第10章经济法

1、第十章第十章 财务会计报告财务会计报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报告的含义一、财务报告的含义财务报告财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的期的财务状况财务状况和某一会计期间的和某一会计期间的经营成果经营成果、现金流量现金流量等等会计信息的会计信息的书面文件书面文件。财务情况财务情况说明书说明书等等第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报告的含义一、财务报告的含义资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产、负债、资产、负债、所有者权益所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入、费用、收入、费用、利润利润现金流

2、量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流入现金流出现金流出财务报表财务报表附注附注 财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息有关的各种信息，如企业的经济与会计系统所提供的信息有关的各种信息，如企业的经济资源、债务、投资及盈利等方面的信息。资源、债务、投资及盈利等方面的信息。 财务报告包括主要的财务报表，补充信息，利用财务报告财务报告包括主要的财务报表，补充信息，利用财务报告的其他手段所披露的相关信息。的其他手段所披露的相关信息。所有者权益所有者权益变动表变动表二、财务报表的分类二、财务报表的分类按按经

3、经济济内内容容分分财务状况报表财务状况报表 如资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表经营成果报表经营成果报表 如利润表按按报报送送对对象象分分外部报表外部报表 如资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表内部报表内部报表 如销售分析表、成本分析表、经营费用表按按编编制制时时期期分分中期会计报表中期会计报表 短于一个完整的会计会计年度的月报、季报、半年报年度年度会计报表会计报表一个完整会计年度的报表按按资资金金运运动动形形态态分分静态会计报表静态会计报表 某一时点时点指标的报表 如资产负债表动态会计报表动态会计报表 某一时期时期指标的报表 如利润表、现金流量表、所有者权益变动表按按编编制

4、制单单位位分分个别会计报表个别会计报表 企业自身的会计报表合并会计报表合并会计报表 企业集团的会计报表 三、财务报告列表的基本要求三、财务报告列表的基本要求遵照各项会计准则进行确认和计量列报基础重要性和项目列报列报的一致性财务报表表首的列报要求第一节第一节 财务报告概述财务报告概述四、财务报表的使用者四、财务报表的使用者 企业的所有者企业的所有者 企业的债权人企业的债权人 管理当局管理当局 政府部门政府部门第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容与结构一、资产负债表的内容与结构（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 反映企业在反映企业在某一特定时日某一特定时日财务状况的会计

5、报表财务状况的会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表1资产 资产一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示资产一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示2负债 负债一般按照流动负债、长期负债分类并进一步分项列示负债一般按照流动负债、长期负债分类并进一步分项列示3所有者权益 它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示利润分项列示第二节第二节 资产负债表资产负债表（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构国际上流行的资产负债表的主要格式有账户式和报告式两种国际上流行的资产负债表的主要格式有账户式和报告式两种我国企业的资

6、产负债表采用账户式结构：我国企业的资产负债表采用账户式结构：左方资产各项目按其流动性的强弱顺序由强到弱排列左方资产各项目按其流动性的强弱顺序由强到弱排列右方负债各项目按求偿时间的先后顺序排列，右方负债各项目按求偿时间的先后顺序排列，所有者权益所有者权益项目按永久性递减排列项目按永久性递减排列资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：XXX XXXXXXX XXXX年年XXXX月月 单位：元单位：元资资 产产期末余额期末余额 年初余额年初余额 负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额 年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资

7、产交易性金融资产 应付票据应付票据 应收票据应收票据 应收账款应收账款流动负债合计流动负债合计 预付款项预付款项非流动负债：非流动负债： 长期借款长期借款 流动资产合计流动资产合计 应付债券应付债券非流动资产：非流动资产： 可供出售金融资产可供出售金融资产非流动负债合计非流动负债合计 持有至到期投资持有至到期投资负债合计负债合计 长期应收款长期应收款所有者权益：所有者权益： 长期股权投资长期股权投资 实收资本实收资本 非流动资产合计非流动资产合计所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 按流按流动性动性排列排列按流动按流动性排列性排列按永久性按永久性

8、递减排列递减排列第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法（一）基本编制方法（一）基本编制方法 “年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的的“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 “期末余额期末余额”栏内各项数字，应根据有关总账、明细账栏内各项数字，应根据有关总账、明细账余额直接或计算填列。余额直接或计算填列。（二）资产负债表中（二）资产负债表中“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列方法1.根据总账期末余额填列根据总账期末余额填列（1）有些项目根据总账期末余额直接填列）有些项目根据总

9、账期末余额直接填列 如如交易性金融资产交易性金融资产、固定资产清理固定资产清理、递延所得税资产递延所得税资产、短短期借款期借款、应付票据应付票据、应付职工薪酬应付职工薪酬、应交税费应交税费、应付利息应付利息、应付股利应付股利、其他应付款其他应付款、递延所得税负债递延所得税负债、实收资本实收资本、资资本公积本公积、盈余公积盈余公积、未分配利润未分配利润等。等。 （2）有些项目则根据几个总账期末余额计算填列，）有些项目则根据几个总账期末余额计算填列，如如 货币资金货币资金库存现金库存现金xxxxxxxxx余额余额银行存款银行存款 xxxxxxxxx余额余额其他货币资其他货币资金金xxxxxxxxx

10、余额余额货币资金货币资金填入填入“资产负债表资产负债表”中的中的“货币资金货币资金”项目项目库存现金库存现金期末余额：期末余额： 2 0002 000银行存款银行存款期末余额：期末余额： 30 00030 000 合合 计计2 000+30 000=32 0002 000+30 000=32 0002.根据有关明细账期末余额填列根据有关明细账期末余额填列（1 1）“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”项目的填列项目的填列“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额应收账款应收账款余额余额“预收账款预收账款”明细账明细账预收账款预收账款余额余额余额余额（2 2）“应付账款应付账款”和和“预付账

11、款预付账款”项目的填列项目的填列“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款余额余额余额余额“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额例子：例子：科目名称科目名称明细科目借方余额合计明细科目借方余额合计 明细科目贷方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款应收账款1 600 000100 000预付账款预付账款800 00060 000应付账款应付账款400 0001 800 000预收账款预收账款600 0001 400 000“应收账款应收账款”项目金额为：项目金额为：“预付款项预付款项”项目金额为：项目金额为：“应付账款应付账款”项目金额为：项目金额为：“预收款项预

12、收款项”项目金额为：项目金额为：1 600 000600 0002 200 000（元）（元）800 000400 0001 200 000（元）（元）60 0001 800 0001 860 000（元）（元）1 400 000100 0001 500 000（元）（元）3.根据总账和明细账期末余额分析计算填列根据总账和明细账期末余额分析计算填列 如如“长期借款长期借款”项目，根据项目，根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣总账科目余额扣除除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。到期的长期借款部分分析计算填

13、列。3.根据总账和明细账期末余额分析计算填列根据总账和明细账期末余额分析计算填列 长期应收款长期应收款、持有至到期投资持有至到期投资、长期待摊费用长期待摊费用（其将于（其将于 1 年内到期或摊销完毕的部分在资产负债表的年内到期或摊销完毕的部分在资产负债表的“一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产”项目中反映）；项目中反映）； 长期应付款长期应付款、长期借款长期借款、应付债券应付债券、预计负债预计负债（其将于（其将于 1 年内到期的部分在资产负债表的年内到期的部分在资产负债表的“一年内到期的非流动负一年内到期的非流动负债债”项目中反映）。项目中反映）。4.根据有关账户余额减去其备抵科目余额

14、后的净额填列根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如表中的如表中的“应收账款应收账款”项目应根据项目应根据“应收账款应收账款”期末余额期末余额减去减去“坏账准备坏账准备”期末余额后的净额填列；期末余额后的净额填列； 表中的表中的“长期股权投资长期股权投资” “可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有持有至到期投资至到期投资”、 “在建工程在建工程”、“工程物资工程物资” 、“商誉商誉”项目，应根据其账面余额减去相应的项目，应根据其账面余额减去相应的“减值准备减值准备”期末余期末余额后的净额填列；额后的净额填列；4.根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列根据有关账户余额减去其

15、备抵科目余额后的净额填列 表中的表中的“固定资产固定资产”项目应根据项目应根据“固定资产固定资产”期末余额减期末余额减去去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”期末余额后的净期末余额后的净额填列；额填列； 表中的表中的“无形资产无形资产”项目应根据项目应根据“无形资产无形资产”期末余额减期末余额减去去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”期末余额后的净期末余额后的净额填列；额填列；5.综合运用上述填列方法分析综合运用上述填列方法分析 如表中的如表中的“存货存货”项目，项目，需要根据需要根据“原材料原材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“周周转材料转材料

16、”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发出商发出商品品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账期末余额的分析汇等总账期末余额的分析汇总，再减去总，再减去“存货跌价准存货跌价准备备”期末余额的净额填列。期末余额的净额填列。“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”等等存货存货填入填入“资产负债表资产负债表”中的中的“存货存货”项目项目库存商品库存商品期末余额：期末余额： 40 00040 000原材料原材料期末余额：期末余额： 54 00054 000合合 计计40 000+54 000+16 000=110 00040 000+54 000+16 000=110 0

17、00生产成本生产成本期末余额：期末余额： 16 00016 000第三节第三节 利润利润表表一、一、利润利润表的概念与作用表的概念与作用（一）利润表的含义（一）利润表的含义 反映企业在反映企业在一定会计期间一定会计期间内经营成果的会计报表。内经营成果的会计报表。第三节第三节 利润利润表表一、一、利润利润表的概念与作用表的概念与作用（一）利润表的含义（一）利润表的含义 它是以它是以货币货币为主要计量单位，以为主要计量单位，以“利润利润=收入收入费用费用”会会计方程式为理论依据，综合反映企业计方程式为理论依据，综合反映企业某一特定时期某一特定时期收入、收入、费用、利润三个基本会计要素的相互关系，是

18、反映企业费用、利润三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经营资金循环的经营资金循环的动态报表动态报表。第三节第三节 利润表利润表一、一、利润利润表的概念与作用表的概念与作用（二）利润表的作用（二）利润表的作用 有助于分析和预测企业的获利能力；有助于分析和预测企业的获利能力； 有助于分析与预测企业的长期偿债能力；有助于分析与预测企业的长期偿债能力； 有助于考核管理当局的经营业绩；有助于考核管理当局的经营业绩； 有助于合理地分配经营成果。有助于合理地分配经营成果。第三节第三节 利润表利润表二、二、利润利润表的结构和内容表的结构和内容净利润净利润= 利润总额利润总额所得税所得税利润总额利润总额 =

19、营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失+ 公允价值变动收益公允价值变动收益（ 公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ 投资收益投资收益（ 投资损失）投资损失）利润表利润表编制单位：编制单位：XXX XXXXXXX XXXX年年XXXX月月 单位：元单位：元多多步步式式项目项目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、一、营业收入营业收入 减：减：营业成本营业成本 营

20、业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损失以“”填列）填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”填列）填列） 其中：其中：对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”填列）填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：其中：非流动资产处置损失非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“”填列）填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“”填列

21、）填列）五、五、每股收益每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益第三节第三节 利润表利润表三、三、利润利润表的表的基本编制方法基本编制方法 “上期金额上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额本期金额”栏内所列数字填列栏内所列数字填列 “本期金额本期金额”栏内各期数字，应当按照相关科目的栏内各期数字，应当按照相关科目的发生发生额额分析填列分析填列第四节第四节 现金流量现金流量表表一、现金流量表的概念与作用一、现金流量表的概念与作用（一）现金流量表的含义（一）现金流量表的含义 反映企业在反映企业在一定会计

22、期间一定会计期间现金及现金等价物现金及现金等价物的的流入和流出流入和流出情况的会计报表情况的会计报表 以以收付实现制收付实现制为基础编制的财务状况变动表为基础编制的财务状况变动表 其理论依据是其理论依据是“现金流入现金流入现金流出现金流出=现金净增加额现金净增加额” 现金流量是指某一段时间内企业现金流入和流出的数量现金流量是指某一段时间内企业现金流入和流出的数量1 1月月1 1日日6 6月月3030日日现金的流入和流出现金的流入和流出第四节第四节 现金流量现金流量表表 现金现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存

23、款不属于现金用于支取的存款不属于现金 现金等价物现金等价物 指企业持有的指企业持有的期限短期限短、流动性强流动性强、易于转换易于转换为已知金额现金、为已知金额现金、价值变动风险很小价值变动风险很小的投资的投资第四节第四节 现金流量现金流量表表（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 有助于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力有助于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力 有助于对企业的财务状况作出合理的评价有助于对企业的财务状况作出合理的评价 有助于分析和评价企业经济活动的有效性有助于分析和评价企业经济活动的有效性投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）

24、原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）现金流量表现金流量表编制单位：编制单位：XXX XXXXXXX XXXX年年XXXX月月 单位：元单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、挺供劳务收到的现金销售商品、挺供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收

25、到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置周定资产、无形资产和其他长期资产收

26、回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净颔取得子公司及其他营业单位支付的现金净颔 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量

27、： 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额第四节第四节 现金流量现金流量表表二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法1 1经营活动产