审计的重要性水平

1、审计重要性、审计重要性水平的概念审计重要性、审计重要性水平的概念p审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。p根据中国注册会计师审计准则根据中国注册会计师审计准则12211221号号重要性：重要性取决于在具重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大能影响财

2、务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。的。审计重要性水平的确定审计重要性水平的确定p1.1.避免将重要性水平全部分配至某一项目中。避免将重要性水平全部分配至某一项目中。p2.2.所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的2 2倍。倍。p3.3.现金、应付票据、应付股利及股本等项目能够进行详细的逐笔审计，或现金、应付票据、应付股利及股本等项目能够进行详细的逐笔审计，或审计产生误差的概率很小，因此，不允许产生误差或仅分配很小的可容忍审计产生误差的概率很小，因此，不允许产生误差或仅分配很小的可容忍误差。误差。p4.4.应

3、收账款、存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本较大，因此，分应收账款、存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本较大，因此，分配最大的可容忍误差（报表总体重要性水平的配最大的可容忍误差（报表总体重要性水平的60%60%）。）。p5.5.其他流动资产、应付工资一般应用分析复核程序即可检验其总体合理性，其他流动资产、应付工资一般应用分析复核程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，但仅用分析复核程序时应允许有较大的可容忍误差。审计成本较低，但仅用分析复核程序时应允许有较大的可容忍误差。p6.6.固定资产与上一年度相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需固定资产与上一年度相比，一般情况下不会出现较大的

4、变动，可能不需要对其实施审计程序，因而分配较少的可容忍误差。要对其实施审计程序，因而分配较少的可容忍误差。p7.7.应付账款存在低估的可能性，预期的误差较大，应分配较多的可容忍误应付账款存在低估的可能性，预期的误差较大，应分配较多的可容忍误差。差。p8.8.盈余公积与利润的误差来自于其他项目产生的误差。盈余公积与利润的误差来自于其他项目产生的误差。审计重要性水平对审计程序的影响审计重要性水平对审计程序的影响p1 1、在计划审计工作时，注册会计师需要对认为重大的错报金额作出判断。、在计划审计工作时，注册会计师需要对认为重大的错报金额作出判断。同时注册会计师根据作出的判断，确定风险评估程序的性质。

5、时间安排和同时注册会计师根据作出的判断，确定风险评估程序的性质。时间安排和范围，识别和评估重大错报风险，以及确定进一步审计程序的性质、时间范围，识别和评估重大错报风险，以及确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。安排和范围。p2 2、在审计执行阶段，注册会计师应当确定实际执行的重要性水平，以评估、在审计执行阶段，注册会计师应当确定实际执行的重要性水平，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。审计重要性水平对审计方向的影响审计重要性水平对审计方向的影响p重要性水平是在不影响报表使用者利用财务报表作出判断和决策的前提下

6、，重要性水平是在不影响报表使用者利用财务报表作出判断和决策的前提下，允许存在于财务报表中的错报金额上限。也就是说，如果报表中存在的错允许存在于财务报表中的错报金额上限。也就是说，如果报表中存在的错报超过了报表层次重要性水平，那么报表使用者的判断和决策就会受到影报超过了报表层次重要性水平，那么报表使用者的判断和决策就会受到影响，如果没有超过，就不影响报表使用者的判断和决策。响，如果没有超过，就不影响报表使用者的判断和决策。如何根据样本误差推断总体误差如何根据样本误差推断总体误差p在市场抽样调查中推断总体，应用的是统计推断原理。统计推断即用样本在市场抽样调查中推断总体，应用的是统计推断原理。统计推

7、断即用样本指标推断总体指标的过程。统计推断一般是采用区间估计的方法。区间估指标推断总体指标的过程。统计推断一般是采用区间估计的方法。区间估计就是在一定的抽样误差范围内建立一个置信区间，并联系这个区间的置计就是在一定的抽样误差范围内建立一个置信区间，并联系这个区间的置信度，以样本指标推断总体指标。信度，以样本指标推断总体指标。p一方面，必须处理好抽样误差与置信度之间的关系。所谓置信度就是进行一方面，必须处理好抽样误差与置信度之间的关系。所谓置信度就是进行推断时的可靠程度大小。置信度的提高必然会加大抽样误差范围，同时降推断时的可靠程度大小。置信度的提高必然会加大抽样误差范围，同时降低了抽样调查的准

8、确程度。一般在市场调查实践中，对于抽样误差范围或低了抽样调查的准确程度。一般在市场调查实践中，对于抽样误差范围或置信度是在调查方案中事先规定的，并据此确定样本单位数。置信度是在调查方案中事先规定的，并据此确定样本单位数。p另一方面，进行区间估计，以样本指标推断总体指标。区间估计是在考虑另一方面，进行区间估计，以样本指标推断总体指标。区间估计是在考虑到抽样误差的情况下以样本指标推断总体指标的过程，同时必须联系到前到抽样误差的情况下以样本指标推断总体指标的过程，同时必须联系到前面所谈到的抽样误差与置信度的关系。具体来讲，区间估计可以用样本平面所谈到的抽样误差与置信度的关系。具体来讲，区间估计可以用

9、样本平均数推断总体平均数，也可以用样本成数推断总体成数。均数推断总体平均数，也可以用样本成数推断总体成数。案例一：注册会计师案例一：注册会计师Y Y的困惑的困惑p注册会计师注册会计师Y Y在在D D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为为8080万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为9090万万元。此后元。此后Y Y将已在审计过程中发现，但尚未被审计单位调整的错报漏报进行将已在审计过程中发现，但尚未被审计单位调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单

10、位拒绝对此加以调整。了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。p请指出：请指出：1 1、Y Y应将重要性水平最终确定为多少？此时，应将重要性水平最终确定为多少？此时，Y Y是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？p根据根据Y Y分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，应当将重要性水平最分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，应当将重要性水平最终确定为终确定为9090万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时段所了解的情况更

11、多，所确定的重要性水平更准确。此时Y Y无须重新评估所无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为知悉的审计程序的充分性，因为Y Y是按是按8080万元的重要性水平设定审计程序并万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为进行审计的，而将重要性水平提高为9090万元表明其所实际执行的审计程序万元表明其所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。比要求的审计程序更为充分。2 2、若汇总数在、若汇总数在8585万元至万元至9595万元之间，万元之间，Y Y能否据能否据此确定审计意见的类型？此确定审计意见的类型？p仅依据汇总数，仅依据汇总数，Y Y还无法确定审计意见的类型。因为审计

12、意见是对会计报表还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。方面。Y Y应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重

13、要性比较，从而决定审计意见的类型。体估计，才能与重要性比较，从而决定审计意见的类型。3 3、分别考虑汇总数为、分别考虑汇总数为8080万元和万元和100100万元的两种万元的两种情形，情形，Y Y是否继续实施审计程序？如应继续实施是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，是扩大实质性测试的范围，还是应追加审计，是扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？实质性测试的程序？p若汇总数为若汇总数为8585万元，万元，Y Y应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能的原因中，并不能

14、排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性。但若汇总数达到性。但若汇总数达到9595万元，则万元，则Y Y应当扩大实质性测试的范围，因为事实表应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。案例二：案例二：注册会计师对注册会计师对ABCABC公司公司20122012年度财务报表进行审计，年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额见表上：其未经审计的有关财务报表项目金额见表上：p

15、该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。总资产比较稳定。表一表一 单位：万元单位：万元 要求：要求：（1 1）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的百分比分别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%5%，请代注册会计师计算确定，请代注册会计师计算确定ABCABC公司公司20122012年年度财务报表层次的重要性水平（请列出计算过程），并

16、简要度财务报表层次的重要性水平（请列出计算过程），并简要说明理由。说明理由。p资产总额标准资产总额标准=180000=180000* *0.5%=9000.5%=900p净资产标准净资产标准=88000=88000* *1%=8801%=880p收入标准收入标准=240000=240000* *0.5%=12000.5%=1200p净利润标准净利润标准=24120=24120* *5%=12065%=1206p重要性水平取最低者，即重要性水平取最低者，即880880p在具体财务报表层则审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性在具体财务报表层则审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性

17、水平，即应当用被认为对任何一张财务报表都重要的最小错报总体水平作水平，即应当用被认为对任何一张财务报表都重要的最小错报总体水平作为财务报表层次的重要性水平。为财务报表层次的重要性水平。（2 2）表二为公司）表二为公司20122012年度的资产负债表，请将（年度的资产负债表，请将（1 1）中所）中所确定的财务报表层次重要性水平按分配的方法分配到认定确定的财务报表层次重要性水平按分配的方法分配到认定层次，确定认定层次上的可容忍错报。层次，确定认定层次上的可容忍错报。 表二表二 单位：万元单位：万元 （3 3）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。案例三：

18、华兴公司的案例三：华兴公司的20122012年度资产负债表和损益表（简表）年度资产负债表和损益表（简表）如下所示：如下所示：p华兴公司资产负债表华兴公司资产负债表p20122012年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元审计师在具体审计时，部分审计发现及其处理有：审计师在具体审计时，部分审计发现及其处理有：p1.1.没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款1010万元，其他应收款万元，其他应收款1515万元，审计师认为其均低于重要性水平，没有继续万元，审计师认为其均低于重要性水平，没有继续查证，也没有

19、适当披露。查证，也没有适当披露。p2.2.审计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货审计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A A少计了少计了200200万元，存万元，存货货B B多计了多计了150150万元，据此推断存货总体的错报为万元，据此推断存货总体的错报为500500万元，于是，审计师在万元，于是，审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整。底稿中建议华兴公司对此进行调整。p审计师发现华兴公司审计师发现华兴公司20122012年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产准备产减值准备，追查发现企业在盈

20、利年度多计提资产准备5050万元，已备出现万元，已备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），审计师发表了无保留意见的审计报于该笔金额不大（低于重要性水平），审计师发表了无保留意见的审计报告。告。1.1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%5%，资产，资产总额总额0.5%,0.5%,净资产为净资产为1%1%，营业收入为，营业收入为0.5%0.5%，则应该将华，则应该将华兴公司兴公司20122012年财务报表层次重要性水平设定为多少？

21、年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明原因。请说明原因。2.2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中，你的答案将怎样变化险业中，你的答案将怎样变化? ?为什么？为什么？3.3.如果审计师执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现如果审计师执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差误差500500万元，但推断总体误差为万元，但推断总体误差为15001500万元，则审计师应万元，则审计师应当如何处理？当如何处理？p（2 2）如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行业和保险业，其重）如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行业和

22、保险业，其重要性水平要调整至更低一些。要性水平要调整至更低一些。p（3 3）审计人员应考虑扩大实质性程序范围，把尚未查出的重大错报查证出）审计人员应考虑扩大实质性程序范围，把尚未查出的重大错报查证出来，建议被审计单位进行调整，这样才能把风险降至可接受水平。来，建议被审计单位进行调整，这样才能把风险降至可接受水平。4.4.对于会计报表各个科目，具有哪些忏悔的科目应当严格对于会计报表各个科目，具有哪些忏悔的科目应当严格制定重要性水平？具有哪些属性的科目可以考虑把重要性制定重要性水平？具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些？水平确定得高一些？p发生错报和漏报多的账户或交易审计风险大，需要

23、把重要性水平确定的低发生错报和漏报多的账户或交易审计风险大，需要把重要性水平确定的低一些，以多收集证据，降低风险；但对于出现错报和漏报可能性大的账户一些，以多收集证据，降低风险；但对于出现错报和漏报可能性大的账户或交易，审计师查证时往往防不胜防，从效益角度考虑，则可以把重要性或交易，审计师查证时往往防不胜防，从效益角度考虑，则可以把重要性水平确定得高，但应考虑把风险降至可接受的水平。水平确定得高，但应考虑把风险降至可接受的水平。5.5.如果有人认为由于审计人员应谨慎执业，因此应当低如果有人认为由于审计人员应谨慎执业，因此应当低估重要性水平而不应当高估重要性水平，你赞同吗？为估重要性水平而不应当高估重要性水平，你赞同吗？为什么？什么？p不赞同。因为如果重要性水平偏高，审计师执行的审计程序要比原本执行不赞同。