第四章存 货ppt课件

1、第四章第四章 存存 货货第一节第一节 存货的类别和范围存货的类别和范围存货存货Inventory的含义：的含义：是指一个企业在正常生产经营过程中储备是指一个企业在正常生产经营过程中储备的供销售或在制造产品过程中耗用的资的供销售或在制造产品过程中耗用的资产项目。产项目。存货会计的目的：存货会计的目的：一、存货的类别一、存货的类别（一商品存货（一商品存货merchandise）商业企业的库存货品商业企业的库存货品 （二制造业存货（二制造业存货1、原材料存货、原材料存货raw material）2、在产品存货、在产品存货goods-in-process）3、产成品存货、产成品存货finished g

2、oods）4、制造用品存货、制造用品存货manufacturing supplies） （三杂项存货（三杂项存货miscellaneous）管理、销售等方面用的物料用品管理、销售等方面用的物料用品我国会计的存货内容：我国会计的存货内容：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品、商品委托加工材料、在产品、产成品、商品等等二、存货的范围二、存货的范围以盘存日存货的法定所有权以盘存日存货的法定所有权legal title为依据确定存货范为依据确定存货范围围一些特殊情况：一些特殊情况：在途货品在途货品goods in transit）寄销品寄销品

3、consignment out）：委）：委托代销托代销承销品（承销品（ consignment in）：受托）：受托代销代销委托加工材料委托加工材料受托加工材料受托加工材料第二节第二节 存货盘存制度存货盘存制度 确定存货数量和销货成本的方法 确定存货实存数量一般通过盘点physical count进展 有两种保持存货数量和金额记录的方法： 定期盘存制 永续盘存制一、定期盘存制一、定期盘存制Periodic inventory system）（一含义（一含义又称实物盘存法（又称实物盘存法（ physical inventory system ）：指平时只）：指平时只记录购货数量和成本，不涉及每记

4、录购货数量和成本，不涉及每日存货和销货成本的记录，待期日存货和销货成本的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货结存数后，再据以确定期末存货结存数量、成本和销货成本的方法。量、成本和销货成本的方法。（二账务处理的特点（二账务处理的特点购货价款记入购货价款记入“购货账户；购货账户；设置设置“购货退回及折让购货退回及折让”、“购货运购货运费费”（Freight in）、）、“购货折扣购货折扣等账户，分别记录相应内容；等账户，分别记录相应内容；1、总价法、总价法（1赊购商品赊购商品借：购货借：购货 贷：应付账款贷：应付账款客户客户 （2负担购货运费负担

5、购货运费借：购货运费借：购货运费 贷：应付账款对方垫付）贷：应付账款对方垫付） 或或: 现金货到付）现金货到付） 如为替对方垫付运费，那么：如为替对方垫付运费，那么：借：应付账款借：应付账款 贷：现金贷：现金 （3发生退货与折让发生退货与折让借：应付账款借：应付账款 贷：购货退回及折让贷：购货退回及折让 （4折扣期内付款折扣期内付款借：应付账款借：应付账款 贷：购货折扣贷：购货折扣 现金现金 （5购货成本的计算购货成本的计算 购货成本购货购货退回及折让购货成本购货购货退回及折让 购货折扣购货运费购货折扣购货运费2、净价法、净价法（1赊购商品赊购商品借：购货借：购货 （净价）（净价） 贷：应付账

6、款贷：应付账款客户客户 （2购货运费、退货与折让处理同总价法购货运费、退货与折让处理同总价法（3折扣期内付款折扣期内付款借：应付账款借：应付账款 贷：现金贷：现金 （3超过折扣期付款超过折扣期付款借：应付账款借：应付账款 折扣损失折扣损失 贷：现金贷：现金 销货时，不记录销货成本；销货时，不记录销货成本； 平时，平时，“存货账户只反映期初余额，存货账户只反映期初余额，期末盘点后，将其调整为期末实际余额，期末盘点后，将其调整为期末实际余额，同时确定当期销货成本。计算公式为：同时确定当期销货成本。计算公式为： 销货成本期初存货本期购货成本销货成本期初存货本期购货成本 期末存货期末存货 可供销售商品

7、成本期末存可供销售商品成本期末存货货 其中：其中： 本期购货成本本期购货成本=购货购货退回及折让购货购货退回及折让购货折扣购货运费购货折扣购货运费（三缺点（三缺点1、不利于存货管理、不利于存货管理2、不利于存货的计划与控制、不利于存货的计划与控制合适：存货品种多、价值低、收发频合适：存货品种多、价值低、收发频繁的小型企业。繁的小型企业。二、永续盘存制二、永续盘存制Perpetual inventory system）（一含义（一含义又称账面盘存法，指用经常性的又称账面盘存法，指用经常性的明细记录，对每种货品的收发进明细记录，对每种货品的收发进行连续登记，以随时反映库存货行连续登记，以随时反映库

8、存货品的结存数量、成本和销货成本。品的结存数量、成本和销货成本。（二账务处理的特点（二账务处理的特点购货成本全部记入购货成本全部记入“存货账户，不存货账户，不再设再设“购货退回及折让购货退回及折让”、“购货购货运费运费”、“购货折扣等账户；购货折扣等账户；每次售出或发出货品都需确定销货成每次售出或发出货品都需确定销货成本，并记入本，并记入“销货成本账户中；销货成本账户中；期末，期末，“存货账户中永续记录直接存货账户中永续记录直接得出期末余额，本期销货成本已累得出期末余额，本期销货成本已累计在计在“销货成本账中，无需进行销货成本账中，无需进行调整。调整。（1赊购商品赊购商品借：存货借：存货 贷：

9、应付账款贷：应付账款客户客户 （2负担购货运费负担购货运费借：存货借：存货 贷：应付账款对方垫付）贷：应付账款对方垫付） 现金货到付）现金货到付） （3发生退货与折让发生退货与折让借：应付账款借：应付账款 贷：存货贷：存货 （4折扣期内付款折扣期内付款借：应付账款借：应付账款 贷：存货贷：存货 现金现金 （5销货时，随时记录销货成本销货时，随时记录销货成本借：销货成本借：销货成本 贷：存货贷：存货 （6期末，不需调整期末存货和销货成本，期末，不需调整期末存货和销货成本，但在年末，应对存货进行全面盘点，对存但在年末，应对存货进行全面盘点，对存货的盘盈或盘亏应进行调整，将货的盘盈或盘亏应进行调整，

10、将“存货存货账户的账面余额调整为实际余额，并将盘账户的账面余额调整为实际余额，并将盘盈或盘亏记入盈或盘亏记入“存货盘盈收益或存货盘盈收益或“存货存货盘亏损失账户。盘亏损失账户。借：存货借：存货 贷：存货盘盈收益贷：存货盘盈收益 或或借：存货盘亏损失借：存货盘亏损失 贷：存货贷：存货 此法适合大中型制造企业此法适合大中型制造企业第三节第三节 存货的计价方法存货的计价方法一、存货成本的构成一、存货成本的构成存货一般按实际成本计价存货一般按实际成本计价国际会计准则：存货的成本包括国际会计准则：存货的成本包括所有采购成本、转化成本和其他所有采购成本、转化成本和其他使存货达到目前场所及状态而发使存货达到

11、目前场所及状态而发生的成本生的成本不同类别的存货，其成本构成不不同类别的存货，其成本构成不一样一样（一外购存货成本（一外购存货成本包括外购商品、原材料、零部件、燃包括外购商品、原材料、零部件、燃料等料等购货成本也即采购成本，包括发票价购货成本也即采购成本，包括发票价格和采购费用。后者如运输费、装格和采购费用。后者如运输费、装卸费、途中保险费、税款、在途正卸费、途中保险费、税款、在途正常损耗等。常损耗等。购货折扣的处理：购货折扣的处理：净价法：反映真实购货成本，折扣损失作净价法：反映真实购货成本，折扣损失作为财务费用计入当期损益为财务费用计入当期损益总价法：购货折扣作为购货成本的减项。总价法：购

12、货折扣作为购货成本的减项。实务中广泛采用总价法实务中广泛采用总价法借借:存货存货 贷贷:现金现金或或: 应付账款应付账款（二自制存货成本（二自制存货成本制造业的产品成本又称制造成本，一制造业的产品成本又称制造成本，一般包括直接材料、直接人工和制造般包括直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目。费用三大成本项目。借借:产成品产成品(存货存货) 贷贷:生产成本生产成本二、存货计价的基本方法二、存货计价的基本方法存货普遍采用以原始成本为基础的存货普遍采用以原始成本为基础的计价方法计价方法主要有四种计价方法主要有四种计价方法都以成本流转都以成本流转cost flow ）假设为）假设为依据依据成本流转指

13、存货的价值在企业经营成本流转指存货的价值在企业经营中的流动次序，与实物流转中的流动次序，与实物流转physical flow次序不完全相次序不完全相同同（一个别辨认法（一个别辨认法specific identification ）又称个别计价法，对各项发出的存货又称个别计价法，对各项发出的存货和期末存货逐一加以辨认，分别按和期末存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本计价。各自购入或制造时的成本计价。同时适用于定期盘存制和永续盘存制同时适用于定期盘存制和永续盘存制理论上合理准确：因成本流转与实物理论上合理准确：因成本流转与实物流转完全相符流转完全相符缺点：缺点：存货数量、品种多时，工作量

14、太大存货数量、品种多时，工作量太大为管理当局有目的的操纵利润提供方便为管理当局有目的的操纵利润提供方便适用：适用：数量少、价值高的存货数量少、价值高的存货（二平均成本法（二平均成本法average cost）按收进货品各批平均单位成本来确定按收进货品各批平均单位成本来确定存货价值存货价值主要有两种主要有两种1、加权平均法、加权平均法weighted average）适用于定期盘存制适用于定期盘存制期末，将期初存货成本与本期购货成期末，将期初存货成本与本期购货成本之和，除以期初存货数量与本期本之和，除以期初存货数量与本期购货数量之和，来确定加权平均单购货数量之和，来确定加权平均单位成本位成本2、

15、移动加权平均法、移动加权平均法Moving weighted average）适用于永续盘存制适用于永续盘存制每次进货时，重新计算新的加权平均单位每次进货时，重新计算新的加权平均单位成本成本单位成本比较合理，但计算量大单位成本比较合理，但计算量大本本期期购购货货数数量量期期初初存存货货数数量量本本期期购购货货成成本本期期初初存存货货成成本本单单位位成成本本加加权权平平均均（三先进先出法（三先进先出法First-in，First-out，FIFO）假定先购进的货品先售出，或先购进假定先购进的货品先售出，或先购进的材料先领用，则期末存货均为最的材料先领用，则期末存货均为最近或最后购进或生产的。近或

16、最后购进或生产的。1、在定期盘存制下，期末存货从最后、在定期盘存制下，期末存货从最后一批购货单位成本开始计算，并向一批购货单位成本开始计算，并向上推算上推算2、在永续盘存制下，逐笔计算收发、在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本结存的存货成本 两种盘存法计算结果相同两种盘存法计算结果相同 优点：优点： 成本流转与实际较相符成本流转与实际较相符 期末存货成本比较接近市价，能较恰当期末存货成本比较接近市价，能较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值地表现资产负债表日的存货实际价值 缺点：缺点： 计算较烦琐计算较烦琐 在物价上涨时，会使销货成本偏低，净在物价上涨时，会使销货成本偏低，净收益偏高，

17、不能提供最好的收益表信息收益偏高，不能提供最好的收益表信息（四后进先出法（四后进先出法Last-in，First-out，LIFO）假定后购进的货品先售出，或后购进假定后购进的货品先售出，或后购进的材料先领用，则期末存货均为最的材料先领用，则期末存货均为最先购进或生产的。先购进或生产的。1、在定期盘存制下，期末存货先按期、在定期盘存制下，期末存货先按期初存货单位成本开始计算，并向下初存货单位成本开始计算，并向下推算推算2、在永续盘存制下，逐笔计算收发、在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本结存的存货成本 两种盘存法计算结果不一定相同两种盘存法计算结果不一定相同 优点：优点： 销货成本接近

18、现行成本水平，使净收益销货成本接近现行成本水平，使净收益比较真实比较真实 在物价上涨时，净收益较低，少纳税在物价上涨时，净收益较低，少纳税 缺点：缺点： 成本流转假定与实际不符成本流转假定与实际不符 在物价上涨时，会使资产负债表的存货在物价上涨时，会使资产负债表的存货价值不合理价值不合理三种方法比较：三种方法比较：价格稳定时，各种方法结果相同价格稳定时，各种方法结果相同物价上涨时：物价上涨时：先进先出法期末存货成本、净收益、所得先进先出法期末存货成本、净收益、所得税支付最高税支付最高后进先出法三项金额最低后进先出法三项金额最低平均成本法三项金额处于先进先出法与后平均成本法三项金额处于先进先出法与后进先出法之间进先出法之间三、成本与市价孰低规则三、成本与市价孰低规则（一含义（一含义成本与市价孰低规则成本与市价孰低规则Lower of cost and market ，LCM是指是指采用成本与市价两者中的较低者采用成本与市价两者中的较低者作为存货计价的基础。作为存货计价的基础。稳健原则的具体体现：当存货市稳健原则的具体体现：当存货市价下跌低于其成本时，应预先承价下跌低于其成本时，应预先承认存货价格下跌损失，并记入当认存货价格下跌损失，并记入当期费用，以调低当期收益。期费用，以调低当期收益。 本钱：存货的原始购入或生产成本本钱：存货的原始购入或生产成本 市