对审计未来的展望

1、对审计未来的展望随着国内外企业组织形式的发展变化，尤其是以股份制公司为主要表 现形式的现代化企业的流行，世界上最大的跨国公司几乎都是股份制 公司，而且其规模日以扩大，企业管理层次逐渐增多，使得企业内部 审计越来越重要。内部审计是一种独立、客观的确认工作和咨询活动， 它的目的是为组织增加价值，并提高组织的运作效率，它采取系统化、 规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，帮助组织实现 其目标。在最近几十年中，西方一些大型的企业，跨国公司都自觉自愿地 设置了内部审计机构，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。他 们认为，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用

2、是衡量、评价其他控制的有效性”。而我国恰 好与国外相反，首先是政府的大力推动，不得已而为之。其次是由于 各部门和单位认识到实施内部审计的重要性和必要性才设置的内部 审计机构。所以我国的内部审计起步较较晚，好在有政府推动，发展 速度还算快。美国的安然、世通和意大利的帕玛拉特等公司财务丑闻 的出现，使全球许多公司面临破产倒闭的灾难性影响。同时，也损害 了注册会计师事务所的信誉和形象。在此情况下，作为完善公司治理 结构的审计委员会成为法定机构，董事会和高级管理层把内部审计看 做是公司治理和内部控制的重要组成部分， 内部审计职能在新的环境 下得到了加强和拓展。大型企业离开了内部审计，最高行政领导人对所

3、制定的内部控制 制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以揭 晓，就成了聋子和瞎子。内部审计在现代企业治理、控制和风险管理、 企业道德文化建设中发挥着重要作用。一、内部审计是解决信息不对称的有力措施。内部审计师对下属企业的财务报告进行相对独立的审计， 可对管 理层的会计信息编报权利和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者 之间的信息失衡问题。内部审计有资格监督信息的真实性，其基本宗 旨之一是通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息， 既可降低信 息不对称的发生概率，又可对代理人形成间接的约束，有助于减少“逆向选择”和“道德风险”的影响。二、内部审计是完善公司治理机制的重要内容。一

4、般而言，上市公司内部审计要满足以下要求： 董事会对公司经 营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客 观反映，以规避经营风险；外部审计和监管机构对公司内部控制状况 的评估，以降低审计风险和监管风险；潜在投资者对公司经营业绩和 发展潜力的客观评估，以减小投资风险。在美国，内部审计被认为是 与董事会、管理层、外部审计并列的四大不可或缺的公司治理主体。三、内部审计是创造公司价值的重要载体。一方面，内部审计努力帮助组织预防和减少损失， 当内部审计成 本小于损失的减少时，公司价值增加；另一方面，内部审计的存在客 观上会对组织内的经营管理者和其他部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制

5、系统，并努力改善工作绩效。这种被动的“自律”行 为客观上导致了组织价值的增加。四、内部审计在企业风险管理中发挥作用。在企业风险管理各个环节，内部审计师要分析企业哪些环节存在 风险及影响因素。对于外部的市场风险和信用风险， 要帮助管理层建 立防范风险的管理制度，内部审计机构要向管理层提供相关的风险信 息，帮助他们了解该风险因素与回报的关系，向他们建议“接受”还是“反对”该风险因素。有效的内部控制可以为识别、反馈和应对风 险提供合理的保证。五、内部审计师实现内部控制的关键要素。内部审计要检查企业内部控制的健全性和有效性， 具有维护及促 进内部控制的作用。实践证明，内部审计是确定和调查那些可能预示

6、虚假财务报表迹象的最好选择。六、倡导良好的企业道德文化，评价企业道德状况。现代企业内部审计在企业道德建设中， 具有积极推广与大力提倡 良好企业道德文化的天然优势和职业责任。 内部审计师在建议企业完 善内部控制制度的同时，促进企业形成并维护良好道德文化环境， 协 助管理层建立起一套企业道德规范。随着经济的发展和内部审计的深入，现代内部审计呈现出新的特 点：在审计模式上，从以单纯服务收支审计为主向以经营管理审计、 加强内部控制和防范风险为主转变； 在审计目的上，从以资产保值安 全为主向以实现组织目标为主转变； 在审计手段上，从以手工操作为 主向以计算机和网络技术为主转变； 在审计行为上，从审计行为

7、不规 范向规范化和科学化转变。具体而言，我国企业内部审计呈现出如下 几大发展趋势：一、内部审计地位将逐渐提高。与其他职能部门相比，目前我国内部审计的地位还是比较低的。 在企业里，如果单位的领导重视内部审计，那么这个单位的内部审计 的地位就相应高些；反之，则低。但随着我国公司治理的逐渐完善， 董事会制度将在大多数大型企业、 全部上市公司内得以加强，而作为 董事会专门委员会的审计委员会也必将得到极大的发展，内部审计的地位随之会有实质性地提高。二、内部审计的重点转变为经济效益审计。内部审计由过去差错防弊，以进行财务审计为主，向以经济效益 审计为主的转变。因为企业经济效益是经营结果的最终表现， 所以企

8、 业内部审计的重点已经逐步从财务转向经济效益方面。 对经济效益进 行审计的关键是经营审计。所谓经营审计是对企业的所有经济活动的 审计，其目的在于发现被审查的业务处理程序是否存在差距，并提出改进的建议，促使其提高效率，降低成本，增加盈利。经营审计已经 成为近年来内部审计十分重要的审计内容。三、内部审计关注的变化一一更加关注内部风险。企业的内部风险是整个企业风险管理的重要组成部分。 经济环境 的变化，企业所承担的经营风险迅速增加， 客观上要求内部审计加强 对内部控制系统进行评价，并对经营决策进行审查，降低风险程度。 内部审计工作在帮助管理层加强风险管理的过程中， 应该做好识别经 营风险、评估风险、

9、提出风险管理方法等工作以达到有效控制风险、 提高企业整体效率和效果的目的。四、内部审计工作将逐步实现法制化、制度化、规范化。当前内部审计的法律体系逐步建立， 依法审计已经实现，内部审 计工作规范也在逐步健全。内部审计工作规范的颁布实施将促进我国 内部审计工作规范化目标得以实现。五、内部审计将对企业实行全过程的监督和控制。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化， 单纯的事后审 计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。审计的实 施时间将由原来的事后审计扩展到事前审计和事中审计。事前审计是对制定政策和计划的监督。事中审计是对经济活动的过程进行审计， 是对计划、预算、决策的执行过程进行监督和控制。因此，事中、事 后审计与事前审计相结合，把审计工作贯穿于生产经营管理的全过 程，变事后监督为事前防范，有利于发挥好审计的防范性、建设性作 用。六、内部审计师从单纯的财务人员向复合型人才转变。为满足现代审计工作的要求，内部审计师必须具有科学、合理的 专业知识结构。内部审计师的专业知识包括会计与财务、经济学、经 济法、财务管理、计算机基本操作等。内部审计师不仅要具备一般查 账的能力。而且还要懂政策、熟悉法律、懂得经营管理、了解市场、 具备工程技术知识，尤其要有较高