新会计制度视角下的基建会计核算

1、新会计制度视角下的基建会计核算新会计制度视角下的基建会计核算财政部于2013年12月30日修订印发了高等学校会计制度（以下简称“新制度”）,自2014年1月1日起施行。新制度兼顾了高校财务、预算、资产、成本等方面管理的需要，对试行制度进行了大胆的改革。新制度的适时推出，是我国高校会计制度改革中一次质的飞跃。按照新新制度将基建并入事业账，并进行账务调整。高等学校应该按照新制度的要求将原来单独核算的基建账并入高等学校财务会计账。并账时，基建账上的基建拨款应按照相关科目余额，借记基建账上的“教育事业收入”的基建收入明细科

2、目，其他资金占用资金来源类科目，经分析后转入新制度下的相应资产、负债科目。基建项目上的未完成累计投资、设备、固定资产、工器具成本、预付工程、备料款、房屋等应需要区分是否需要安装、在建、移交使用等各种情况。按照新制度的规定的确认计量原则并入资产、负债相关科目。一、首先新经济社会学中的三大理论主张第一，经济行动是社会行动的一种。经济主体并不是简单的原子式的理性性动作，社会价值观念规范等因素渗透于经济行动者的决策与具体行动过程之中。第二，经济行动者具有社会学的定位。经济行动者，不管是个体或组织都是与其他社会群体发生联系时而存在，行为者之间频繁的交往与联系构成了群体关系网络，一个个相互交错相互联系的网

3、络在更大层面上有构成了他们所依存的社会结构第三，经济制度是一种社会性的建构。经济制度并不是如新经济制度经济学所认为的知识单纯的解决经济问题的最有效率的安排，而是经济活动者之间的稳定持续社会网络互动的结果，它具有明显的路径依赖性。在分析框架上主要沿用三大核心概念：嵌入性社会网络以及社会资本。二、新制度下事业单位基建并账实例分析根据财政部关于印发新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定（财会20132号）规定的账务处理如下：将2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资&r

4、dquo;、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，借记新账中“在建工程——基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，借记新账中“固定资产”等科目；按照基建账中“基建投资借款”科目余额，贷记新账中“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资&

5、amp;rdquo;、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”、“交付使用资产”等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金”科目本文由收集整理的相关明细科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目。例1：某高校于20

6、12年6月开工新建一个分校区，2013年1月1日基建会计账套中的科目余额表数据见右表。2012年12月31日基建投资拨款来源于高校事业收入（学费、住宿费等）。某高校2013年1月1日年初的会计分录如下：借：在建工程——基建工程——建筑安装工程投资1200000在建工程——基建工程——待摊投资51700000在建工程——基建工程——预付工程款54000000贷

7、：非流动资产基金——在建工程106900000借：银行存款3000000其他应收款1100000事业基金106900000贷：长期借款42000000非财政补助结转45000000其他应付款24000000通过以上分录并入，可以看出基建会计账套数据并入事业单位会计账套后存在以下问题：资产负债表中有些数据不真实。比如本如果以前年度事业会计向基建会计拨款以内部往来结算划拨的，则本次合并后资产负债表显示的数据比实际往来数据大，其主要原因是内部往来数据在并入时没有剔除。资产负债表中的“事业基金”科目用负数显示与其核算的对应

8、性质不符。“事业基金”科目用来核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，其资金形成的主要渠道为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额；而基建会计数据并入事业单位资产负债表后，“事业基金”科目余额就已经是限定用途的净资产，所以这种做法显然与“事业基金”科目的性质不符。三、新制度下事业单位基建并账会计核算的改进目前，新制度只对年初基建会计账套科目余额并账作了部分衔接规定，笔者对基建会计并入事业会计账务处理时改进如下：一是并账时先进行内部往来业务的调整。参照企业合并报表的有关做法，先认真清理“其他应收款和其他应付款”科目的金额，对属于单位内部往来的事项，进行数据分析，然后编制内部抵销分录进行调整，防止虚增往来账款项。二是在净资产类列项中增加“基建未交付使用结转”科目与&ldq