税收风险第一二五章

1、目录一、企业税务管理法律风险防范二、采用税收优惠政策中的法律风险三、企业在税款征收中的法律风险一、企业税务管理法律风险防范 （一）税务登记中的法律风险（二）账簿凭证管理中的法律风险（三）发票管理中的法律风险（四）防伪税控专用设备管理中的法律风险（五）纳税申报中的法律风险（六）企业驻外经营涉税管理中的法律风险税务管理： 税务管理应当渗透到企业经营管理的各个环节，并应该作为一项重要管理任务对待，企业家应该充分重视企业的税务管理，避免税务风险。税务管理对于企业的意义税务管理对于企业的意义： 1、有助于降低税收成本 2、有助于提高企业管理人员的税法观念，提 高财务管理水平 3、有助于企业内部产品结构调

2、整和资源合理配置（一）税务登记中的法律风险 税务登记是税务机关对企业开业、变更、注销等情况进行登记，以便对企业纳税进行管理的一种制度。 税务登记包括开业登记、变更登记、注销登记。税务登记必须在相关事件发生后的一定时期内进行。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。 案例：福州一大型商场内的某面包房（二）账簿凭证管理中的法律风险 1、账簿和凭证的概念 2、账簿凭证管理的内容 3、账簿凭证管理的要求 4、案例：深圳市森鑫源实业发展有限公司（三）发票管理中的法律风险 1、发票的概念 2、案例：青岛嘉里植物油有限公司 3、从案例中反映的法律风险： A专用发票不能用于抵扣税款或出口退税的风险 B

3、涉嫌逃税的法律风险（四）防伪税控专用设备管理中的法律风险 1、什么是防伪税控系统 2、案例：南京双超商贸有限公司 3、案例给我们的启示： 企业应该按照法律法规的要求管理专用设备，指定专人保管专用设备，采取防盗措施（五）纳税申报中的法律风险 企业必须依照国家规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表等纳税资料。 1、作为扣缴义务人 2、享受减税免税待遇的 3、不需办理纳税登记的 4、不能按期申报的 案例：泸州市王达房地产开发公司案例：泸州市王达房地产开发公司（六）企业驻外经营涉税管理中的法律风险 1、企业到异域经营时，设立独立的子公司 2、企业到异域经营时，设立不具备法人资格的

4、分支经营机构 3、企业在异域设立机构，既未领取营业执照，又未办理税务登记 4、企业临时到异域销售货物或提供应税劳务二、采用税收优惠政策中的法律风险（一）税收优惠政策选择中的法律风险（二）申请税收优惠程序中的法律风险 1、申请条件不具备的法律风险 2、跨区申请的法律风险 3、重复注册的法律风险二、采用税收优惠政策中的法律风险 1、税务优惠的概念 2、税务优惠作为税收制度和财政政策不可缺少的重要组成部分，受到越来越多企业的重视。 3、税务优惠的方式 减税、免税、加速扣除、出口退税等（一）税收优惠政策选择中的法律风险税收优惠政策主要分为： 1、区域税收优惠 2、行业税收优惠 3、所有制形式税收优惠

5、我国的税收优惠政策，以企业所得税优惠为主。区域税收优惠 国家对不同地区制定了不同的税收优惠政策企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠： 1、“5+1地区”：五个经济特区+上海浦东新区 2、西部地区的重庆市、四川省等。 3、民族自治地方增值税、关税的区域税收优惠：增值税、关税的区域税收优惠： 1、老工业区 2、保税区即海南洋浦开发区 3、经济开发区、沿海等 4、高新技术产业开发区 5、西部地区营业税的区域税收优惠营业税的区域税收优惠： 孵化器（对符合条件的孵化器想孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税）消费税的区域税收优惠消费税的区域税收优惠：保税区、洋浦开发区 出口加工区

6、行业税收优惠 为促进某些产业的发展，国家对不同行业也实行不同税收优惠政策。新企业所得税法的重要特征是实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠体系。我国现行税制的行业税收优惠政策主要体现在以下行业： 1、农林牧渔业 2、高新技术业 3、软件企业 4、技术性服务企业间接税收优惠政策： 1、增值税优惠 2、消费税优惠 3、出口退税优惠 新的企业所得税法取消了所有制形式的所得税优惠政策，只是在实施企业所得税过渡优惠政策表中划定了可享受过渡优惠的30项税收法律、行业法规和具有行政法规效力的文件。有一部分是针对外资企业的优惠措施。案例：江西省赣州市某印刷厂 （二）申请税收优惠程序中的法律风险 在了解和

7、合理选择税收优惠政策后，还需要履行税收优惠的申请手续和程序，如果不能准备齐备相关文件或者对相关文件认识错误，就有可能不能成功申请税收优惠，如果再行补充，就已经损失了一部分利益。 1、申请条件不具备的法律风险 2、跨区申请的法律风险 3、重复注册申请的法律风险1、申请条件不具备的法律风险 （1）财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知、下岗失业人员的税收优惠 （2）纳税人享受税收优惠应向税务机关报送的资料 （3）案例：黑龙江大庆市“千里马百合料理酒店”2、跨区申请的法律风险 案例：“脑白金”公司，区内注册，区外经营3、重复注册申请的法律风险 新的企业所得税法的规定。企业可从以下几方面

8、进行税收筹划。 （1）税务筹划要注意从投资地点转向投资方向 （2）改变纳税方式，调整企业组织结构 （3）充分利用过渡期进行税收筹划三、企业在税款征收中的法律风险 （一）税款征收程序中的法律风险（二）税收核定征收中是法律风险（三）税收检查中是法律风险（四）税款征收保障措施实施中是法律风险（一）税款征收程序中的法律风险 通过税款征收程序，国家才能获得所需税收的实现。因此，税款征收程序是 税收征收管理工作的中心环节，是税务机关税收执法权实施的核心。 1、税款缴纳、解散中的法律风险（1）企业应该按照法律法规确定的期限，缴纳税款（2）企业负有代扣代收税款义务的主要情形（3）为按照规定缴纳、解缴税款，要承

9、担的法律风险（4）企业可以采取的防范措施（一）税款征收程序中的法律风险 2、延期纳税的法律风险（1）延期纳税的两重含义（2）我国的延期纳税制度（3）案例：广西省陆川县某公司（一）税款征收程序中的法律风险 3、税款补征、追征中的法律风险（1）补征、追征的适用范围及条件（2）案例：上海汇兴实业有限公司（3）补征、追征中的两个法律风险（4）防范补征、追征中法律风险的措施（一）税款征收程序中的法律风险 4、税款退还中的法律风险（1）需要税务机关退还的税款（2）我国法律关于税款退还的规定（3）退还过程中，可能遭受的两个法律风险（4）建议：聘请专业律师对企业的纳税制度进行法律审查，定期对税款进行清算（二）

10、税款核定征收中的法律风险 税款核定征收，是指由于纳税人的会计账簿不健全、资料残缺难以查账或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法审核确定纳税人的应纳税额或者收入额、所得率等，并据以征收税款的一种方式。 税收核定的目的：加强税收征收管理、防止纳税人违法避税。 税收核定征收的方式（二）税款核定征收中的法律风险 1、普通交易税收核定征收中的法律风险（1）税务机关核定企业应纳税额的情形（2）企业创造条件以被税务机关核定征收的法律风险（3）防范上述风险的措施 （二）税款核定征收中的法律风险2、关联交易税收核定征收的法律风险（1）目前，我国只有关于企业所得税的关联交易税收核定征收

11、的规定，尚没有关于流转税的规定。（2）关联交易税收核定征收的法律风险（3）防范上述风险的措施 （三）税收检查中的法律风险 1、税收检查存在的必要性 2、税收检查的概念 3、税收检查的主要内容（三）税收检查中的法律风险 1、企业不履行纳税义务的法律风险 （1）税务机关的税收检查权 （2）企业在税务机关进行税务检查时的义务 （3）企业在税务机关检查时不得做出的行为 （4）企业不履行义务的法律风险及其防范措施（三）税务检查中的法律风险 2、税务机关违法行为造成损失的法律风险 （1）税收征收管理法中对税务人员进行税务检查时的规定 （2）案例：某县地税局 （3）案例给我们的启示：企业在自身权益受损时，应

12、积极维护自身权利，必要时聘请专业律师参与税收检查（四）税款征收保障措施实施中的法律风险 1、纳税担保措施实施中的法律风险 （1）纳税担保的概念 （2）税务机关可要求企业提供纳税担保的情形 （3）纳税担保的法律风险 （4）防范上述风险的措施（四）税款征收保障措施实施中的法律风险 2、税收保全措施实施中的法律风险 （1）税收保全的概念 （2）采取税收保全措施的前提 （3）税收保全措施的方式 （4）案例：福建省官头海运总公司（四）税款征收保障措施实施中的法律风险 3、税收强制执行措施行使中的法律风险 （1）税收强制执行的概念 （2）税收强制执行措施适用的情形 （3）税收强制执行措施的形式 （4）税收

13、强制执行企业的风险及其防范措施（四）税款征收保障措施实施中的法律风险 4、税收代位权、撤销权行使中的法律风险 （1）税收代位权、撤销权的概念 （2）税务机关行使税收代位权、撤销权企业可能面对的税收风险 （3）企业可以采取的防范上述风险的措施（四）税款征收保障措施实施中的法律风险 5、税收优先权行使中的法律风险 （1）税收优先权的概念 （2）税收优先权主要体现在三个方面 （3）税收优先权适用的前提条件和适用对象 （4）企业的税收法律风险及其防范措施流转税类税收筹划与风险流转税类税收筹划与风险 讲解人：邓杨丹讲解人：邓杨丹流转税主要税种流转税主要税种Part 1 增值税筹划中的法律风险增值税筹划中

14、的法律风险企业应企业应进行税进行税收筹划，收筹划，以尽可以尽可能减少能减少流转环流转环节，从节，从而合理而合理合法的合法的少缴税。少缴税。 交易中，每增加一个流转环节，都要增加必要的流转费用、成本，这就导致了企业通过提高交易商品的价格进行转嫁。企业身份选择筹划中的法律风险企业身份选择筹划中的法律风险增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人征税方法不同税负差异 风险：对于初建的企业来说，可以根据自身情况选择成为小规模纳税人，但如果企业隐瞒收入，则构成了违法行为，要受到行政处罚；如果构成犯罪，还要承担刑事责任。兼营行为纳税筹划中的法律风险兼营行为纳税筹划中的法律风险 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务

15、的，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税，对经营不同税率的货物未分开核算的，统一适用高税率。 由于分别核算和不分别核算所导致的税法上的结果是不相同的，而且这种是否分别核算是纳税人可以选择的，因此这就为企业纳税筹划提供了空间。 但是，如果企业做虚假会计账簿，将不同但是，如果企业做虚假会计账簿，将不同税率的货物，统一按低税率核算报税，则构成税率的货物，统一按低税率核算报税，则构成了违法行为，要受到行政处罚；如果构成犯罪，了

16、违法行为，要受到行政处罚；如果构成犯罪，还要承担刑事责任，企业在其中的法律风险也还要承担刑事责任，企业在其中的法律风险也是很大的。是很大的。混合销售行为纳税筹划中的风险混合销售行为纳税筹划中的风险进项税额与销项税额确认纳税筹划中的法律风险进项税额与销项税额确认纳税筹划中的法律风险 由于一般纳税人应纳税额即是当期销项税额减去当期进项税额的差值，因此，合理的筹划进项税额与销项税额，企业的应纳税额就能减少，企业就可以节约更多的资金。 就很多企业而言，由于大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，加之高新技术产品多为高附加值产品，但其消耗的原材料少，因而准予抵扣的进项税额

17、少。 企业如果不合理进行筹划或是编造会计科目转嫁这些费用，则会导致违法，受到行政处罚，其中的法律风险是巨大的。延期纳税筹划中的法律风险延期纳税筹划中的法律风险 延期纳税是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。 延期纳税技术运用的是相对节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减少，是利用货币时间价值节减税收，属于相对节税型税收筹划技术。 企业可以通过提出延期纳税的策略，来缓解短期的资金紧张状况，但是延期纳税必须具备一定的条件和政策。企业要合法利用，以达到“共赢”的目的。如果企业故意拖欠税款，则会遭到行政处罚，并且会被税务机关强制执行。增值税优惠政策中的法律风险增值税优惠政

18、策中的法律风险 新的增值税暂行条例按照统一税法、公平税负的原则，实行减免税管理权高度集中，取消了过去大量的地方性临时减免税政策，但对于过去已经国务院批准同意的增值税优惠政策则可以继续执行。 对于这些优惠政策，企业也应当加以精确了解，并在税收筹划中合理运用。如果企业对税收优惠政策不了解或者不能合法、合理的使用，则会给企业造成税收损失。 企业如果利用欺骗手段享受税收优惠政策，则有可能遭受行政处罚，其中的法律风险也是企业需要高度重视的。增值税筹划中法律风险的防范增值税筹划中法律风险的防范一、确定增值税纳税人税负平衡点以及参考多种税收筹划约一、确定增值税纳税人税负平衡点以及参考多种税收筹划约 束条件，

19、以对增值税纳税人身份进行合理筹划。束条件，以对增值税纳税人身份进行合理筹划。 增值税纳税人税负平衡点的确定方法 在实际中，可先求出一般纳税人与小规模纳税人同等规模含税销售额情况下相等的增值税税负，即为增值税纳税人的税负平衡点；然后，根据一般纳税人的经营销售情况，计算其实际增值税税负，并与税负平衡点进行比较。 一般纳税人增值税税负判断法一般纳税人增值税税负判断法一般纳税人小规模纳税人无差别平衡点增值率（销售额不含税）无差别平衡点增值率（销售额含税） 17% 3% 17.65% 20.05% 13% 3% 23.08% 25.32%各类型企业无差别平衡点增值率数值 在同等规模的含税销售额下，与小规

20、模纳税人增值税税负（右式）相等条件下的一般纳税人的增值税税负（左式），即为两种身份纳税人的税负平衡点。 税负平衡点公式税负平衡点公式 一般纳税人应纳增值税/含税销售额*100% = 含税销售额/(1+征收率)*征收率/含税销售额*100% 1999年，A商业企业是增值税一般纳税人，购进可抵扣进项税额的货物的不含税进价为100万元，购进货物的扣除率为17%，含税销售价200万元，全部售出，销售货物的增值税税率为17%，作为小规模商业企业纳税人的征收率为4%。按照商业企业增值税一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点的计算公式，A企业进行纳税人身份的税收筹划如下： 其次，根据A企业的销售情况，用商业企业

21、增值税一般纳税人办法计算其实际的增值税税负：应纳增值税=200/(1+17%)*17%-100*17%=12.06(万元)，因此，一般纳税人增值税税负=12.06/200*100%=6.03%。 首先，根据税负平衡式，一般纳税人应纳增值税/含税销售额*100%=200/(1+4%)*4%/200*100%，可计算得出：一般纳税人应纳增值税/含税销售额=3.846%，即为商业企业增值税一般纳税人的税负平衡点。 显然，用一般纳税人办法计算的增值税税负高于3.846%的税负平衡点，所以若单独从税负角度讲，采取“以大划小”成为小规模纳税人可以节税。 据此，企业按小规模纳税人办法计算的应纳增值税=200

22、/(1+4%)*4%=7.69(万元)，比按一般纳税人办法计算的应纳增值税少4.37万元(12.06-7.69)，从而有效地降低了企业支出，这是值得企业加以重视的。例一二、准确掌握不同的销售方式，以对企业在不同的销售方式二、准确掌握不同的销售方式，以对企业在不同的销售方式 下的税收进行合理筹划，以防范其中的法律风险。下的税收进行合理筹划，以防范其中的法律风险。 某建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有两块业务：一块是批发、零售建筑安装材料，并提供安装、装饰业务；一块是提供建材设备租赁业务。2000年5月份，该公司的经营业务如下：销售建筑装饰材料82万元，取得有增值税专用发票的进项税额1

23、0.8万元；提供安装、装饰服务收入60万元，设备租赁服务收入16万元，共获得劳务收入76万元。 该公司财务人员根据上述业务和会计资料，向税务机关进行纳税申报：应纳增值税额=820000*17%108000=32400(元)；应纳营业税额=76000*3%=22800(元)。 然而，税务机关经过查账，将其应纳税额调整为：应纳税额=(820000+76000)*17%-108000=160600(元)。 该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了160600-(31400+22800)=106400(元)。该公司不服，向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清楚，处理结果

24、正确，决定维持原税务机关的纳税调整。 这是一个典型的企业由于未能准确掌握不同的销售方式来进行税务筹划，最终使得企业未能合理、合法节税的案例，从而给企业带来了法律风险。例二三、合理筹划当期进项税额与销项税额，以防范进项税额与三、合理筹划当期进项税额与销项税额，以防范进项税额与 销项税额确认中的法律风险销项税额确认中的法律风险 第一，办理代垫运费的销货企业，必须认真负责地按规定办理产品托运手续，以满足代垫运费的核算条件，即承运部门的运费发票必须是开具给购货方并要销货方转交给购货方的，以免从购货方取得的运费收入作为价外费用并入货物的销售额计算缴纳增值税，增加企业的税负。 第二，有自营出口权的企业，应

25、努力扩大出口产品的销售额，因为该部分销售执行零税率，并且应尽可能地采取“免、抵、退”方式，这样随增值税附征的城建税及教育费附加等地方税可以节省下来，增加企业的税后收益。 在对进项税的筹划上，由于在销项税额一定的情况下，进项税额的大小及进账时间直接影响当期的应纳税额，这就要求企业在支付购货款时应及时或提前取得进项税发票，使当期进项税额能够足额计算。 对于销项税额，则主要从以下两方面进行筹划:四、合理利用延期纳税政策，以防范延期纳税中的法律风险四、合理利用延期纳税政策，以防范延期纳税中的法律风险 企业合理的利用延期纳税的策略，可以缓解短期的资金紧张状况，对企业是有利的，但是企业提出延期纳税必须要满

26、足一定的条件和程序。 企业还可以采用下列方法进行延期纳税筹划：五、合理利用增值税税收优惠政策，以防止税收优惠政策的五、合理利用增值税税收优惠政策，以防止税收优惠政策的 法律风险。法律风险。 关于增值税优惠政策的规定，企业一定要有准确的了解，并结合企业自身的状况加以合理利用，这样，将有助于减轻企业税负，促进企业发展。减减免免规规定定123流转税主要税种流转税主要税种Part 2 营业税筹划中的法律风险与防范营业税筹划中的法律风险与防范 营业税是对在我国境内提供税法规定的劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额征收的税。劳务发生地税收筹划中的法律风险混合销售行为税务

27、筹划中的法律风险兼营行为税务筹划中的法律风险一、劳务发生地税收筹划中的法律风险一、劳务发生地税收筹划中的法律风险 根据法律规定，境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围。 境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，无论其在境内是否设有经营机构，其行为属于营业税的管辖权范围。 境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。也就是说，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，行为人也就不构成营业税纳税义务人。 因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳

28、税人。 具体包括如下情形：二、混合销售行为税务筹划中的法律风险二、混合销售行为税务筹划中的法律风险 结果是，由于增值税税率和营业税税率各不相同，故其增值率也不相同。即当实际的增值率大于营业税税率与增值税税率之比时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值税等于营业税税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于营业税税率与增值税税率之比时，缴纳增值税比较合算。 其原理在于：增值税与营业税的税负平衡是：可计征营业税的含税销售额/(1+增值税税率)*增值税税率-可抵扣的进项税额=可计征营业税的含税销售额*营业税率。 纳税人可以根据税负平衡公式进行筹划，选择缴纳增值税还是

29、营业税。三、兼营行为税务筹划中的法律风险三、兼营行为税务筹划中的法律风险 对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目营业额。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。不分别核算或者不能准确核算的，对其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 因此，当纳税人有多重应税行为时，一定要分别设立明细账，分别核算营业额，分别计算税额。流转税主要税种流转税主要税种Part3 消费税筹划中的法律风险消费税筹划中的法律风险 消费税是国家对在我们境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种流转税，是实行单一环节征收的价内税。 消费税筹划中的法律风险主要有如下类别：1.因征税

30、范围调整引起的法律风险因征税范围调整引起的法律风险 消费税的征税范围集中于日常生活消费领域，目前局限在14个税目商品。但是，随着经济发展，消费类别与档次也在不断变化，也使得消费税的征税范围存在变化的空间。 企业如果单纯从节税角度考虑，在投资决策时就应优先选择其他符合国家产业政策，在流转税及所得税方法有优惠措施的产品进行投资。而且，如果选择具有良好市场前景的上述种类的产品，即使税负较高，也可以通过合理的筹划方案达到规避消费税税收负担的目的。 因此，企业在选择投资方向时，要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。2.加工方式选择不当的法律风险加工方式选择不当的法律风险 通常情况下，受托方代扣代缴消费

31、税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分是不缴纳消费税的，这样，纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定数额的消费税。 纳税人对应税消费品的生产，主要有自营和委托加工(即外包)两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的；而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则由受托方进行代扣代缴。3.计税依据选择中的法律风险计税依据选择中的法律风险 习惯上，工业企业销售茶品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且

32、增值税税负仍然保持不变。 在计税依据方面，消费税的计算方法有从价定律、从量定额和从价定律与从量定额相结合三种方法，不同方法的选择，存在一定的筹划效果差异。4.是否选择经销部独立核算的法律风险。是否选择经销部独立核算的法律风险。 所以，企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定。 但是，如果销售价格“明显偏低”，主管税务机关将会对价格重新进行调整。 关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 纳税人通过自设非独立核

33、算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑 企业所得税纳税筹划中 的法律风险目录 筹划意义 收入、支出相关规定 常见筹划方式 筹划中的风险 企业所得税收入收入总额：企业以货币形式和非货币形式取得收入总额：企业以货币形式和非货币形式取得的各种类所得，包括：销售货物收入；提供劳的各种类所得，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资；利息收入；租金收入；特许权使用费收投资；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。入；接受

34、捐赠收入；其他收入。不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。规定的其他不征税收入。免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。益性投资收益；

35、符合条件的非营利组织的收入。支出 各项扣除是指企业实际发生的与取得收入有关的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 但下列支出不允许扣除不允许扣除： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益 （2）企业所得税税款 （3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）企业所得税法第9条规定以外的支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）与取得收入无关的其他支出筹划意义提高企业经济效益：支付税款是企业的资金净流出，通过税收筹划节约税款支付可以增加企业净收益，经济意义同降低其他经营成本。提升经营管理水平：通过筹划能有效提高企业财

36、务管理水平，增强投资、经营、理财的预测、决策能力和提高决策的准确度形成有利决策方案：税收筹划具有合法性、超前性、目的性等特征，能帮助企业在进行经营决策时通过事先对照进行税收筹划减少税收风险：企业通过开展税收筹划，可以熟悉和掌握与本企业经营管理相关的税收法规，从而最大可能减少税收风险，获取税后利润纳税筹划不同于偷税、漏税，其是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择，企业的这种行为是受到国家鼓励与支持的，企业所得税的筹划对企业具有积极的意义：企业常用筹划方式延期纳税把资金留在企业，可以用于周转和投资，从而节约筹资成本、有利于企业经营。如将直线折旧改为加速折旧；采用预提方式及时入账合理费用等。利用税收

37、优惠政策缩小税基一般要借助财务会计手段：1.收入最小化：尽量取得不被税法认定为应税所得的经济收入；2.成本费用最大化：已发生的成本费用、资产盘亏损失、坏账的合理部分及时核销入账。 减小课税基础纳税人可以合理利用税收优惠政策，通过妥善规划企业的生产经营活动，以适用较低或较优惠的，使其实际税负最低，达到节税效果。 延缓纳税期限企业组建税收筹划中的法律风险 企业组建的税收筹划：纳税人通过对企业的组织形式、投资方向、投资区域组织形式、投资方向、投资区域等方面进行合理的安排，在多种纳税方案中进行选择。 由于新的企业所得税法对税率及税收优惠政策进行了较大的调整，必然影响到企业组建过程中的税收筹划，如果企业

38、仍按照旧有税法进行筹划，就会面临手段失效的法律风险。主要体现在两方面： （1）利用外资纳税人身份的筹划手段失败。 （2）利用地域税率差异的筹划手段失败。 原有的企业所得税法对经济特区、经济开发区和高新技术开发区实行15%甚至更低的优惠税率政策，很多企业会在这些地方开办分支机构然后通过关联交易将利润转到低税区。新的企业所得税法将税收优惠政策从“区域优惠为主”调整为“产业优惠为主、区域优惠为辅”，税率的地区差异基本消失。 应对措施： （1）企业组建向投资方向的税务筹划转变。重地点重地点重产业重产业 （2）合理选择组建形式，调整产业结构，改变纳税方式。 eg.小型微利企业；分支机构和分公司的选择。技

39、术开发费用纳税筹划中的法律风险 技术开发费：企业开发新产品、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程指定费、设备调试费、原材料和半成品试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员工资、研究设备的折旧、与新产品、新工艺有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制费以及试制失败损失等，具体包含研究费用和开发费用。 新法规定： 研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵于扣当年的应纳税所得额。（未形成无形资产） 研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。（形成无形资产） 与旧法相比，

40、在技术开发费扣除中的重要改变是取消了“费用增长幅度超过10%以上的才允许再按实际发生额的50%在税前扣除”，放宽了加计扣除的条件，这样更有利于鼓励企业不断增加对新技术、新产品和新工艺的开发投入。 在更积极地利用此项优惠政策进行合理纳税的同时，技术开发费用的纳税筹划中如果做虚假会计账簿，将其他科目费用以技术开费用抵扣，就会构成违法行为，受到行政处罚；如果构成犯罪的，还要承担刑事责任。职工薪酬纳税筹划中的法律风险 工资薪金：企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 职

41、工薪酬一般占企业成本中的一大部分，尤其在我国占多数的中小企业中，其职工薪酬支付更是在主营业务成本中占相当大的比例，因此在职工薪酬支付方面的节水策略就非常重要。 对于职工薪酬纳税筹划中的法律风险，应注意以下两点： （1）正确理解我国关于工资薪金的法律规定。 首先，必须是实际发生的工资薪金支出。对尚未支付的工资薪金支出，不得在未支付的这个纳税年度扣除。 其次，工资薪金的发放对象是在本企业任职或受雇的所有员工，包括全职、兼职和临时职工。 再次，工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。 最后，工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。 （2）避免筹划中的行政、刑事法律风险。 在筹划中企业可以提高费用

42、支出，如改变支付给董事或监事的酬劳为薪资或改变员工的福利为年终奖，借以增加费用以达到节税的目的，但不得做虚假的会计账簿。企业筹资纳税筹划中的法律风险 根据税法的有关规定，金融机构的贷款利息可以计入当期费用在所得税前列支，而普通股股息在税后列支，这两者的差别导致了负债和权益资本对企业的税收成本的不同影响。 案例： 托马斯（兰州）电梯扶体有限公司2013年7月筹资100万元用于生产经营，有两种方法可供选择，发行股票或债券，债券利率为10%，股息收益率为5%，并规定每年计付息一次。企业不计债券利息的应纳税所得额为100万元。 解析： 2013年金融机构同类同期贷款利率为7%，企业利用发现债券方式筹资

43、可以少付企业所得税为100*7%*25%=1.75（万元） 但从增加经济效益的角度来分析，发行债券方式下托马斯（兰州）电梯扶梯有限公司的净收益为：100-100*10%-（100-100*7%）*25%=66.75(万元) 发行股票下该公司的净收益为：100-100*25%-100*5%=70（万元） 由此可见，发行债券可以少支付企业所得税1.75万元，但最终却少取得经济收益70-66.75=3.25（万元），节税与获利未能取得统一。 全面考虑全面考虑企业的成本、经济效益、市场环境、资源配置等因素才能使税收筹划真正发挥作用。新法关于企业借款相关费用的规定 第一，企业在生产经营过程中发生的合理的

44、不需要资本化不需要资本化的借款费 用，准予扣除。利息费用扣除标准为：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借支出，企业经批准发行债券的利息支出可以据实扣除；非金融企业想非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。 第二，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，按资产的要求分期折旧或摊销；有关资产交付使用后发生的借款利息可以在发生当期扣除。 广告费、业务宣传费和

45、业务招待费纳税筹划中的风险 这三项费用之所以特殊，在于税法上规定了相应的扣除限额扣除限额。企业在广告费、业务宣传费和业务招待费纳税筹划中存在法律政策不明确、费用概念相混淆、滥用优惠政策等问题导致企业陷入法律风险中。 在进行上述费用的税收筹划时应注意以下几点： （1）关于广告费、业务宣传费的纳税筹划： 第一，企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。 赞助支出，指的是企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。税法规定，赞助支出不得在计算应纳税所得额时扣除，因此企业申报扣除的广告费应与赞助支出严格区分。 第二，企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构

46、制作的；已实际支付费用；已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 第三，注意我国法律法规对特殊行业进行的特别规定。我国对制药、房地产开发、服装生产企业的广告费税前扣除标准进行了特别规定，企业应充分利用其优惠政策进行筹划。 （2）关于业务招待费的纳税筹划： 第一，明确业务招待费列支范围。 会计制度和税法在其范围上并未给出明确的界定，执法实践中具体范围一般包括：因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费及其他费用支出；因企业生产经营而发生的业务关系人员的差律费开支。 第二，将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费纳入会议费。 纳税人申报扣除的业务招待费应按要

47、求提供相关证明资料。 亏损纳税筹划中的法律风险 税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。 一般情况，亏损结转纳税筹划中应注意以下两个法律风险并加以防范： （1）缺少合理纳税筹划的法律风险。 案例：某企业2008年年度实现盈利40万元，在此之前没有需要弥补的亏损，2009年亏损40万元，2010年亏损30万元，2011年亏损20万元，2012年盈利10万元，2013年盈利20万元，2014年盈利30万元。 该企业2008年到2014年一个需要缴纳企业所得税40*25%=10万元 在本案例中，企业是先盈利后亏损，2008年的40万元盈利

48、无法以后年度的亏损进行弥补。如果企业已经预测到某些年度可能发生无法避免的亏损，可以尽量将盈利放到亏损年度以后。本案中，企业可以在2008年多开支40万元的投资，就是将2009年的部分开支提前进行，则2008年的应纳税所得额变为0,2009年由于减少开支增加收入40万元亏损变为0.则最后需要缴纳企业所得税为：10*25%=2.5万元。 （2）违反法律法规进行亏损结转的法律风险。 企业的年度亏损额是按照税法规定的方法计算出来的，而不能利用多算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。社会保险纳税筹划中的法律风险 税法规定税法规定企业参加财产企业参加财产保险按规定缴保险按规定缴纳的保险费，纳的

49、保险费，准予扣除。准予扣除。为职工或者投资者个人支付的财产保险不得扣企业按规企业按规定的范围定的范围和标准为和标准为职工缴纳职工缴纳的的“五险五险一金一金”准准予扣除。予扣除。企业为投资者企业为投资者或职工支付的或职工支付的补充养老保险补充养老保险费、医疗保险费、医疗保险费，准予扣除费，准予扣除企业为投资企业为投资者或职工支者或职工支付的商业保付的商业保险费，不得险费，不得扣除。扣除。企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。 企业在利用上述标准进行纳税筹划时，需要避免将企业的保险支出与职工福利开支相混淆的法律风险。 一般来说，职工福利开

50、支范围包括如下方面： （1）职工医药费； （2)职工的生活困难补助； （3）职工及其供养直系亲属的死亡待遇； （4）集体福利补贴 （5）其他福利待遇，主要指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。 不属于不属于职工福利费的开支有： （1）退休职工的费用； （2）被辞退职工的补偿金； （3）职工劳动保护费职工劳动保护费； （4）职工在病假、生育假、探亲假期间领取的补助； （5）职工的学习费； （6）职工的伙食补助费。捐赠纳税筹划中的法律风险 我国法律规定，企业发生的公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。而且国家为鼓励社会公益事业有许多补充性的规

51、定，如企业向中华健康快车基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。 企业可以在国家税收政策允许的范围内进行税收筹划，既可以树立好的声誉，又可以减少应纳税额。 企业在捐赠税收筹划中可能遇到的各类法律风险： （1）对捐赠支出减免税优惠政策认识错误的法律风险。年度纳税总额是指企业按照国家统一快就制度的规定计算的年度会计利润，如果企业对计算基数，额度方面认识错误，会影响税收筹划。 （2）对公益性社会团体理解错误的风险。（满足9项条件） （3）纳税人办理捐赠支出抵扣程序错误的风险。纳税人办理捐赠支出抵扣都需要一定的材料和手续。 （4）捐赠行为违法

52、引发的罚款风险。企业捐赠行为如果是为了逃避应承担的义务，比如故意躲避债务，就会构成违法行为，这不仅会导致相关纠纷的产生，也会使得企业遭遇偷谁的刑事法律风险。利用政策优惠纳税筹划中的法律风险 税收优惠是国家利用税收杠杆对经济进行宏观调控的一种手段，它在引导资源合理配置，促进经济结构调整，给企业提供宽松发展空间等方面起到积极作用。 现行的新企业所得税法对税收优惠政策进行了统一，使得相比于旧法相关规定更加地完善，主要体现在三个方面： （1）保障内外资企业法律地位平等。 （2）实现以产业为导向的税收优惠。 （3）完善区域协调的税收优惠。新法针对西部地区出台了一系列政策措施。 对于税收优惠政策，企业一定

53、要全部、正确地了解与把握，并在纳税筹划中充分利用，使得企业能够通过成功的纳税筹划达到节税的目的。否则就会如下面案例中的企业一样遭遇不必要的财产损失的法律风险。 案例：某公司是于1997年初兴办的外商投资企业，主要从事化工产品的生产和销售。该企业经营有方，业绩成倍增长，同时在技术上不断创新，于1999年5月被认定为“高新技术企业”。该企业享受的“两免三减半”所得税优惠政策将于2002年12月到期，但企业生产形势良好，预计2003年有税前利润两千多万。颇有税收筹划理念的经理想起，税法上对先进技术企业在享受了“两免三减半”优惠之后，有延长3年减半征收企业所得税的优惠规定，于是于2012年11月向主管

54、税务机关提出申请。 在办理中经理才得知，享受3年减半征收企业所得税的税收优惠政策必须以拥有“先进技术企业”证书为前提，而“先进技术企业”与“高新技术企业”是两个不同的政策概念，有不同的认定程序。得到提醒后去，企业抓紧时间提出“先进技术企业”认定申请，但是无论怎样抓紧时间，取得资格时已是2003年2月10日。当经理拿着大红本向主管税务机关申请办理企业所得税优惠手续时，却被告知该企业依法不能享受延长3年减半征收企业所得税的待遇! 原来在当时的税法规定下，税收优惠政策是不能重复享受的。生产性外商投资企业可以享受企业所得税“两免三减半”优惠政策；外商投资企业举办的“高新技术企业”可以享受两免三减半的税

55、收优惠。而如果外商投资企业举办的先进技术企业依照税法规定免征、减免企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税，但在依照有关规定适用的减免税期限结束之后，才被认定为先进技术企业的，则不能享受优惠待遇。该企业的“先进技术企业”资格是在“两免三减半”税收优惠之后取得的，时间上没有连续性，不能继续享受3年减半征收企业所得税的优惠。企业特殊经营行为中的税务筹划风险讲解：李玫林企业特殊经营行为中的税务筹划风险电子商务 进出口国际避税兼并重组目录选择并购会计处理方法选择并购所需资金融资方式选择并购支付方式选择并购目标企业（一）兼并重组税务筹划中的风险并购后企业整合1

56、.选择并购目标企业环节税务筹划的风险可能的风险：可能的风险：因并购可能导致企业的经营行业发生变化，纳税税种、纳税环节发生改变，纳税主体的属性亦可能发生改变。1 1）横向并购更利于防范风险。）横向并购更利于防范风险。 横向并购横向并购：并购企业选择在同一行业生产同类商品的竞争对手作为目标企业。 目的目的：消除竞争、扩大市场份额、增加垄断实力、形成规模效应等。 风险分析风险分析：从税收角度看，由于并购后企业的经营行业不变，横向并购一般不改变并购企业的纳税税种与纳税环节。从纳税主体属性上看，增值税小规模纳税人由于并购后规模的扩大，还有可能变为一般纳税人。选择并购目标企业 此外，增值税税法规定，设有两

57、个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的行为，视同销售货物，但相关机构设在同一县、市的除外。 根据此规定，如果并购企业和目标企业在同一县、市，而且双方存在相互联系的供应链关系，则实施并购后，并购前需要缴纳增值税的业务在并购后则被视为货物在企业的内部移送，不被视同销售货物，无须缴纳增值税。 纵向并购纵向并购：并购企业选择与企业的供应厂商或客户的合并。 目的目的：加强各生产环节的配合，进行协作化生产。 风险分析风险分析：对并购企业来说，由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为，其增值税环节减少。但由于目标企业的产品与并购企业的产品不同，纵向并购可能会改变其

58、纳税主体属性，增加其纳税税种与纳税环节。选择并购目标企业 混合并购：混合并购：并购企业选择与自己没有任何联系的行业中的企业作为目标企业。 风险分析：风险分析：这种并购将视目标企业所在行业的情况而定，对并购企业的纳税主体属性、纳税税种、纳税环节产生影响。结论：结论：企业在条件具备时采取横向并购横向并购更利于防范税收筹划的风险。2 2）并购享受税收优惠的企业有利于防范风险。）并购享受税收优惠的企业有利于防范风险。 由于我国税收政策在地区间存在显著差异，这决定了在并购不同地区的相同性质和经营状况的并购对象时可以获得不同的利益。思路：思路：并购后改变整体企业的注册地，使并购后的纳税主体能享受税收优惠。

59、选择并购目标企业建议建议：现行企业所得税以区域优惠为主的格局逐渐转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新税收优惠格局，企业应善于利用优惠行业与区域，同时考虑新旧法过渡阶段对特殊地域税收优惠政策的利用。3 3）并购累计亏损的企业有利于防范风险。）并购累计亏损的企业有利于防范风险。 政策：政策：国税发【1998】97号文 优势：优势：如果选择一个经营亏损的公司为被并购对象，并购企业并购目标企业后，存续企业可以继承该目标企业法定弥补期限内未弥补完的亏损，冲抵当年的应纳税所得额；该亏损还可以向后期结转，在法定弥补期内，冲减企业应纳税所得额，减少应纳税额。 风险分析：风险分析：看准目标企业在被

60、并购后是否有足够的发展潜力，企业是否有信心盘活目标企业，要警惕“整体贫血”。2.选择并购支付方式环节税务筹划的风险 企业并购按支付方式可分为4种：以现金购买资产式并购、以现金购买股票式并购、以股票换取资产式并购、以股票换取股票式并购。 前两种以现金支付现金支付的方式：因支付款项中非股权支付额所占比重的不同而有不同的税务处理，即一般税务处理与特殊税务处理。政策依据：财税【2009】59号文 后两种以股票出资股票出资的方式：对目标企业股东来说，在并购过程中不需要立刻确认其因交换而获得并购企业股票所形成的资本利得，即使在以后出售时需要就资本利得缴税，也已起到了延迟纳税的作用。总结：并购时支付方式的选