制造业企业主要经济业务的核算2

1、销售商品和自制半成品，销售商品和自制半成品，提供劳务等提供劳务等销售材料、出租包装物、销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租商品、转让出租固定资产、出租商品、转让无形资产等。无形资产等。 主营业务收入的确认与计量主营业务收入的确认与计量 主营业务成本的计算与结转主营业务成本的计算与结转 销售费用的发生与归集销售费用的发生与归集 营业税金的计算与缴纳营业税金的计算与缴纳 货款的结算等。货款的结算等。 收入在什么时间入账；收入在什么时间入账； 收入以多少金额入账。收入以多少金额入账。l 主要体现在对主要体现在对和和的确认的确认方法上。方法上。l企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应企业进行会计

2、核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；和控制权； 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量；相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量； 相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。

3、必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。 指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。 指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让收入类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。实现的主营业务收入实现的主

4、营业务收入主营业务收入主营业务收入销售退回、折让销售退回、折让期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的净收账户的净收入入资产类账户，用来核算企业在销售产品、提供劳务等活动中与购货单位或接受劳务单位发生的债权，包括商品价款价款、税税款款和代垫款代垫款等。本账户应按欠款单位设置明细分类账。收回的应收账款收回的应收账款应收账款应收账款应收账款的增加应收账款的增加期末余额：应收而未收期末余额：应收而未收的款项的款项期末余额：预收款项期末余额：预收款项负债类账户，用来核算企业按合同规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。本账户应按购货单位设置明细分类账。预收货款的增加预收货款的增加预收账款预收账

5、款预收货款的减少预收货款的减少期末余额：购货单位应期末余额：购货单位应补的款项补的款项期末余额：预收款项的期末余额：预收款项的结余结余资产类账户，用来核算企业因销售商品而收到购买方开出并承兑的商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及结余情况的账户。由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。（最长期限6个月）到期（或提前贴现）到期（或提前贴现）票据承兑，应收票据减票据承兑，应收票据减少少应收票据应收票据本期收到的商业汇本期收到的商业汇票的增加票的增加期末余额：尚未收回的期末余额：尚未收回的票据应收款。票据应收款。费费【例例3838】 借：应收票据借：应收票

6、据 280800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入240000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）40800【例例3939】 【例例4040】 借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）97920【例例4141】 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500000 银行存款银行存款 1138000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1400000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 238000【例例4242】 【例例434

7、3】 借：应收账款借：应收账款大明商店大明商店 303360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）43860 银行存款银行存款 1500【例例4444】 借：主营业务收入借：主营业务收入200000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 34000 贷：银行存款贷：银行存款 234000【例例4545】25800025800010%25800元元4386010%4386元元借：主营业务收入借：主营业务收入25800应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）4386贷：应收账款大明商

8、店贷：应收账款大明商店30186【例例4646】货款：1000000增值税：170000 借：应收账款大明商店 1170000 贷：主营业务收入1000000 应交税费应交增值税（销项税额）170000 借：银行存款1150000 财务费用20000 贷：应收账款11700001.1.主营业务成本的含义主营业务成本的含义 为取得主营业务收入而在商品销售前垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。 不包括发生的销售费用等。 2.2.主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =单位商品的生产成单位商品的生产成本本期销售商品的数量本本期销售商品的

9、数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确认其单位成本。具体做法以后讲述。3.3.主营业务成本的结转主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.4.账户设置账户设置5.5.核算举例核算举例【例例4747】公司在月末结转本月已销售的公司在月末结转本月已销售的A A、B B产品的销售成本。其中产品的销售成本。其中A A产品的单位成本为产品的单位成本为32003200元，元，B B产品的单位成本为产品的单位成本为1360013600元。元。3 200元222710 400元13 600元

10、12013 600元10（退货） 1496000元1.1.营业营业税金及附加的含义及内容税金及附加的含义及内容 企业在经营过程中由于实现了销售而应负担的各种营业税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 2.2.计算方法计算方法(1)(1)消费税额应税销售额消费税率消费税额应税销售额消费税率(2)(2)城建税额城建税额( (当期营业税消费税增值税应交额）当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率（城建税税率（7%7%）(3)(3)教育费附加教育费附加( (当期营业税消费税增值税应交额）当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率（教育费附加税率（3%3%）( (4)

11、4) 资源税额课税数量资源税额课税数量单位税额单位税额营业税：营业税：对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。费用类账户，核算实现了销售而应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的业务税金及附加额的业务税金及附加额营业税金及附加营业税金及附加按照计税依据计算出的营业按照计税依据计算出的营业税、消费税、资源税、城建税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等税、教育费附加等【例例48】 企业在日常的经营活动中发生的除主营

12、业务以外的其他业务收入和支出。 包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。收入类账户，核算企业除主营业务收入以外的其他业务的收入。包括出售材料、出租包装物、固定资产，转让无形资产使用权等实现的收入。其他业务收入的实现其他业务收入的实现其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的其他业务收入户的其他业务收入费用类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的成本，包括销售材料、提供劳务成本、出租包装物等而发生的相关成本、费用。期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的其他账户的其他业务成本业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务支

13、出的发生其他业务支出的发生成本成本费费【例例4949】 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4 760 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%17%计算！计算！【例例5 50 0】月末公司结转本月销售材料的成本月末公司结转本月销售材料的成本1600016000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 1600016000 贷：原材料贷：原材料 1600016000【例例5151】公司向某单位转让

14、商标的使用权，获公司向某单位转让商标的使用权，获得收入得收入100000100000元，存入银行。并按元，存入银行。并按5%5%的税率计算的税率计算转让商标使用权应缴纳的营业税。转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 l 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 5 000l 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 00 5 00【例例5 52 2】。 借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 应交

15、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 020 1 020【例例5353】 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 4 6804 680 （1 1）其他业务利润的含义）其他业务利润的含义 企业进行其他经营业务活动所获得的成果。（2 2）计算公式：）计算公式： 成本成本销售过程业务的帐务处理要点：销售过程业务的帐务处理要点：1.1.实现销售收入实现销售收入。借借记记“银行存款银行存款”、“应收账应收账款款”，贷贷记记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”。2.2.预收货款预收货款。借借记

16、记“银行存款银行存款”，贷贷记记“预收账预收账款款”。3.3.发出预收货款的产品发出预收货款的产品。借借记记“预收账款预收账款”，贷贷记记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交增值应交税费应交增值税税”。4.4.收回应收货款收回应收货款。借借记记”银行存款银行存款”，贷贷记记“应应收账款收账款”。5.5.计算营业税金及附加计算营业税金及附加。借借记记“营业税金及附加营业税金及附加”，贷贷记记“应交税费应交税费”。6.6.结转主营业务成本结转主营业务成本。借借记记“主营业务成本主营业务成本”，贷贷记记“库存商品库存商品”。7.7.取得其他业务收入取得其他业务收入。借借记记“银行存款银行存款

17、”，贷贷记记“其他业务收入其他业务收入”（和（和“应交税费应交增值应交税费应交增值税税”）。）。8.8.发生其他业务支出发生其他业务支出。借借记记“其他业务成本其他业务成本”，贷贷记记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”等。等。 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。 利润是按照配比原则的要求,将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果。 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算过程如下。主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和务收入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业

18、务成本之和务成本之和即即“期间费用期间费用”净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减（二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额根据企业的纳税所得额根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金计算出来的应上交税金三、净利润形成过程的核算三、净利润形成过程的核算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及： 投资收益的核算投资收益的核算 营业外收支的核算营业外收支的核算 所得税的核算所得税的核算进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于企业在正常生产经营活动外，将资金投放于债券、股票、基金以及

19、购买其他资产等而获得的债券、股票、基金以及购买其他资产等而获得的收益（或损失）。收益（或损失）。 被投资单位宣告发放股被投资单位宣告发放股利时确认投资收益利时确认投资收益年末按投资比例分享被投资单位年末按投资比例分享被投资单位的净利润或负担亏损时确认的净利润或负担亏损时确认损益类（利润类）账户，核算企业对外投资所获得的损益类（利润类）账户，核算企业对外投资所获得的收益以及发生的损失。收益以及发生的损失。实现的投资收益；期末转入实现的投资收益；期末转入“本年利润本年利润”账户账户的投资净损失。的投资净损失。发生的投资损失；期末转入发生的投资损失；期末转入“本年利润本年利润”账户账户的投资净收益。

20、的投资净收益。账户，核算企业持有的以交易为目的，并以公允价账户，核算企业持有的以交易为目的，并以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。 账户，核算企业因股权投资而应收取的现金股利。账户，核算企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本科目核算。企业应收其他单位的利润，也在本科目核算。被投资单位宣

21、告发放现金股利或分派利润，本企业被投资单位宣告发放现金股利或分派利润，本企业应分得的部分计入本账户借方。应分得的部分计入本账户借方。实际收到现金股利或利润。实际收到现金股利或利润。借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。【例例5353】广胜公司以交易为目的购入某只股票，买价550000，以银行存款支付。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 550000 550000 贷：银行存款贷：银行存款 550000550000【例例5454】广胜公司将日前购入的某一为了交易目

22、的而持有的股票抛出,买价为550000元,卖价为579280元,所得款项存入银行. 【例例5555】广胜公司的某项长期股权投资采用成本法核算,该被投资单位宣告分配本年的现金股利,其中本公司应得50000元. 借借: :应收股利应收股利 5000050000 贷贷: :投资收益投资收益 5000050000【补例补例】某公司购买某公司购买20062006年年2 2月月1 1日发行的一年期公司债券日发行的一年期公司债券一张，面值为一张，面值为200000200000元，年利率元，年利率4%4%，半年付息一次。，半年付息一次。8 8月月份发行公司宣告发放半年的利息。份发行公司宣告发放半年的利息。20

23、072007年年1 1月月3131日收回本日收回本金及利息。金及利息。（1 1）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000（2 2）利息：）利息：2000002000004%2=4000 借：应收利息借：应收利息 40004000 贷：投资收益贷：投资收益 40004000实际收到时实际收到时: : 借借: :银行存款银行存款 40004000 贷贷: :应收利息应收利息 40004000（3 3）利息同上，收回本金）利息同上，收回本金200000200000万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 2040002

24、04000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 200000200000 投资收益投资收益 4000 4000 【补例补例】某公司某公司20082008年年3 3月月1 1日购买了某日购买了某A A上市公司的股票上市公司的股票2 2万股，买价为万股，买价为1010元。元。20082008年年1212月月3131日日, ,该股票的市价为该股票的市价为1515元，元，20092009年年2 2月月1010日，日，A A公司宣布每股发放股利公司宣布每股发放股利0.20.2元元. .公司于公司于3 3月月3 3日实际收到股利日实际收到股利4000040000元元.2009.2009年年5 5月月3

25、3日日, ,公司将该股票以公司将该股票以每股每股1818元的价格全部卖出。元的价格全部卖出。（1 1）08/03/0108/03/01 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000（2 2）2008/12/312008/12/31股票公允价值股票公允价值:15:15200000=3000000,高于其账面价值高于其账面价值10万万元元. 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 100000100000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100000100000（3 3）09/02/10 09/02/10 应收股

26、利应收股利40004000元元 借：应收股利借：应收股利 40004000 贷：投资收益贷：投资收益 40004000（4 4）0909年年03/0303/03，收到股利，收到股利40004000 借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：应收股利贷：应收股利 40004000 （5 5）09/05/03, 09/05/03, 卖出股票卖出股票, ,收到收到181820000=36万元万元.而原而原先先“交易性金融资金交易性金融资金”账面上的金额为：账面上的金额为：20万万+10万万万万=30万元万元 借借:银行存款银行存款 360000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 30000

27、0 投资收益投资收益 60000 同时同时,结清结清”公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户 借借: 公允价值变动损益公允价值变动损益 100000 贷贷:投资收益投资收益 100000 【补例补例】本公司持有A公司的股票，享有A公司30%的股权，对投票投资采用权益法核算。2006年A公司实现净利润500万元。本公司按对本公司按对A A公司的投资份额应享有的收益：公司的投资份额应享有的收益：50050030%=150万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 15000001500000 贷：投资收益贷：投资收益 15000001500000思考：思考：如果如果A A公司是亏损公司是亏损5

28、00500万元呢？万元呢？（1 1）计算公式）计算公式 投资净收益投资收益投资损失投资净收益投资收益投资损失（2 2）计算举例（）计算举例（例例53-5553-55） 投资净收益投资净收益2928029280元元5000050000元元0 0 79 28079 280元元1.1.营业外收支的含义营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入：营业外收入：不由企业经营资金的耗费所产生，不需企业付出代价，因而无法与有关的费用支出相配比。营业外支出营业外支出：不是为了获得某种收入而发生，因而也不与某种收入相配比。包括盘盈收入、处置非流

29、动包括盘盈收入、处置非流动资产的净收入、罚款收入、非货币性资产资产的净收入、罚款收入、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等。交换利得、债务重组利得、政府补助等。 包括盘亏损失、处置非流动包括盘亏损失、处置非流动资产净损失、罚款支出、非货币性资产交资产净损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等。非常损失等。2.营业外收支的内容营业外收支的内容【例例5656】广胜公司期末在盘点时发现一台未入账的机器，广胜公司期末在盘点时发现一台未入账的机器，价值价值1000010000元。元。 借：固定资产借：固定资产 1000

30、010000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000010000【例例5757】广胜公司收到某单位的违约罚款收入广胜公司收到某单位的违约罚款收入8400084000元，存元，存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 8400084000 贷：营业外收入贷：营业外收入 8400084000【例例5 58 8】广胜公司用银行存款给希望小学捐款广胜公司用银行存款给希望小学捐款3 3万元。万元。 借：营业外支出借：营业外支出 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000【补例补例】本公司】本公司因偷税被处罚款10000元,款项尚未支付。 借：营业外支出借：营业外支出

31、 1000010000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1000010000【补例补例】本公司】本公司在某经济纠纷诉讼中胜诉, 对方被判赔偿本公司100000元 借：其他应收款借：其他应收款 30 00030 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30 00030 000（1 1）计算公式）计算公式5.利润总额的计算利润总额的计算 企业的利润总额减掉所得税的差额。（1 1）所得税的含义）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税的计算）所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额所得税税率应交所得税税额应纳税所得额所得税税率其

32、中：应纳税所得额利润总额调整项目其中：应纳税所得额利润总额调整项目调整项目：调整项目：包括调增项目和调减项目包括调增项目和调减项目调增项目：调增项目：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、税收罚款滞纳金、非公益性捐赠支出等税收罚款滞纳金、非公益性捐赠支出等调减项目：调减项目：按税法规定允许弥补的亏损、国债利息收入等。按税法规定允许弥补的亏损、国债利息收入等。 （3 3）账户设置）账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用”账户。 费费费用费用（4 4）核算举例）核算举例【例例59】广胜公司本期实现的利润总额为广胜公司本期实现的利润总额

33、为420060元，按照元，按照25%的所得税税率计算本期的所得税税率计算本期的所得税费用。的所得税费用。 420060元元25%=105015元元 借：所得税费用借：所得税费用 1 10501505015 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 1 105015050154.4.净利润的计算净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润= = 420060- - 105015 = =元元5.5.净利润形成的核算净利润形成的核算（1 1）账户设置）账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应

34、设置“本年利润”账户。账户账户 利润类账户，核算企业一定时期内净利利润类账户，核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况的账户。润的形成或亏损的发生情况的账户。贷方：贷方：会计期末转入的各项收入会计期末转入的各项收入借方：借方：会计期末转入的各项支出会计期末转入的各项支出余额：余额：年末结转前余额如果在贷方，表示实年末结转前余额如果在贷方，表示实现的累计净利润；如果在借方，表示累计发现的累计净利润；如果在借方，表示累计发生的亏损。年末应将账户余额转入生的亏损。年末应将账户余额转入“利润分利润分配配”账户。账户。销售销售成本成本费用费用（2 2）核算举例）核算举例【例例6060】广胜公司在会

35、计期末将本期实现的各项收入广胜公司在会计期末将本期实现的各项收入转入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 32482003248200 其他业务收入其他业务收入 134000134000 投资收益投资收益 208000208000 营业外收入营业外收入 9400094000 贷：本年利润贷：本年利润 36842003684200【例例6161】广胜公司在会计期末将本期发生的各项成本广胜公司在会计期末将本期发生的各项成本费用，包括所得税费用一并转入费用，包括所得税费用一并转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 33691553369155

36、 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 22064002206400 营业税金及附加营业税金及附加 6000060000 其他业务成本其他业务成本 2068020680 管理费用管理费用 479360479360 财务费用财务费用 420500420500 销售费用销售费用 4720047200 营业外支出营业外支出 3000030000 所得税费用所得税费用 105015105015贷方余额：盈利；贷方余额：盈利； 借方余额：亏损借方余额：亏损合计：合计：3369155合计：合计：3684200315045借借贷贷22064006000020680479360420500472003000010

37、5015（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金，分配给投资者等。法定公积金，分配给投资者等。可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润=本年净利润以前年度的亏损（以前本年净利润以前年度的亏损（以前年度未分配利润）提取法定盈余公积金年度未分配利润）提取法定盈余公积金公积金转入数公积金转入数（三）账户设置（三）账户设置利润类账户。核算企业一定时期净利润的

38、分配或亏损的弥补利润类账户。核算企业一定时期净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况的账户。以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况的账户。（）年末从（）年末从“本年利润本年利润”账户转账户转入的全年净利润入的全年净利润（）盈余公积转入（）盈余公积转入(补亏）补亏）利润分配利润分配（）年末转入的亏损（）年末转入的亏损（）已分配的利润额（）已分配的利润额提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、应付优先股股利、应付普应付优先股股利、应付普通股股利等通股股利等年内余额：已分配利润额年内余额：已分配利润额年末余额：未弥补亏损额年末余额：未弥补亏损额期末余额：未分配利润期末余

39、额：未分配利润所有者权益类账户。核算企业从税后利润中提取的盈余公积所有者权益类账户。核算企业从税后利润中提取的盈余公积金包括法定、任意盈余公积金的增减变动及其结余情况的账金包括法定、任意盈余公积金的增减变动及其结余情况的账户。应根据项目设置明细科目核算。户。应根据项目设置明细科目核算。年末提取的盈余公积金（增加）年末提取的盈余公积金（增加）盈余公积盈余公积实际使用的盈余公积（盈实际使用的盈余公积（盈余公积的减少）余公积的减少）期末余额：结余的盈余公期末余额：结余的盈余公积金积金负债类账户。核算企业应分配给投资人现金股利或利润的增负债类账户。核算企业应分配给投资人现金股利或利润的增减变动及其结余

40、情况的账户。减变动及其结余情况的账户。应付而未付的利润或股利应付而未付的利润或股利应付股利应付股利实际支付的利润或股利实际支付的利润或股利尚未支付的利润或股利尚未支付的利润或股利（四）核算举例（四）核算举例【例例6262】广胜公司在期末结转本期实现的净利润。广胜公司在期末结转本期实现的净利润。 借：本年利润借：本年利润 315045315045 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 315045315045【例例6363】广胜公司经股东大会批准，按净利润的广胜公司经股东大会批准，按净利润的10%10%提取法定提取法定盈余公积金。盈余公积金。 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取

41、法定盈余公积 3150531505 贷：盈余公积贷：盈余公积 3150531505【例例6464】广胜公司分配给股东的现金股利广胜公司分配给股东的现金股利8000080000元，股票股利元，股票股利100000100000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 8000080000 贷：应付股利贷：应付股利 8000080000 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000100000【例例6565】广胜公司以前年度有累计未弥补的亏损广胜公司以前年度有累计未弥补的亏损2800028000元，已元，已经

42、超过了用税前利润弥补的期限。经股东大会决议，用盈余经超过了用税前利润弥补的期限。经股东大会决议，用盈余公积金全额弥补。公积金全额弥补。 借：盈利公积借：盈利公积 2800028000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 2800028000【例例6666】期末结清利润分配账户所属的各有关明细账户，全期末结清利润分配账户所属的各有关明细账户，全部转入部转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 211505211505 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 3150531505 应付现金股利应付现金股利

43、 8000080000 转作资本的普通股股利转作资本的普通股股利 100000100000 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 2800028000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2800028000现金现金盈余公积补亏盈余公积补亏21150521150513154031504531505315053430451.1.利润实现业务：利润实现业务：（1 1）计算应交所得税计算应交所得税。按利润总额和适用税率计算出应。按利润总额和适用税率计算出应交所得税，交所得税，借借记记“所得税费用所得税费用”，贷贷记记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”。（2 2）缴纳所得税

44、缴纳所得税。借借记记“应交税费应交所得税应交税费应交所得税”，贷贷记记“银行存款银行存款”。（3 3）将所得税转入将所得税转入“本年利润本年利润”账户账户。借借记记“本年利本年利润润”，贷贷记记“所得税费用所得税费用”。（4 4）期末结转本期各项收入期末结转本期各项收入。借借记记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、营业外收入、营业外收入”、“投资收益投资收益”等，等，贷贷记记“本年利润本年利润”。（5 5）期末结转本期各项成本费用期末结转本期各项成本费用。借借记记“本年利润本年利润”，贷贷记记“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其其他业务成本他业务成本”、“营业外支出营业外支出”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“所得税费用所得税费用”等。等。总结总结2.2.利润分配业务：利润分配业务：（1 1）从从“本年利润本年利润”账户转入净利润账户转入净利润。借借记记“本本年利润年利润”，贷贷记记“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”。（2 2）进行利润分配进行利润分配。借借记记“利润分配利润分配”各明细账各明细账户，户，贷贷记记“盈余公积盈余公积”各有关明细账户、各有关明细账户、“应付应付股利股利”等。等。（3