成本法下长期股权投资准则的实例分析

1、文档来源为:从网络收集整理.word 版本可编辑.欢迎下载支持成本法下长期股权投资准则的实例分析长期股权投资准则的新旧之别新准则对投资的会计处理进行了重新分类，将原来一个企业会计准则投资中的内容，分为企业会计准则第 2 号长期股权投资 和企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 两部分。新准则与原投资准则中的长期股权投资相比，主要变化有：1. 初始计量中的情况多元化。长期股权投资的初始投资成本分别按企业合并和非企业合并两种情况确定，企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。2. 后续计量中成本法的适用范围变化。下列情况下企业应运用成本法核算长期股权投资：投资企业能够对被投资

2、单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。新准则既扩大又缩小了成本法适用范围。说扩大了其适用范围，是因为新准则要求投资企业对能够向被投资单位实施控制（持有50%以上表决权）的长期股权投资采用成本法进行核算，只是在编制合并报表时按权益法进行调整。说缩小了适用范围，是因为对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，新准则不再像旧准则那样一律采用成本法，而是区分是否可以可靠地获取公允价值，只有对那些在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资才采用成本法。3. 计提的减值准备

3、不得转回。当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为长期股权投资减值损失， 计入当期损益， 同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。长期股权投资准则的实例处理兴业公司为一家上市公司， 2007年该公司发生的与投资相关的经济业务如下，假设不考虑增值税以外的其他流转税：1.2007 年 1 月 1 日， 兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资 （二者属于同一控制下的两个公司） ， 占振华公司60%的股权，投资时振华公司所有者权益的账面价值为 14000 万元。投资时兴业公司资本公积为 5

4、00 万元，盈余公积为 200 万元。该房产的账面原价为 8000万元，已计提累计折旧 500 万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为 7600万元。旧设备的原值220万元，已提折旧 20万元，公允价值 200 万元。2. 接上面 1， 假如 2007年 1 月 1 日， 兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资 （二者不属于同一控制的两个公司） ， 占振华公司60%的股权。其余情况相同。3. 兴业公司2007年4月1日与三和公司的原投资者 A公司签订协议（兴业公司和三和公司不属于同一控制下的公司） ， 兴业公司以自产产品（非应税消费品）和承担A 公司的短期还贷款义务换取A 持有的三和

5、公司股权。兴业公司投出存货的不含税公允价值为 500 万元，增值税 85 万元，账面成本400 万元，存货跌价准备为 50 万元，承担归还贷款义务200 万元，兴业公司占三和公司70%的股权。4. 接上面 3，如果兴业公司与三和公司属于同一控制下的公司，占三和公司70%的股权，投资时三和公司的所有者权益账面价值为1000 万元。投资时兴业公司资本公积为 100 万元，盈余公积为 50 万 元。其余情况相同。案例解析： 1. 兴业公司的会计处理：借： 固定资产清理7500万元累计折旧 520万元固定资产减值准备200 万元贷：固定资产8220万元借：长期股权投资8400万元（14000X 60%

6、贷：固定资产清理7500 万元资本公积 900 万元。注：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额（14000X 60%作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。5. 借： 固定资产清理7500 万元累计折旧 520 万元固定资产减值准备 200 万元贷：固定资产 8220 万元借：长期股权投资7800（ 200+7600）万元贷：固定资产清理7500 万元营业外收入 3

7、00 万元。注：非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 企业合并成本是公允价值与账面价值的差额，贷记“营业外收入” ，或借记“营业外支出”等科目。6. 借：长期股权投资785 万元 （500+85+200）贷：短期借款200万元主营业务收入500万元应交税费应交增值税（销项税额） 85 万元借：主营业务成本350 万元存货跌价准备50 万元贷：库存商品400万元。注：新准则对于存货，例如库存商品、材料等税法上界定的视同销售， 都要按 企业会计准则第 14 号收入 的要求， 结转收入和成本，不再按成本

8、结转。4.借：长期股权投资700万元（ 1000X70%资本公积85万元贷：短期借款200 万元主营业务收入 500 万元应交税费应交增值税（销项税额） 85 万元借：主营业务成本350 万元存货跌价准备50 万元贷：库存商品 400 万元。注： 同一控制下的企业合并， 按账面价值计入长期股权投资成本，借贷差额计入“资本公积”或留存收益科目，不像非同一控制下的企业合并，将差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。成本法下新长期股权投资准则与税法差异国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发 2000 118 号）文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交

9、易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和对外投资两项经济业务进行所得税处理。业务 1 中，应纳税所得额=固定资产的应纳税所得额（公允价值7600-账面价值 7300-减值准备200） +设备的应纳税所得额 （公允价值200-账面价值 200） =100（万元）。该笔业务产生财税差异100万元，纳税申报时应做纳税调增 100 万元。业务2中，应纳税所得额=7600-7500=100 （万元），会计上的损益为 300 万元，产生的财税差异为固定资产减值准备200 万元。如果资产不计提减值准备， 非同一控制下以固定资产或无形资产对外投资，由于采用了公允价值，则不会产生财税差异。所以，这一点不同于业务 1 的财税差异处理。业务 3 中，作为非同一控制下的企业合并，如果是以存货投资，财税差异为存货跌价准备50 万元。 如果存货未计提跌