CPA考试会计科目学习笔记

1、第二十章所得税六 第三节递延所得税负债及递延所得税资产确实认和计量、递延所得税负债确实认和计量2. 除企业合并以外的其他交易或事项中 . 如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，那么所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基 础不 同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负 债。【提示】 假设产生暂时性差异影响利润总额 ?那么递延所得税资产、 递延所得税负 债对 应科目为所得税费用 : 假设产生暂时性差异影响其他综合收益 ?那么递延所得税资 产、递延所 得税负债对应科目为其他综合收益 : 假设产生暂时性差异是由于免税合并 形成的，那么递延 所得

2、税资产、递延所得税负债对应科目为商誉 ; 假设产生暂时性差异是 由于会计政策变更、 前期重要过失更正形成的 , 那么递延所得税资产、 递延所得税负 债对应科目为留存收益 盈 余公积、利润分配一未分配利润。因该项交易不是企业合并 ?递延所得税负债不能对应商誉 ; 因该项交易或事项发 生 时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额、所以递延所得税负债不能对应“所得 税 费用科目，从而不会影响留存收益 ?交易发生时产生暂时性差异的业务也不会涉及 股 本或实收资本、 资本公积和其他综合收益， 因此递延所得税负债不能对应所有者 权益。 假设确认递延所得税负债，为使会计等式平衡，那么只能増加资产的价值或减少

3、其 他负债的 价值?这种会计处理违背历史本钱计量属性、因此不确认递延所得税负债。该类交易或事项在我国企业实务中并不多见 , 一般情况下有关资产、负债的初 始确 认金额均会为税法所认可 , 不会产生两者之间的差异。3. 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 ?一般应确认相 应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外 : 一是投资企业能够控制暂 时性 差异转回的时间 ; 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上 述条件时 , 投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回 ?如果不希望其转 回，那么在可预 见的未来该项暂时性差异即不会转回，对未来期间的计税不

4、产生影响，从 而无须确认相应的递延所得税负债。对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税根底与账面价值产生的有关暂时 性差 异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：(1在准备长期持有的情况下 , 对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税根底之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。(2 在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下， 因长期股权投资的账面 价值 与计税根底不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。( 三递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。 无论 应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负

5、债确实认不要求折现。二、递延所得税资产确实认和计量( 一一般原那么资产、负债的账面价值与其计税根底不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未 来期 间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可 能取得用 来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 ?确认相关的递延所得税资 产。1?递延所得税资产确实认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。2?按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得 额 时，除准那么中规定不予确认的情况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递

6、延所得税资产 , 同时减少确认当期的所得税费用。与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。3?企业合并中 . 按照会计准那么规定确认的合并中取得各项可识别资产、负债的入账价值与其计税根底之间形成可抵扣暂时性差异的 . 应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。4. 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异 , 相应的递延所 得税资产应计入所有者权益。【提示】 假设产生的可抵扣暂时性差异影响其他综合收益 ?那么递延所得税资产对 应科 目为其他综合收益。如因可供出售金融资产期末公允价值下降而应确认的递延 所得税资

7、 产。【例题】大海公司 2021年 12月 1曰取得一项可供出售金融资产，取得本钱为 220 万元,2021年 12月 31曰，该项可供出售金融资产的公允价值为 200万元。大海 公司适用 的所得税税率为 25%。要求 :编制 2021年大海公司可供出售金融资产取得、期末公允价值变动及期末确认递延所得税资产的会计分录。( 答案中的金额单位用万元表示【答案】(12021 年 12 月 1 曰: 借: 可供出售金融资产一本钱 220贷 : 银行存款 220 (22021 年 12 月 31 日借: 其他综合收益 20贷: 可供出售金融资产一公允价值变动 20(32021年 12月 31曰该项可供出

8、售金融资产的账面价值为200万元，计税根底 为 220万元，产生可抵扣暂时性差异 20万元，应确认递延所得税资产为 5万元(20x25%。会计 处理如下：借: 递延所得税资产 5贷: 其他综合收益 5( 二不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 ?且该项交易中产生的资产、负债的初始确 认金额 与其计税根底不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准那么中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。 其原因在于， 如果确认递延所得税资产、 那么 需调整资产、 负债的入账价值 ?对实际本钱进行调整将有违

9、会计核算中的历史本钱原那么，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。其原因是 无对应科目。因该项交易不是企业合并，递延所得税资产不能对应商誉 ; 因该项交易或事项发 生 时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额、所以递延所得税资产不能对应“所得税费用科目，从而不会影响留存收益，交易发生时产生暂时性差异的业务也不会涉及股本(或实收资本、 资本公积和其他综合收益， 因此递延所得税资产不能对应所有者 权益。 假设确认递延所得税资产，为使会计等式平衡，那么只能増加负债的价值或减少其他资产的价值 ?这种会计处理违背历史本钱计量属性，因此不确认递延所得税资产。教材例 20-19沿用【教

10、材例 20-3 A 企业进行内部研究开发所形成的无形 资产成本为 1 200万元, 因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为1 800万元, 其计税基础为 1 800 万元。该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不 影响 应纳税所得额 ?确认其账面价值和计税根底之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史本钱 ?准那么规定该种情况下不确认相关的递延所得税资产。【例题】某企业于 2021年度发生研发支出共计 200万元，其中研究阶段支出 20 万 元, 开发阶段不符合资本化条件支出为 60万元，符合资本化条件支出为 120万元， 假定 该项研发于 2021年 7月 30曰到达预定用途 ,采用直线法按 5年摊销。该企业 2021年税 前会计利润为 1 000万元, 适用的所得税税率为 25%。不考虑其他纳税调 整事项。假定无 形资产摊销计入管理费用。无形资产2021年按准那么规定计入管理费用金额 =20+60+120 5 一 1