第四章 存货 - 首都经济贸易大学

1、第四章 存货教学目的与要求：通过本章学习，使学生了解存货的概念和确认标准，以及存货基本业务处理和不同的计价方法。要求学生了解存货的特点、范围、分类及确认标准，存货的成本构成和基本核算方法。熟悉存货数量的确定方法，存货入帐价值的确定；存货发出的各种计价方法及特点；期末存货价值的确定方法和清查方法。理解存货计价理论基础，熟练掌握存货实际成本计价法和计划成本计价法的计算方法，并区别不同方法的适用范围；理解存货计价中应用成本与可变现净值孰低法的目的和作用，以及存货跌价准备的会计处理；熟悉存货在会计报表披露中的相关内容。教学重点：存货的概念和确认标准；存货实际成本计价法；存货计划成本计价法的账务处理、材

2、料成本差异的计算和分摊；成本与可变现净值孰低法运用教学难点：暖和计划成本计价法中出来成本差异的计算与核算教学课时：7课时教学具体内容：第一节 存货概述一、 存货的概念要点：持有目的、性质、价值转移方式、重要性二、 存货的确认与分类（一）存货的确认1、确认标准：法人财产权的归属需要注意的是：存货存放地点的变动与其法定产权的转移不一定同步。课堂提问：1、企业对于已开出销售发票仍在本企业仓库的商品、摆放在展销会上的产品、出租的包装物品、受托代销的产品、委托外部加工物资，能否确认为企业的存货？为什么？2、计算机、汽车、轻工产品、食品、机械设备等哪些属于企业的存货？这样提问妥否？（二） 存货的分类1、

3、按经济用途划分商品存货、制造业存货、其他存货2、按存放地点划分库存存货、在途存货、委托加工存货三、存货的入账价值按照会计核算原则，存货的入账价值为其取得时的实际成本。（一）购入存货的入账价值1、买价（1）商业折扣（2）现金折扣总价法：取得的购货折扣作为财务收益，记入“财务费用”贷方。净价法：丧失的购货折扣视为信贷费用，记入“财务费用”借方。课堂提问：两种方法对企业资产计价和损益计量有什么不同影响？2、附带成本理论上是指购入及保管过程中发生的相关费税，如运输费、装卸费、途中保险费、仓储等等。在会计实务中，目前我国企业的做法为：（1） 国内购入：制造企业购买材料物资，运输环节直至材料入库前所发生的

4、各项附带成本计入存货入账价值；商品流通企业购买商品，各项附带成本不计入存货入账价值，而直接列作当期营业费用。（2） 国外进口：进口商品货物的价格以到岸价为计算基础，进口环节应纳税金（关税、消费税）及有关费用计入进口存货采购成本。课堂提问：确定外购存货的入账价值，制造业与商品流通业有什么不同，为什么？（二）加工制造存货的入账价值加工制造存货过程中发生的各项直接成本费用和间接成本费用之和，构成存货的加工制造成本，并以此作为其入账价值。计算加工制造成本，还有其他一些方法，可结合企业生产特点和管理需要选择使用。（三）其他方式取得存货的入账价值其他取得方式：投资人投入、接受捐赠、盘盈以及债务人以存货抵债

5、和非货币性交易换入等。第二节 实际成本计价法 三、存货收入（以制造企业为例）（一）收入存货的核算1、主要账户设置（1） 在途物资购入已付款或已承兑 转出验收入库付款但尚未验收入库 材料的实际成本的材料实际成本在途材料的实际 成本（2） 原材料入库材料的实际 发出材料的实际成本 成本库存材料的实际成本2、账务处理（1）存货验收并承付货款（2）货款已承付而存货未运抵（3）存货已验收但尚未付款（由于结算单据未到）考虑简化原则，采用以下做法：平时，暂不进行总分类核算。月末，对尚未付款的已入库存货，按合同价或暂估价入账；下月初红字冲销原分录，待支付货款时按正常购进业务核算。例题见教材45页例2、46页例

6、3和例4。课堂提问：购入存货已验收入库，但尚未支付货款或承兑商业汇票，这种情况应如何处理？（4） 预付货款购进存货例题见教材47页例5。需要注意的是：购入存货验收入库时若发现短缺毁损现象，应按实收数量入账，同时查明原因，根据不同情况分别处理。合理途耗：计入存货采购成本（提高了单位采购成本）；责任人负责：记入“其他应收款”账户；非正常原因：记入“营业外支出”账户；其他原因：记入“管理费用”账户。 （二）加工制造存货的核算通过“生产成本”、“库存商品”账户进行核算。二、存货发出（一）存货发出的计价方法1、分批认定法（个别计价法） 存货的发出成本和结存成本以该批存货收入时的实际成本计价。 掌握内容：

7、该方法的运用、特点、适用条件及范围。例题见教材48页表412、平均认定法 存货的结存成本和发出成本以加权平均单位成本进行计价。按计算平均单位成本的时间不同，又可分为：加权平均法、移动加权平均法 掌握内容：两方法的具体运用、特点、适用条件及范围。公式及例题见教材4950页，表42、433、先进先出法 对各批收入存货的对应单价，按先后顺序依次对发出成本和结存成本进行计价。 假定前提：先收入的存货先发出。注意：在不同的盘存制度下，具体计算过程有所不同。掌握内容：方法的运用、特点和适用范围。例题见教材51页表44、454、后进先出法 对各批收入存货的对应单价，按照从后往前的顺序依次对发出成本和结存成本

8、进行计价。假定前提：后收入的存货先发出。注意：结合存货盘存制度，具体操作上做法有所不同。掌握内容：方法的运用、特点和适用条件。例题见教材5253页表46、47需要注意的是：1、存货计价方法不同，其存货单位成本的确定不同。2、存货不同计价方法的选择使用，对存货价值的确定和当期损益的影响至关重要。课堂提问：1、运用存货发出的计价方法要解决什么问题？其关键点是什么？2、 在物价上涨的趋势下，用哪种方法计算出的存货成本最低，利润最低？3、 怎样理解：“存货计价方法不同，各期销货成本总额、利润总额和所得税总额不同，但从长远时期看，它们将趋向一致”？（一） 存货发出的账务处理根据发出存货的实际成本，按发出

9、存货的不同用途分别记入有关账户。（二） 低值易耗品摊销的核算1、一次摊销法2、分次（期）摊销法3、五五摊销法需要注意的是：各种方法的运用和适用范围。课堂提问：一次摊销法和分次摊销法的优点与不足。第三节 计划成本计价法一、 存货收入的核算（以购入为例）（一） 主要账户设置1、 物资采购购入材料的实际成本 入库材料的计划成本结转入库材料的 结转入库材料的节约差异 超支差异在途材料实际成本2、 原材料 入库材料的计划成本 发出材料的计划成本库存材料计划成本3、 材料成本差异 入库材料的 入库材料的节约差异 超支差异 发出材料负担的差异 （节约差异用红字）库存材料的 库存材料的超支差异 节约差异课堂提

10、问：1、“物资采购”账户的结构和用途是什么？ 2、计划成本计价法下“原材料”账户的特点是什么？期末如何将其计划成本调整为实际成本？ 3、“材料成本差异”帐户的结构特点是什么？与“原材料”账户是什么关系？（二）购货业务账务处理 例题见教材55页例6。二、存货发出的核算 （一）计价和调整方法1、采用本方法，平时发出存货一律按计划成本计价，期末时集中将发出存货的计划成本调整为实际成本。2、调整方法（1）计算材料成本差异率 （2）计算发出材料应负担的成本差异公式见教材56页（二）账务处理1、 根据发出材料的用途，按照计划成本借记“生产成本”、“制造费用”等有关账户，贷记“原材料”账户。2、 按照计算的

11、发出材料应负担的成本差异，仍借记“生产成本”、“制造费用”等有关账户，贷记“材料成本差异”账户。例题见教材5657页 课堂提问： 1、某企业2002年8月初结存原材料计划成本为100000元，本月收入原材料计划成本为200000元，本月发出材料计划成本为160000元；材料成本差异月初为节约差异1000元，本月收入材料成本差异为超支5000元。要求：（1）计算本月材料成本差异率 （2）计算发出材料应负担的成本差异 （3）计算月末结存材料的实际成本答案：（1）本月材料成本差异率为超支差异率1.333% -1000+5000/100000+200000=1.333% （2）发出材料应负担的成本差异

12、为2132.8元 160000*1.333%=2132.8 （3）月末结存材料实际成本为1866.2元 （100000+200000-160000）*1.333%=1866.22、与存货按实际成本计价比较，你认为存货按计划成本计价法的优点何在？第四节 其他计价方法一、 毛利法（一）毛利法原理根据上期（或计划）毛利率和本期存货的销售额，估算本期销售成本及销售毛利，再据以确定存货结存成本（或称结存价值）。（二）毛利法运用、需要注意的是：收入、成本和毛利三者之间的关系、（三）毛利法适用范围 例题见教材5859页二、零售价格法本方法利用商品进价成本与零售价格之比率，估算期末商品实际成本及本期销售实际成

13、本。（一）零售商业运用零售价格法的具体作法要点：1、设置“库存商品”账户，并按商品的售价金额记录其增减变化及余额。2、设置“商品进销差价”账户，月末计算商品进销差价率，将已销商品的售价成本调整为进价成本。例题见教材6061页二、 成本与市价孰低法（一）成本与市价孰低法概述1、概念：成本、市价（重置成本、可变现净值）2、存货成本与市价比较范围：单项、分类、总额3、市价与成本的选择：可变现净值（上限、下限）（二）存货计价损失的核算方法1、直接冲减存货法2、存货备抵法（1）期末发生的存货跌价损失记入“管理费用”账户；（2）设置“存货跌价准备”账户，该账户的结构与使用方法与“短期投资跌价准备”类同，其

14、贷方余额用于会计报表中“存货”项目的抵减计算。（3）期末提取存货跌价损失准备时，将存货市价（或可变现净值）低于成本的数额与“存货跌价准备”账户的余额进行比较，以确定是补提准备还是冲销跌价准备。需要注意的是：存货跌价准备应按单个存货项目计提。某些情况下，可合并或按类别计提，如数量繁多、单价较低的存货。例题见教材64页例9。（三）成本与市价孰低法分析课堂提问：期末计提存货跌价准备与期末计提短期投资跌价准备的作法有什么共同点？第五节 存货清查一、 存货的清查盘点二、 存货清查结果的账务处理（一）运用“待处理财产损溢”账户，本账户期末无余额。（二）盘盈、盘亏的存货如按计划成本计价或按零售价核算，对存货账面进行增减调整时，还应结转相应的成本差异（进销差价）。（三）财产盈亏的处理原则：1、盘亏毁损财产损失应由责任人和保险公司赔偿的：记入“其他应收款”账户；非正常原因造成的：记入“营业外支出”账户；管理不善等原因造成应由企业负担的：记入“管理费用”。 （包括保管过程中产生的定额内损耗）2、盘盈财产一般作法是冲减企业的管理费用。例题见教材65页例1