经济业务的核算

1、 第五章第五章 主要经济业务核算主要经济业务核算教学目的和要求教学目的和要求 通过本章的学习，进一步领会借贷记通过本章的学习，进一步领会借贷记账法在制造业会计循环的应用，主要掌握账法在制造业会计循环的应用，主要掌握企业资金筹集业务的核算，资产取得业务企业资金筹集业务的核算，资产取得业务的核算，产品成本制造业务的核算，收入、的核算，产品成本制造业务的核算，收入、费用和利润业务的核算，利润分配的核算费用和利润业务的核算，利润分配的核算等，同时，要理解好企业损益的计算和确等，同时，要理解好企业损益的计算和确认，为下一步学习财务会计打下基础。认，为下一步学习财务会计打下基础。教学重点教学重点 教学重点

2、是收入、费用和利润的计算教学重点是收入、费用和利润的计算 教学难点教学难点 教学难点是产品成本的核算和利润分教学难点是产品成本的核算和利润分配的核算配的核算教教 学学 内内 容容第一节第一节 企业筹集资金业务的核算企业筹集资金业务的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算第五节第五节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 企业筹集资金业务的核算企业筹集资金业务的核算一、筹集资金业务的主要内容一、筹集资金业务的主要内容资金的筹集渠道 由投资者投入 实收资

3、本 向银行等借入 短期借款、长期借款主要业务：收到所有者投入资本； 向债权人借入资金，计提利息二、投入资本的核算二、投入资本的核算（一）设置账户 - 实收资本实收资本 + 按规定减资 1.投资者投入的资本 1.性质： 所有者权益 2.转增的资本 2.用途：核算投资者投入资本 实有数 的情况 3.明细账：按投资者设置 + 固定资产固定资产 -外购、投入等增加 出售、报废减少的 1.性质：资产类非流动资产 固定资产原值 固定资产原值 2.用途：固定资产增减变动情况 实有数 3.明细账：按类别、使用部门设置 + 银行存款银行存款 -存入银行的款项 提取或支付的款项 1.性质：资产类流动资产 实有数额

4、 2.用途：核算企业存入银行的各种 款项的增减变动及其结果 3. 明细：一般不设明细 + 库存现金库存现金 -收到、提取的现金 支出的现金 1.性质：资产类流动资产 实有数额 2.用途：核算企业库存现金的 增减变动及其结果 3.明细：一般不设明细（二）账务处理1.接受现金资产投资接受现金资产投资 借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 贷：实收资本贷：实收资本XX 2.接受非现金资产投资接受非现金资产投资 借：固定资产、无形资产等借：固定资产、无形资产等 贷：实收资本贷：实收资本XX 3.退还资本退还资本 借：实收资本借：实收资本XX 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 三、负

5、债的核算三、负债的核算（一）设置账户 - 短期借款短期借款 + 1.性质：负债类流动负债 偿还的 借入的 2.用途：核算企业从银行借入的 尚未到期 期限在一年以内的借款 3.明细账：按债权人设置 - 长期借款长期借款 + 1.性质：负债类长期负债 偿还的 借入的 2.用途：核算企业从银行等金融机构 尚未到期 借入的偿还期大于一年的借款 3.明细账：按债权人设置 + 财务费用财务费用 - 1.性质：损益类费用发生的利息、 期末转入 2.用途：核算为筹集经营资金而银行手续费等 “本年利润” 发生的各项费用 结转后无余额 3.明细账：按费用项目设置 （二）账务处理 1.借入 借：银行存款 贷：长期借

6、款、短期借款 2.月末计提利息费用 借：财务费用 贷：应付利息 （未支付形成负债） 银行存款 （已支付） 3.归还借款 借：长期借款、短期借款 贷：银行存款例：1.甲企业收到国家投入资本20000元,存入银行。 借：银行存款 20,000 贷：实收资本 20,0002.甲企业向银行借入300000元,偿还期限为2年,存入企业银行存款账户。 借：银行存款 300,000 贷：长期借款 300,000 3.甲企业向银行借入80000元,期限为半年,存入银行 借：银行存款 80,000 贷：短期借款 80,0004.甲企业收到乙公司投入汽车一辆,价值50000元 借：固定资产 50,000 贷：实收

7、资本 50,0005.计提本月应负担的短期借款利息1320元 借：财务费用 1,320 贷：应付利息 1,320目的：练习筹集资金业务的核算百利工厂200X年1月份发生下列部分经济业务；要求：根据以下经济业务编制会计分录。（1）3日收到C国家投入资本400000元，存入开户银行。（2）5日收到B公司投资的一台设备价值50000元。 （3）10日，向建设银行借入期限为2年的借款200000元存入银行。 （4）15日，用银行存款200000元，购入全新设备一台，当即交付生产车间使用。（5）20日，向工商银行借入期限为3个月的借款150000元存入银行。（6）25日，用银行存款偿还到期的长期借款10

8、0000元。（7）31日，计提短期借款利息1000元。 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 供应过程业务核算的主要内容供应过程业务核算的主要内容采购（材料采购） 入库（原材料） 货款结算（应付账款）一、采购成本（多选）一、采购成本（多选）v1、买价v2、运杂费v3、运输途中的合理损耗v4、入库前的挑选整理费v5、相关的税金（如关税）二、供应过程核算应设置的账户二、供应过程核算应设置的账户 + + 材料采购材料采购 - - 1.性质：资产类流动资产（存货）外购材料的买价、 验收入库的材料 2.用途：核算企业外购材料的采购成本运杂费等采购费用 3.明细账：按材料的品种或规格设置 尚未入库的

9、 + + 原材料原材料 - - 1.性质：资产类流动资产（存货） 验收入库材料 发出的材料 2.用途：核算企业库存原材料的增减变动 库存的 3.明细账：按材料的品种或规格设置 - - 应付账款应付账款 + + 1.性质：负债类流动负债 偿还的 因购买材料等 2.用途：核算企业因购买材料、接受劳务 形成的款项 等形成的应付给供应单位的款项 尚未支付的 3.明细账：按供应单位设置明细 - - 应付票据应付票据 + + 到期支付的 企业开出、承兑 1.性质：负债类流动负债 的商业汇票 2.用途：核算企业开出的商业汇票 尚未到期 3.讲解商业汇票的含义 + + 预付帐款预付帐款 - - 1.性质：资产

10、类流动资产 1.预付的款项 收到货物的 2.用途：核算企业按照合同预付的款项 2.补付的款项 价税款 3.明细：按供应单位设置 预付的款项 - - 应交税费应交税费 + + 1.性质：负债类流动负债已交纳的 应交纳的 2.用途：核算企业按照税法规定应交纳的 尚未交纳的 的各种税费 3.明细账：按税种设置明细- - 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 + + 1.性质：负债类流动负债 进项税额 销项税额 2.用途：核算企业按照税法规定应交纳的 已交税费 的增值税费 尚未交纳的 3.明细账：按专栏设置明细 三、供应过程核算的账务处理三、供应过程核算的账务处理1.采购采购材料,收到增值税专用发票

11、借：材料采购XX材料 (买价 + 运杂费等) 应交税费应交增值税(进项税额进项税额) ) (专票所列税额) 贷：银行存款 应付账款XX公司 应付票据 （开出商业汇票）2.材料入库入库 借：原材料XX材料 (? 金额 ） 贷：材料采购XX材料3.以银行存款结算结算所欠货款 借： 应付账款XX公司 应付票据 贷：银行存款4.关于预付账款的核算预付时 借：预付账款 贷：银行存款收到材料，收到增值税专用发票 借：材料采购XX材料 应交税费应交增值税(进项税额进项税额) ) 贷：预付账款预付账款补付货款 借：预付账款 贷：银行存款例一：1.东方企业购入乙材料, 增值税专用发票注明：买价49000元,增值

12、税8330元,对方代垫运杂费1000元,款项未付 借：材料采购乙材料 50,000 应交税费应交增值税(进项税额) 8,330 贷：应付账款 58,3302.上述材料到达验收入库 借：原材料乙材料 50,000 贷：材料采购乙材料 50,0003.以银行存款偿还上述货款 借：应付账款 58,330 贷：银行存款 58,3304.甲企业购入丙材料, 增值税专用发票注明:买价122500元,增值税21250元,发生运杂费2500元,开出并承兑期限为3个月,面值为146250元的商业汇票一张 借：材料采购丙材料 125,000 应交税费应交增值税(进项税额) 21,250 贷：应付票据 146,25

13、05.三个月后，商业汇票到期,以银行存款支付 借：应付票据 146,250 贷：银行存款 146,250 例二：1.甲公司向乙公司采购材料，按照合同预付货款25000元，开出转帐支票支付. 借：预付账款 25,000 贷：银行存款 25,0002.甲公司收到所购材料并验收入库，增值税专用发票注明：货款50000元，税额8500元. 借：材料采购XX材料 50,000 应交税费应交增值税(进项税额进项税额) ) 8,500 贷：预付账款贷：预付账款 58,500 （必须是全款）（必须是全款）材料入库 借：原材料 50000 贷：材料采购 500003.甲公司开出转帐支票补付欠款33500元。 借

14、：预付账款 33500 贷：银行存款 33500例三： 甲企业采购以下材料，增值税按17%计算，共同发生运杂费1500元（按重量比例分配）款项已通过银行支付。 A材料 300吨 单价50元 B材料 200吨 单价25元材料采购成本 = 材料买价 + 采购费用（运杂费等） 采购 直接发生 直接计入成本 费用 共同发生 分配计入成本 购入借：材料采购A材料 15900 B材料 5600 应交税费应交增值税(进项税额进项税额) ) 3400 贷：银行存款 24900 入库借：原材料A材料 15900 B材料 5600 贷：材料采购A材料 15900 B材料 5600v目的：练习采购材料业务的核算v资

15、料： 通达工厂200X年2月份发生下列部分经济业务；要求：根据以下经济业务编制会计分录。（1）1日，向利华工厂购入A材料1000千克，每千克单价50元，计价款50000元，增值税进项税额8500元，均已用银行存款支付，材料尚未到达。（2）3日，上月向白云工厂购入的B材料200千克，每千克200元，收到并验收入库。（3）10日，向云海工厂购入C材料500千克，单价100元，增值税进项税额8500元，运杂费500元，款项尚未付，材料尚未验收入库。（4）11日，上述C材料验收入库，开出转账支票支付。（5）15日，向白云工厂购入B材料400千克，单价200元，计价款80000元，增值税进项税额1360

16、0元，开出一张期限为四个月的商业汇票，材料已验收入库。（6）18日，上述向利华工厂购入的A材料到达工厂，验收入库。（7）25日，从锦州工厂购入D材料400吨，每吨150元，计价款60000元，增值税进项税额10200元，供方代垫运杂费3800元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。（8）28日，用银行存款预付光明工厂购货款50000元。 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产业务过程核算的主要内容一、生产业务过程核算的主要内容工业企业发生的各项费用发生费用的部门： v生产车间生产车间为生产发生的费用为生产发生的费用计入产品成本计入产品成本 （“生产成本生产成本”“”“制造费制造费用用

17、”）v管理部门管理部门为管理发生的费用为管理发生的费用 计入期间费用计入期间费用 （“管理费用管理费用”“”“销售费用销售费用”“”“财务费财务费用用” ）二、生产过程核算应设置的账户二、生产过程核算应设置的账户 + 生产成本生产成本 -1.产品耗用的材料费用 完工转出产品的 1.性质：成本类2.生产工人的职工薪酬 实际成本 2.用途：核算生产车间为生产3.月末转入的制造费用 产品发生的各项费用 在产品的实际成本 3. 明细：按产品品种、规格设置 + 制造费用制造费用 -车间发生的间接费用 月末分配转入 1.性质：成本类如：折旧费、水电费、 “生产成本”账户 2.用途：核算企业车间发生各项非生

18、产人员职工薪酬、 间接费用 结转后无余额 3.明细账：按生产车间设置 + 管理费用管理费用 - 行政管理部门 期末转入 1.性质：损益类（成本费用）发生的各项费用 “本年利润”账户 2.用途：核算行政部门发生的各项费用 结转后无余额 3. 明细账：按费用项目设置 - 应付职工薪酬应付职工薪酬 + 实际发放的 分配的职工薪酬 1.性质：负债类流动负债 应付未付的 2.用途：核算应付给职工的薪酬总额 3.明细：按职工薪酬项目设置 - 累计折旧累计折旧 +因固定资产减少 计提的折旧 1.性质：资产类（是资产的备抵账户）而转出的折旧 2.用途：核算固定资产累计磨损的价值 累计折旧额 3.不设明细，结构

19、同权益类结构同权益类 + 库存商品库存商品 - 验收入库的 发出产品的成本 1.性质：资产类流动资产（存货） 产品成本 2.用途：核算验收入库产品的实际成本库存产品的成本 3. 明细账：按产品品种、规格设置 三、生产过程核算的账务处理三、生产过程核算的账务处理1.领用材料领用材料（谁领用谁承担） 借：生产成本A产品 （生产产品领用） B产品 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （行政管理部门领用） 贷：原材料2.分配职工薪酬分配职工薪酬借：生产成本A产品 （生产工人薪酬） B产品 制造费用 （车间非生产人员薪酬） 管理费用 （管理部门人员薪酬） 贷：应付职工薪酬关于发放工资的业务 提现： 借

20、：库存现金 贷：银行存款 发放： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金3.支付水电费（谁使用谁承担） 借：制造费用 （车间使用） 管理费用 （管理部门使用） 贷：银行存款 应付账款4.购买办公用品 借：制造费用 （车间使用） 管理费用 （管理部门使用） 贷：库存现金、银行存款5.计提折旧 借：制造费用 （车间的固定资产） 管理费用 （管理部门的固定资产） 贷：累计折旧6.月末，月末，结转制造费用结转制造费用 借：生产成本A产品 （分配计入） B产品 （分配计入） 贷：制造费用 （车间当月间接费用）7.结转完工产品成本结转完工产品成本 借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品 例一1.仓

21、库发出下列材料材料名称单位数量单价金额用途甲材料乙材料丙材料丙材料千克千克个个2000018000 508052.510.510.5100,00045,000 525840制造A产品制造B产品车间一般耗用管理部门耗用合计146，365 借：生产成本A产品 100，000 B产品 45，000 制造费用 525 管理费用 840 贷：原材料甲材料 100，000 乙材料 45，000 丙材料 1，365 2.从银行提取现金45000元,准备发放职工薪酬 借：库存现金 45,000 贷：银行存款 45,0003. 用现金发放本月职工薪酬45000元 借：应付职工薪酬 45,000 贷：库存现金 4

22、5,0004. 以银行存款支付本月水电费,其中：生产车间使用的水电费2000元,行政管理部门使用的水电费1500元。 借：制造费用 2,000 管理费用 1,500 贷：银行存款 3,500 5.企业用现金购买办公用品，管理部门领用600元,车间领用400元。 借：管理费用 600 制造费用 400 贷：库存现金 1,000 6.按规定计提本月固定资产折旧费12000元,其中：生产车间使用的固定资产应计提折旧8000元,企业行政管理部门使用的固定资产应计提折旧4000元。 借：制造费用 8,000 管理费用 4,000 贷：累计折旧 12,0007.分配本月职工薪酬，其中：生产A产品工人职工薪

23、酬18000元，B产品工人13000元，车间管理人员职工薪酬4000元，行政管理部门人员职工薪酬10000元。 借：生产成本A产品 18，000 B产品 13，000 制造费用 4，000 管理费用 10，000 贷：应付职工薪酬 45，0008. 结转本月发生的制造费用14925元,其中A产品负担10000元，B产品负担4925元。 借：生产成本A产品 10，000 B产品 4，925 贷：制造费用 14，9259. 本月A产品全部完工，B产品全部在产，结转完工A产品成本。 借：库存商品A产品 128，000 贷：生产成本A产品 128，000 生产成本A产品 生产成本B产品材料费 100，

24、000 转入库存商品 材料费 45，000职工薪酬 18，000 128，000 职工薪酬 13，000制造费用 10，000 制造费用 4，925 发生额 128，000 发生额 128，000 余额 62，925 制造费用 机物料消耗 525 分配 14，925 办公费 400 水电费 2，000 职工薪酬 4，000 折旧费 8，000 结转后无余额1.分配材料费用分配材料费用 2.分配职工薪酬分配职工薪酬 3.归集制造费用归集制造费用4.月末分配制造费用月末分配制造费用 （将（将“制造费用制造费用”转入转入“生产成本生产成本”）5.结转完工产品成本结转完工产品成本 （由（由“生产成本生

25、产成本”转入转入“库存商品库存商品”）关于职工差旅费的核算预借差旅费时 借：其他应收款XXX 贷：库存现金报销差旅费时 借：管理费用、制造费用 （实际报销数） 贷：其他应收款XXX （预借数） 借或贷：库存现金 （差额）例二：职工张三出差归来，报销差旅费2380元，出纳补付现金280元 预借时 借：其他应收款XXX 2，000 贷：库存现金 2，000 报销时 借：管理费用 2，380 贷：其他应收款XXX 2，000 库存现金 280目的：练习产品生产业务的核算。资料：甲企业200X年3月份发生下列部分经济业务；要求：根据以下资料编制会计分录,开设并登记“生产成本”明细账、“制造费用”明细账

26、。（1）2日，从银行提取现金100000元以备发工资。（2）2日，支付本月职工薪酬100000元。（3）5日，以现金360元支付厂部办公用品费。（4）6日，生产甲产品领用A材料40000元，生产乙产品领用B材料60000元。车间一般消耗领用D材料300元，厂部一般消耗领用D材料450元。（5）10日，厂长出差预借差旅费2000元，出纳以现金支付。（6）12日，生产甲产品领用C材料16000元，生产乙产品领用C材料4000元。（7）15日，用银行存款支付业务招待费1200元。（8）20日，厂长出差归来，报销差旅费1800元，并交回现金200元，结清原借款。（9）21日，用银行存款支付车间水电费1

27、500元，管理部门800元。 （10）30日，计提本月固定资产折旧费4000元，其中车间固定资产计提2600元，厂部固定资产折旧费1400元。（11）31日，结转本月应付职工薪酬100000元，其中：生产甲产品工人薪酬40000元，生产乙产品工人薪酬40000元，车间管理人员薪酬8000元，厂部管理人员薪酬12000元。（12）31日，结转本月发生的制造费用，其中甲产品负担60%，乙产品负担40%。（13）31日，本月生产的甲产品全部完工验收入库，乙产品全部未完工。 第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程业务核算的主要内容一、销售过程业务核算的主要内容 确认收入，结转已售产品的

28、成本、确认收入，结转已售产品的成本、 计提相关税费、核算销售费用计提相关税费、核算销售费用二、销售过程核算应设置的账户二、销售过程核算应设置的账户 - 主营业务收入主营业务收入 + 1.性质：损益类收益 期末转入 销售产品、提供 2.用途：核算销售产品、提供劳务 “本年利润” 劳务实现的收入 实现的收入 结转后无余额 3. 明细账：按产品品种、规格设置 + 主营业务成本主营业务成本 - 1.性质：损益类费用 已销产品的成本 期末转入 2.用途：核算销售商品、提供劳务 “本年利润” 的实际成本 结转后无余额 3.明细账：按产品品种、规格设置 + 应收账款应收账款 - 1.性质：资产类流动资产 应

29、收取的款项 已经收回 2.用途：核算企业因销售商品、提 尚未收回 供劳务等应向有关债务人收取的 价税款、代垫运杂费价税款、代垫运杂费等 3.明细：按购货单位设置 - 预收账款预收账款 + 1.性质：负债类流动负债1.发出货物的价税款 1.预收的款项 2.用途：核算预收账款的取得、偿付 2.退回的多付款 2.收到的补付款 情况 预收款 3.明细账：按购货单位设置 + 销售费用销售费用 - 1.性质：损益类费用1.为销售发生的费用 期末转入 2.用途：核算企业销售过程中发生的2.专设销售机构的经费 “本年利润” 各项费用 结转后无余额 3.明细账：按费用项目设置 + 营业税金及附加营业税金及附加

30、- 1.性质：损益类费用销售产品、提供劳务 期末转入 2.用途：核算企业应交纳消费税、 应交的税费 “本年利润” 营业税、城建税及教育费附加等 结转后无余额三、销售过程核算的账务处理 1.销售产品，实现收入实现收入 借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费应交增值税（销项税额销项税额） 2.结转已销产品成本 借：主营业务成本 （成本） 贷：库存商品3.支付广告费 借：销售费用 贷：银行存款4.计提应交的城市维护建设税及教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税 教育费附加5.有关预收账款的业务（选学）5、关于预收账款A 预收时 借：银行存款 贷：预收账

31、款B 发出货物，并开出增值税专用发票时 借：预收账款预收账款 （价税合计） 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额销项税额）C 收到补付款时 借：银行存款 贷：预收账款例： 1.甲企业销售给乙单位A产品价款36400元，B产品价款41400元，增值税额13226元，并用银行存款代垫运杂费500元，款未收回。 借：应收账款 91，526 贷：主营业务收入A产品 36，400 B产品 41，400 应交税费应交增值税（销项税额）13，226 银行存款 500 2.甲企业销售给东方工厂B产品一批，增值税专用发票注明：售价50000元， 税额8500元，原预收货款30000元，其余部分尚未收到

32、。 借：预收账款预收账款 58，500 贷：主营业务收入 50，000 应交税费应交增值税（销项税额销项税额 ） 8，500 3.以银行存款支付本月广告费1，350元。 借：销售费用 1，350 贷：银行存款 1，3504. 收到乙单位签发并承兑的商业汇票一张，面值91026元，期限为三个月。 借：应收票据 91，026 贷：应收账款 91，0265. 计算本月应交的城市维护建设税400元及教育费附加210元 借：营业税金及附加 610 贷：应交税费应交建税 400 教育费附加 210 6. 收到东方工厂的转账支票28500元系补付所欠购货款。 借：银行存款 28，500 贷：预收账款 28，

33、5007. 结转已销产品成本50000元,其中A产品22400元，B产品27600元。 借：主营业务成本A产品 22，400 B产品 27，600 贷：库存商品A产品 22，400 B产品 27，600v目的：练习产品销售业务的核算v资料：南方工厂200X年4月份发生下列部分经济业务；根据以下的经济业务编制会计分录。（1）5日，向东江工厂销售甲产品200件，每件售价200元，开出增值税发票注明：价款40000元，增值税额6800元，款项当即收到存入银行。（2）9日，收到上月海东公司所欠货款23400元，存入开户银行。（3）10日，向光明工厂销售乙产品100千克，每件售价100元，计价10000

34、元，应收增值税为1700元，收到一张期限为2个月 的商业承兑汇票。（4）15日，用银行存款支付销售甲产品的运杂费1500元。（5）20日，预收永达工厂订货款20000元存入银行。（6）29日，向东江工厂销售甲产品300件，每件售价200元，计价款60000元，应收增值税为10200元，另代垫运杂费1000元，款项尚未收到。（7）30日，计提本月应交城建税770元和教育费附加330元。（8）30日，结转本月已售产品的成本，甲产品的单位成本为120元，乙产品成本为40元。 第五节第五节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算一、其他经济业务的核算一、其他经济业务的核算（一）设置账户 - - 其他业务

35、收入其他业务收入 + + 1.性质：损益类收益 期末转入 销售材料、出租资产 2.用途：核算非主营业务取得“本年利润” 等取得的收入 的收入 结转后无余额 3.明细账：按其他业务种类设置 + + 其他业务成本其他业务成本 - -1.销售材料的成本 期末转入 1.性质：损益类费用2.出租资产发生的税费 “本年利润” 2.用途：核算非主营业务发生的 结转后无余额 成本、税费 3.明细账：按其他业务种类设置 - 投资收益投资收益 + +1.对外投资发生的损失 1.对外投资取得的收益 1.性质：损益类收益 2.期末转入“本年利润”2.期末转入“本年利润” 2.用途：核算对外投资取得的收益 净收益 净损

36、失 和发生的损失 结转后无余额 3. 明细账：按收益项目设置 （二）账务处理1.确认收入时： 借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：其他业务收入 （售价） 应交税费应交增值税（销项税额）2.结转已销材料的成本 借：其他业务成本 （成本价） 贷：原材料3.企业因对外投资获得现金股利、利息 借：银行存款 贷：投资收益 二、利得和损失的核算二、利得和损失的核算（一）设置账户 - - 营业外收入营业外收入 + + 期末转入 取得的利得： 1.性质：损益类收益“本年利润” 固定资产盘盈、 2.用途：核算企业发生的与日常 处置固定资产净收益、 活动无关的各项利得 罚款、违约金收入等 3.明细账：按收益项目

37、设置 结转后无余额 + + 营业外支出营业外支出 - -发生的营业外支出： 期末转入 1.性质：损益类费用 固定资产盘亏；罚款、 “本年利润” 2.用途：核算企业发生的与日滞纳金、违约金支出； 常活动无关的各项损失处置固定资产净损失； 3.明细账：按支出项目设置非常损失、捐赠支出； 结转后无余额（二）账务处理1.企业支付罚款支出、捐赠支出等 借：营业外支出 贷：银行存款2.收到违约金、罚款时 借：银行存款 贷：营业外收入例：1.销售多余材料价款12000元,增值税2040元, 款项已存入银行。 借: 银行存款 14,040 贷:其他业务收入 12,000 应交税费-应交增值税(销项税额) 2,

38、0402.以银行存款2000元捐赠某福利部门。 借：营业外支出 2,000 贷：银行存款 2,0003.收到销货方支付的违约金3000元,存入银行。 借：银行存款 3,000 贷：营业外收入 3,0004.企业因对外投资收到现金股利8000元，存入银行。 借：银行存款 8,000 贷：投资收益 8,0005.结转已销材料的成本10000元。 借:其他业务成本 10,000 贷:原材料 10,000 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算一、利润形成的核算一、利润形成的核算（一）利润的构成（参照利润表）营业收入营业收入 = = 主营业务收入主营业务收入 + + 其他业务收入其他业务收入营业成

39、本营业成本 = = 主营业务成本主营业务成本 + + 其他业务成本其他业务成本 营业利润营业利润 = = 营业收入营业收入 营业成本营业成本 - - 营业税金及附加营业税金及附加 - - 销售费用销售费用 管理费用管理费用 - - 财务费用财务费用 + + 投资收益（投资收益（ - - 投资损失）投资损失）利润总额利润总额 = = 营业利润营业利润 + + 营业外收入营业外收入 - - 营业外支出营业外支出 净利润净利润 = = 利润总额利润总额 - - 所得税费用所得税费用 例 某企业8月份的主营业务收入1000000元，主营业务成本600000元，其他业务收入100000元，其他业务成本5

40、6000元，营业税金及附加20000元，销售费用40000元，管理费用80000元，财务费用20000元，投资净收益100000元，营业外收入12000元，营业外支出8000元，所得税率为25%.要求：分别计算该企业的营业利润、利润总额和净利润。（二）账户设置 + + 所得税费用所得税费用 - - 按利润总额 期末转入“本年利润” 1.性质；损益类费用计算的所得税 2.用途：核算企业发生的 结转后无余额 所得税费用 - 本本 年年 利利 润润 + +转入的各项费用转入的各项费用 转入的各项收益转入的各项收益 1.性质：所有者权益主营业务成本 主营业务收入 2.用途：核算本年年初至本其他业务成本

41、 其他业务收入 期末实现的利润或发生的营业税金及附加 投资净收益 亏损销售费用财务费用 营业外收入 3.期末期末余额：如在贷方（借管理费用 方），表示本年年初至本营业外支出 期末累计实现的利润（发所得税费用 利润总额 生的亏损）年末年末：结转到 净亏损 净利润 “利润分配”后无余额（三）利润形成的账务处理 第一步：结转各项收益第一步：结转各项收益 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润第二步：结转各项费用第二步：结转各项费用借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出第三步：计算并结转

42、所得税第三步：计算并结转所得税计算：应交所得税 = 利润总额*适用税率1.计提 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税2.结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用3.交纳所得额 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款例： 承前例，第一步第一步 结转本月取得的各项收入收益 借：主营业务收入A产品 86,400 B产品 41,400 其他业务收入 12,000 投资收益 8,000 营业外收入 3,000 贷：本年利润 150,800 第二步第二步 结转本月发生的各项成本、费用 借：本年利润 84,600 贷：主营业务成本A产品 22,400 B产品 27,600 营业税金及附加 610 其他业务成

43、本 10,000 销售费用 1,350 管理费用 19,320 财务费用 1,320 营业外支出 2,000第三步第三步 计算结转本月应交所得税应交所得税 =（150,800 - 84,600）* 25% = 16,550元 借：所得税费用 16,550 贷：应交税费应交所得税 16,550结转所得税费用 借：本年利润 16,550 贷：所得税费用 16,550净利润净利润 = 150,800 - 84,600 - 16,550 = 49,650= 150,800 - 84,600 - 16,550 = 49,650元元二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）按下列顺序对税后（净）利润进行分配： 1.弥补以前年度亏损 2.提取法定盈余公积 3.提取任意盈余公积 4.向投资者分配利润（二）设置账户 - - 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 + + 1.性质：所有者权益类1.转入的本年度 1. 转入的本年度 2.用途：核算企业利润的分配 的净亏损 的净利