则采用公允价值还是账面价值计量呢？公允价值采用公允价值。公允价值计量下，换入资产的入账价值与其公允价值，一般总是相等的（在不存在购买税费的情况下）。三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理

6、多项资产交换分两步处理：第一步，以换出资产价值（总额）确定换入资产价值（总额）；第二步，按换入资产价值比重分摊换入资产价值（总额） 。单项换入资产入账价值换入资产入账价值（总额）单项换入资产价值/换入资产价值之和。“换入资产价值”根据计量属性，可能是公允价值或账面价值。与单项资产交换相似，具有商业实质且公允价值能计量的，采用公允价值计量；不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，采用账面价值计量。注：价税两条线，分别计算；计算分摊比例时，不包括增值税等相关税费。1.以公允价值计量 例5以公允价值计量的多项资产交换，解题思路与单项资产交换是一样的：一方面确定换入资产的入账价值，另一方面换出

7、资产视同销售。由于计算换入资产入账价值总额的分配比例，使用的资产公允价值，不包含增值税专用发票的价值。（二）以账面价值计量 例6多项资产交换分两步处理：第一步，以换出（资产账面价值总额）定换入（资产入账价值总额）；第二步，按换入资产的账面价值比重分摊换入资产入账价值总额。以账面价值计量的多项资产交换，解题思路与单项资产交换是一样的：一方面确定换入资产的入账价值，另一方面转销换出资产账面价值，不视同销售，不确认处置损益。但是，换出资产支付销售税费的，确认为处置损失（计入资产处置净损失的科目）。涉及增值税的，也计入资产处置损益。注：应关注涉税处理。本章小结：本章的重点有4个：一是公允价值计量和账面

8、价值计量的应用条件，重点关注商业实质的判断。二是公允价值计量的单项资产交换。换入资产入账价值换出资产价值公允价值支付的补价（或收到的补价）购买税费销售损益换出资产公允价值换出资产账面价值销售税费三是账面价值计量的单项资产交换。换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价（或收到的补价）购买税费转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益（指的是公允价值与账面价值的差额形成的处置净损益不予确认）。但是，换出资产支付销售税费的，确认为处置损失（使用资产处置净损失的科目）。涉及增值税的，也计入资产处置损益。四是多项资产交换。多项资产交换分两步处理：第一步，以换出资产价值（总额）确定换入资产价值（总额）；第二步，按换入资产价值比重分摊换入资产价值（总额）。公允价值计量